Решение Арбитражного суда Самарской области от 27 марта 2018 года №А55-34567/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 27 марта 2018 года Дело N А55-34567/2017
Арбитражный суд Самарской области
в составе
судьи Якимовой О.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Сафоевой А.И., после перерыва в судебном заседании помощником судьи Алиевой Е.А.
рассмотрев 14-20 марта 2018 года в судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Соцкультбыт-Автоваз"
к МИФНС России N2 по Самарской области
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - УФНС России по Самарской области
о признании незаконным решения налогового органа N 07-38/13 от 14.07.2017 в части
при участии в заседании
от заявителя - Шеффер Е.С., по доверенности от 10.01.2018;
от заинтересованного лица - Скляр Т.В., по доверенности от 08.08.2017;
от третьего лица - Скляр Т.В., по доверенности от 22.09.2017.
в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 14.03.2018 по 20.03.2018.
Установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Соцкультбыт-Автоваз" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения МИФНС России N 2 по Самарской области N 07-38/13 от 14.07.2017 в части принятия ООО "Соцкультбыт-Автоваз" к вычету НДС, предъявленный при приобретении работ по демонтажу основных средств в размере 1015870,16 руб.
Представитель заявителя поддерживает заявленные требования по основаниям, изложенным в заявление.
Представитель заинтересованного лица просит отказать в заявленных требованиях.
Представитель третьего лица просит отказать в заявленных требованиях, по основаниям изложенных в представленном отзыве.
В судебном заседании в порядке ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 14 марта 2018 года до 20 марта 2018 года до 09 час. 15 мин., после чего судебное заседание продолжено. Сведения о месте и времени судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: WWW.samara.arbitr.ru.
Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.
В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 3 ст.198 АПК РФ определено, что заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение в соответствии с федеральным законом не отнесено к компетенции других судов.
В силу положений части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, М ИФНС России N 2 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" (далее также -Общество) за период с 01.01,2013 по 31.12.2014. По результатам проверки вынесено решение N 07-38/13 от 14.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Решение).
Решением ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 4 ст. 170, п. 1 ст. 39, пп.1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст.153, п. 1, 2 ст. 154, ст. 105.3, ст. 171, ст. 172, ст. 75, п. 1, ст. 122, ст. 375 НК РФ, сумма доначислений составляет 4 498 303 рублей, в том числе: налогов - 2 750 890 рублей, пени - 1 223 056 рублей, штрафных санкций - 524 357 рублей, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 2 948 221 рублей, уменьшены убытки по налогу на прибыль в сумме 1 648 802 рубля.
Согласно ст. 140 НК РФ основанием для изменения/отмены Решения является несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям" содержащихся в материалах проверки налогового органа.
ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" подало в Управление ФНС России по Самарской области апелляционную жалобу от 16.08.2017 N Д2000/858 на Решение с требованием отменить Решение в части: неуплаты (неполной уплаты) НДС в результате занижения налоговой базы и неправомерного применения налоговых вычетов за 2013-2014 годы в сумме 3 434 405,16 рублей; неуплаты (неполной уплаты) налога на имущество в результате занижения налоговой базы - 1 500 345 рублей, завышения убытков по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013-2014 годы в сумме 544 191 руб.
Согласно решению УФНС России по Самарской области от 22.09.2017 N 03-15/36572@ по апелляционной жалобе ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" на Решение требования Общества частично удовлетворены. Решение отменено в части:
- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 128 619 руб., в т.ч. за 2013 год в сумме 33 302 руб., за 2014 год - 95 317 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 9 550 руб.;
- доначисления налога на имущество организаций в размере 1 500 345 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 300 069 руб.;
- завышения убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 714 548 руб., в т.ч. за 2013 год - 185 009 руб., за 2014 год-529 539 руб.
ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" считает, что Обществом правомерно принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении работ по демонтажу основных средств в размере 1 015 870, 16 рублей, уплаченный подрядной организацией ООО "Госстройсервис" при ликвидации объектов недвижимости, расположенных по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Лесопарковое шоссе, 55.
Начиная с 01.10.2011 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено применение вычета суммы "входного" НДС по подрядным работам, связанными с ликвидацией (демонтажом) основных средств.
В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что использование ликвидированных объектов основных средств в хозяйственной деятельности ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" имело комплексный характер и они использовались, в том числе при сдаче аренду спального корпуса N 1 базы отдыха "Фортуна", а данный вид деятельности облагается НДС. Ликвидация данных объектов производилась в рамках реконструкции базы отдыха "Фортуна". Также, материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объектов, оприходованы на склад ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" (акт на демонтаж гандбольной площадки, бухгалтерская справка N 365 от 20,08.2014) с целью их дальнейшей реализации. При таких обстоятельствах ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" вправе было заявить в налоговой декларации за 3,4 кварталы 2014 года вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по счетам-фактурам ООО "Госстройсервис" по ликвидации объекта основных средств на основании п. 6 ст. 171 НК РФ.
Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в суд.
Доводы заявителя судом отклоняются по следующим основаниям.
ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" отказано в применении налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных подрядной организации в составе стоимости выполненных работ по демонтажу основных средств, произведенному в 2014 году, в т.ч. за 3 квартал 2014-450 760 руб., за 4 квартал 2014 - 565 110 руб.
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ", заключены договоры от 12.08.2014 N 275/14 и от 19.09.2014 N 302/14 с ООО "Госстройсервис" ИНН 6321344029 на демонтаж полученных в уставный капитал на основании решения единственного участника ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" (ОАО "АВТОВАЗ") от 11.07.2013 объектов основных средств, расположенных на территории базы отдыха "Фортуна": гандбольная площадка, танцевальная площадка, шашлычная, площадка для игры в городки, санитарный блок.
Выполнение работ на территории базы отдыха "Фортуна" и принятие их ООО
"Соцкультбыт-АВТОВАЗ" подтверждается актами о приемке выполненных работ формы КС-2 от 20.08.2014 N 416, от 09.10.2014 N 496 и счетами-фактурами от
20.08.2014 N 1, от 09.10.2014 N 11.
В соответствии с положениями п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при демонтаже основных средств.
При этом согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Мероприятиями налогового контроля установлено, что переданные объекты не использовались и изначально их не планировалось использовать для осуществления операций, облагаемых НДС (согласно показаниям свидетелей, объекты были старые и не использовались длительное время).
Затраты на ликвидацию основных средств ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" включило в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отразило по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".
23.04.2015 ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль (корректировка N1), в которой из внереализационных расходов была исключена сумма расходов, направленных на ликвидацию основных средств.
Таким образом, ликвидированные ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" объекты не использовались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, следовательно, условие для применения вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не выполнено и НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении работ по демонтажу основных средств, принят к вычету необоснованно.
ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" в заявлении указывает, что использование ликвидированных объектов основных средств в хозяйственной деятельности ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" имело комплексный характер и они использовались, в том числе при сдаче в аренду спального корпуса N 1 базы отдыха "Фортуна", а данный вид деятельности облагается НДС.
В 2014 году было оформлено предоставление в аренду спального корпуса N 1 базы отдыха "Фортуна", расположенного по адресу: г. Тольятти, Лесопарковое шоссе, 55, для использования его в качестве служебного жилья - договор аренды N 279379 от 17.10.2014 (в ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" N 1932 от 18.09.2014), заключенный с ОАО "АВТОВАЗ". Однако как следует из материалов проверки, демонтаж указанных объектов производился ООО "Госстройсервис" в период с 12.08.2014 по 20.08.2014, с 15.09.2014 по 09.10.2014, в связи с чем довод ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" о возможности использования объектов проживающими на основании указанного договора аренды с ОАО "АВТОВАЗ" является необоснованным.
Из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.:01.2012 N 12987/11 по делу N А40-101107/10-90-515, следует, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства.
В то же время в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ сделан вывод, что налогоплательщик вправе применить вычеты по работам, связанным с ликвидацией основных средств, в случае, если ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом налогообложения по НДС.
Аналогичный подход применен судами при рассмотрении дел, на которые в своем заявлении ссылается ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09 по делу N А56-41978/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 02.11.2010 по делу N А54-7465/2009С8, Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2010 по делу N А40-960/09-126-4, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2011 по делу N А24-2791/2010, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2011 по делу N А24-2791/2010).
Также ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" указывает, что ликвидация данных объектов производилась в рамках реконструкции базы отдыха "Фортуна", которая используется ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объектов, оприходованы на склад ООО "Соцкультбыт-АВТОВАЗ" (акт на демонтаж гандбольной площадки, бухгалтерская справка N 365 от 20.08.2014) с целью их дальнейшей реализации.
Между тем в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2012 по делу N А11-706/2011 суд, отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика, указал, что налогоплательщик не имел права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ. Доказательств использования объекта в деятельности, облагаемой НДС, материалы дела не содержат. Довод общества о намерении продажи остатков демонтированного объекта не имеет правового значения для рассматриваемого дела, поскольку демонтаж не связан с реализацией оставшейся части объекта.
В соответствии с вышеизложенным, действия Инспекции в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС за 2013 год в сумме 450 760 руб. и за 2014 год в сумме 565 110 руб. являются обоснованными.
Частью 3 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Поскольку оспариваемые решения МИФНС России N 2 по Самарской области соответствует закону и иным нормативным правовым актам и не нарушает права и законные интересы предприятия, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь ст. 110,167-176,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
О.Н. Якимова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка