Решение от 13 октября 2014 года №А59-4264/2013

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем  Российской  Федерации
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
    г. Южно-Сахалинск                                                        Дело № А59-4264/2013
 
    13 октября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2014. Полный текст решения изготовлен 13.10.2014.
 
 
    Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Белоусова А.И.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бадмаевой Е.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Сахалин Энергомонтаж-Сервис»             (ОГРН 1046503100324, ИНН 6507011160) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области (ОГРН 1046503103349, ИНН 6507010504) денежных средств в размере 366 171 руб. 51 коп.,
 
    при участии:
 
    от ЗАО «Сахалин Энергомонтаж-Сервис» – конкурсного управляющего Трясорукова И.Ю.,
 
    от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области – Тюменцевой К.В. по доверенности от 25.08.2014 № 02-25/04642,
 
 
У С Т А Н О В И Л :
 
 
    Закрытое акционерное общество «Сахалин Энергомонтаж-Сервис» (далее – общество, налогоплательщик, ЗАО «СЭМС») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) о возврате излишне взысканных пени в размере 12 828 руб. 49 коп. по инкассовому поручению от 18.12.2012 № 2565, 12 038 руб. 46 коп. – по инкассовому поручению от 27.06.2012 № 1383, 12 936 руб. 02 коп. – по инкассовому поручению от 20.06.2012 № 1212, 15 111 руб. 12 коп. – по инкассовому поручению от 01.02.2012 № 91, 24 691 руб. 36 коп. – по инкассовому поручению от 09.11.2012 № 2372, 36 917 руб. 95 коп. – по инкассовому поручению от 21.09.2012 № 2089, 170 054 руб. 86 коп. – по инкассовому поручению от 14.12.2011 № 1652 (с учетом окончательного уточнения заявленных требований в судебном заседании от 09.10.2014).
 
    В обоснование заявленного требования указано, что определением Арбитражного суда Сахалинской области от 09.11.2012 принято к производству заявление ФНС России в лице управления ФНС России по Сахалинской области о признании ЗАО «СЭМС» несостоятельным (банкротом). Определением суда от 17.01.2013 в отношении общества введена процедура наблюдения. Вместе с тем, в нарушение положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», инспекцией на основании спорных инкассовых поручений произведено взыскание обязательных платежей (не являющихся текущими). Своими действиями налоговый орган, реализовав право на взыскание обязательных платежей, нарушил права остальных кредиторов на удовлетворение требований за счет имущества должника. При изложенных обстоятельствах, обозначенные обязательные платежи являются незаконно взысканными и подлежат возврату налогоплательщику.
 
    В судебном заседании представитель общества уточненное требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, с  учетом доводов приведенных в ходе судебного разбирательства.
 
    Инспекция в отзыве, поддержанном участвующим в судебном заседании ее представителем, требование ЗАО «СЭМС» не признала, указав на законность и обоснованность действий налогового органа по принудительному исполнению обязанности по уплате обязательных платежей. Сославшись на ст. 198 АПК РФ, указала на пропуск обществом срока на обращение в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Заслушав представителей участников процесса и изучив представленные доказательства, суд приходит к следующему.
 
    Согласно свидетельству серии 65 № 0455509 общество 24.02.2004 зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем инспекцией в ЕГРЮЛ внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1046503100324. При постановке на учет налогоплательщику присвоен ИНН 6507011160.
 
    Как видно из материалов дела, ввиду наличия неисполненной обществом обязанности по уплате обязательных платежей, инспекцией в отношении налогоплательщика выставлены требования № 4919 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.11.2012, № 1287 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.05.2012, № 1478 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.05.2012, № 564 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.12.2011, № 4645 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.10.2012, № 4302 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.08.2012, № 1072 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.11.2011.
 
    В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок налоговым органом вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 18.12.2012 № 1990, от 27.06.2012 № 1058, от 20.06.2012 № 892, от 01.02.2012 № 35, от 09.11.2012 № 1864, от 21.09.2012 № 1650, от 14.12.2011 № 1085, на основании которых в отделение № 8567 Сбербанка России, г. Южно-Сахалинск направлены инкассовое поручения от 18.12.2012 № 2565 на перечисление в бюджетную систему 12 828 руб. 49 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием № 4919 – 25.10.2011), от 27.06.2012 № 1383 на перечисление в бюджетную систему 12 038 руб. 46 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием № 1287 – 25.10.2011), от 20.06.2012 № 1212 на перечисление в бюджетную систему 12 936 руб. 02 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием № 1487 – 25.10.2011), от 01.02.2012 № 91 на перечисление в бюджетную систему 15 111 руб. 12 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием №564 – 25.10.2011), от 09.11.2012 № 2372 на перечисление в бюджетную систему 24 691 руб. 36 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием № 4645 – 25.10.2011), от 21.09.2012 № 2089 на перечисление в бюджетную систему 36 917 руб. 95 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием № 4302 – 25.10.2011), от 14.12.2011 № 1652 на перечисление в бюджетную систему 170 054 руб. 86 коп. пени по налогу на доходы физических лиц  (срок уплаты налога в соответствии с требованием № 1072 – 25.10.2011).
 
    Определением Арбитражного суда Сахалинской области от 09.11.2012 принято к производству заявление ФНС России в лице управления ФНС России по Сахалинской области о признании ЗАО «СЭМС» несостоятельным (банкротом). Определением суда от 17.01.2013 в отношении общества введена процедура наблюдения.
 
    Письмом от 26.02.2013 № з/у 05-22/01228 инспекция повторно направила в банк возвращенные им инкассовые поручения, в том числе поручения, подлежащие оценке в рамках настоящего дела, с указанием на то, что сумма задолженности по этим поручениям является налогом на доходы физических лиц и в реестр требований кредиторов не включается.
 
    Согласно представленной налоговым органом информации списание денежных средств произошло: по инкассовому поручению  от 18.12.2012 № 2565 – 18.12.2012, от 27.06.2012 № 1383 – 05.03.2013, от 20.06.2012 № 1212 – 05.03.2013, от 01.02.2012 № 91 – 05.03.2013, от 09.11.2012 № 2372 – 05.03.2013, от 21.09.2012 № 2089 – 03.03.2013, от 14.12.2011 № 1652 – 12.03.2013.
 
    Полагая взыскание денежных средств по обозначенным инкассовым поручениям незаконным, ЗАО «СЭМС» обратилось в арбитражный суд с заявлением о их возврате (с учетом окончательного уточнения требований в судебном заседании от 09.10.2014).
 
    Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленных требований и возражений доказательства, суд считает заявленное налогоплательщиком требование подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
 
    Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 Кодекса). 
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 Кодекса).
 
    Пунктом 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса.
 
    Из содержания п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока, в том числе и после возвращения банком инкассовых поручений при закрытии налогоплательщиком банковских счетов или при открытии налогоплательщиком новых банковских счетов.
 
    Этот вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05, согласно которой 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 Кодекса, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог без обращения в суд, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.
 
    При этом судом установлено, что спорные обязательства ЗАО «СЭМС» не относятся к текущим платежам ввиду того, что возникли до 09.11.2012, то есть до принятия судом заявления о признании общества несостоятельным (банкротом).
 
    Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
 
    В силу абзаца второго п. 1 ст. 226 Кодекса организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом.
 
    Как разъяснено в п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее - постановление № 25), требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями ст. 2 и 4 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
 
    Данное требование независимо от момента его возникновения в реестр не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке.
 
    Таким образом, в случае введения в отношении должника процедуры наблюдения, запреты и правила, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом.
 
    В силу изложенного налоговый орган вправе осуществлять принудительное взыскание с должника удержанных им сумм налогов за счет денежных средств должника независимо от того, когда имел место факт выплаты соответствующего дохода, с которого был удержан налог, - до или после возбуждения дела о банкротстве.
 
    Судам следует учесть, что разъяснения п. 10 постановления № 25 не применяются в отношении штрафов, наложенных по ст. 123 Налогового кодекса РФ, и пеней за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанной суммы налога.
 
    Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ.
 
    Федеральным законом от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» штрафы и пени за налоговые правонарушения включены в состав обязательных платежей.
 
    Квалификация требования об уплате штрафа и пеней производится в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 № 2941/12, зависит от даты окончания срока, в течение которого обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога должна была быть исполнена.
 
    Как следует из материалов дела, требования инспекции об уплате пени рассчитаны за неисполнение обязанности по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, срок исполнения которой наступил до принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).
 
    В этой связи рассмотрение требований инспекции в отношении пени за неисполнение обязанности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, производится в рамках дела о банкротстве.
 
    При таких обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для признания законным удержание инспекцией денежных средств налогоплательщика по инкассовым поручениям от 18.12.2012 № 2565, от 27.06.2012 № 1383, от 20.06.2012 № 1212, от 01.02.2012 № 91, от 09.11.2012 № 2372, от 21.09.2012 № 2089, от 14.12.2011 № 1652.
 
    Соответственно, изложенное позволяет суду квалифицировать названные денежные средства как излишне взысканные.
 
    Порядок возврата суммы излишне взысканного налога закреплен в ст. 79 Налогового кодекса РФ, согласно которой решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
 
    Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.
 
    Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
 
    Следовательно, данная норма Кодекса предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафа излишне, то есть неосновательно или незаконно. При этом Кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №17413/09).
 
    Таким образом, доводы налогового органа о пропуске обществом срока обращения в суд с настоящим заявлением не могут быть признаны судом состоятельными. Как следует из материалов дела, излишнее взыскание имело место в декабре 2012 года и марте 2013 года, а с соответствующим заявлением в суд налогоплательщик обратился в октябре 2013 года.
 
    Принимая во внимание установленные фактические обстоятельства и имеющие в деле доказательства, суд удовлетворяет заявленное обществом требование и обязывает инспекцию произвести возврат налогоплательщику излишне взысканных сумм.
 
    Остальные доводы участников процесса на исход по делу не влияют.
 
    Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на стороны пропорционально удовлетворенной части иска.
 
    Учитывая, что при подаче заявления обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а налоговый орган в соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса РФ освобожден от ее уплаты, суд не взыскивает госпошлину.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 172 и 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р  Е  Ш  И  Л :
 
 
    Обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Сахалинской области произвести возврат закрытому акционерному обществу «Сахалин Энергомонтаж-Сервис» (ОГРН 1046503100324, ИНН 6507011160) излишне взысканных пени в размере 12 828 рублей 49 копеек по инкассовому поручению  от 18.12.2012 № 2565, 12 038 рублей 46 – по инкассовому поручению от 27.06.2012 № 1383, 12 936 рублей 02 копеек – по инкассовому поручению от 20.06.2012 № 1212, 15 111 рублей 12 копеек – по инкассовому поручению от 01.02.2012 № 91, 24 691 рубля 36 копеек – по инкассовому поручению от 09.11.2012 № 2372, 36 917 рублей 95 копеек – по инкассовому поручению от 21.09.2012 № 2089, 170 054 рублей 86 копеек – по инкассовому поручению от 14.12.2011 № 1652.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.
 
 
    Судья                                                                                                  А.И. Белоусов