Дата принятия: 23 января 2018г.
Номер документа: А55-28718/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 23 января 2018 года Дело N А55-28718/2017
Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2018 года.
Решение в полном объеме изготовлено 23 января 2018 года.
Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Мешковой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Государственного учреждения - Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N10, г. Тольятти, Самарская область, ОГРН 1026300964238, ИНН 6315801679
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область
о признании безнадежной к взысканию задолженности
при участии в заседании:
от истца - Сухачева А.В., по доверенности от 28.12.2017,
от ответчика - Пономарёв Н.Е. по доверенности от 18.12.2017,
установил:
Заявитель - Государственное учреждение - Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N10 обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением с учетом уточнения наименования заинтересованного лица принятого судом на основании ст.49 АПК РФ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Самарской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням в размере 35 182,20 руб., в том числе:
- пени с налога на прибыль организаций, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ в размере 297,88 руб.;
- пени с ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет в размере 15 818,14 руб.;
- пени с ЕСН, зачисляемые в ФСС РФ в размере 121,48 руб.;
- пени с ЕСН, зачисляемые в ФФОМС в размере 18 944,70 руб.
Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к отзыву на заявление, приобщенных судом к материалам дела.
Налоговый орган сообщил, что меры принудительного взыскания указанных сумм не применялись.
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования с учетом принятых судом уточнений.
Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как указывает заявитель, 16.05.2017 в Филиал N10 Государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации потупило Информационное письмо N35898 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Самарской области, к которому был приложен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 06.04.2017г. N21263.
Согласно, данным акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 06.04.2017г. N21263 по состоянию на 01.01.2017г. за Филиалом N10 Государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации числится задолженность в размере 35182,20 рублей, в том числе:
- пени с налога на прибыль организаций, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере - 297,88 рублей,;
- пени с ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет в размере - 15 818,14 рублей,;
- пени с ЕСН, зачисляемые в ФСС РФ в размере - 121,48 рублей;
- пени с ЕСН, зачисляемые в ФФОМС в размере - 18 944,70 рублей.
До получения акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 06.04.2017г. N21263 по состоянию на 01.01.2017г., о наличии данной задолженности известно не было, кроме того не указан налоговый период по недоимки за который взыскивается пеня.
По данным бухгалтерского учета задолженность по налогам у Филиала N10 Государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации не значится, что подтверждается:
Расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, за 2009 год (годовая). Задолженность за страхователем по Единому социальному налогу на начало года - 0,00 рублей (таблица 2 строка 1), на конец отчетного периода - 0,00 рублей (таблица 2 строка 18).
Налоговой декларацией по единому социальному налогу для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2009 год (годовая).
Оборотно-сальдовым балансом Филиала N 10 ГУ-СРО ФСС РФ за 2009 и 2016 года.
Представитель инспекции пояснил, что задолженность сформировалась в 2004 - 2005 годах, мер по взысканию задолженности кроме направления требования не принималось, документы, подтверждающие задолженность отсутствуют, однако оснований для списания задолженности у инспекции не имеется ввиду отсутствия соответствующего решения суда.
Из материалов дела и объяснений инспекции судом установлено, что пени по налогам:
- на прибыль организаций, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере - 197,75 руб.;
ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет в размере - 2690,88 руб.;
ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ в размере - 121,48 руб.;
ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в размере - 18944,70 руб. образовались по состоянию на 01.01.2003 путем переноса с другого программного обеспечения, данные о периоде начисления отсутствуют.
Пени по налогам:
- на прибыль организаций, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере - 99,99 руб., образовались согласно программному расчету пени в период с 01.01.2003 по 29.03.2006;
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в размере - 13127,25 руб., образовались согласно программному расчету пени в период с 16.09.2004 по 26.12.2005.
По общему правилу, закрепленному в статье 45 НК Ф, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в бесспорном (внесудебном) принудительном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст. 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).
С учетом изложенного в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, при этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Установленный положениями указанной нормы права срок на выставление требования не является пресекательным, однако его истечение не может служить основанием для нарушения порядка исчисления общего срока на взыскание, установленного положениями ст. ст. 46, 47 Кодекса.
При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней согласно п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Согласно действующей редакции ст. 70 НК РФ в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Правила данной статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пени (п. 3 ст. 70 Кодекса).
Как указано в абзацах 2 - 3 пункта 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46, ст. 47 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Эти положения применяются и к взысканию пеней и штрафов (п. 9 и 10 ст. 46 НК РФ).
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.
В силу пунктов 9 и 10 положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней и штрафов.
Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
В соответствии с п.6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога и пеней, которые также пропущены налоговым органом.
Согласно материалам дела и объяснениям налогового органа инспекцией вообще не принимались меры принудительного взыскания задолженности по спорным суммам пени и штрафа, предусмотренные ст. 46-47 НК РФ, а также инспекция не обращалась в суд за взысканием данной задолженности.
Инспекция не принимала меры принудительного взыскания задолженности по пени в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-47 НК РФ, доказательств обратного суду не представлено.
Материалы дела свидетельствуют о том, что сроки на взыскание спорной задолженности пропущены инспекцией, а также ей утрачена возможность взыскания спорной задолженности как во внесудебном порядке, так и в судебном порядке.
Доводы инспекции о том, что ей не утрачена возможность взыскания пени в судебном порядке, поскольку согласно ст. 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, отклоняется судом, поскольку налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался и не заявлял соответствующего ходатайства о восстановлении срока. Пропуск срока на обращение в суд с учетом периода возникновения задолженности по пени составляет значительное время, уважительных причин пропуска данного срока инспекция не приводит. Значительная загруженность работников налогового органа, организационные проблемы уважительной причиной пропуска срока на обращение в суд в данному случае не является.
Согласно материалам дела спорная задолженность сформировалась еще до 01.01.2007. В связи с этим данная ситуация подлежит разрешению с применением положений статьи 46 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2007, не содержащей срока на обращение в суд в случае пропуска налоговым органом шестидесятидневного срока на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика.
В связи с отсутствием правового регулирования срока на обращение в суд Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 12 Постановления Пленума от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам с физических лиц, дал толкование пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса, согласно которому шестимесячный срок, указанный в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса, подлежит применению при рассмотрении исков о взыскании недоимок с налогоплательщиков - юридических лиц и исчисляется с момента истечения шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Срок, исчисляемый таким образом, являлся пресекательным, то есть, не подлежащим восстановлению. Пропуск указанного срока являлся основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа независимо от причин пропуска срока.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" статья 46 Налогового кодекса изложена в редакции, устанавливающей шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требования.
Следовательно, только в связи с введением с 01.01.2007 нормативного регулирования срока обращения за судебным взысканием недоимок по уплате налогов и порядка его исчисления необходимость в применении толкования, содержащегося в Постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 г. N 5 и от 22.06.2006 N 25, отпала, так как в силу положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007, срок на обращение в суд за взыскание недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам, исчисляемый с момента истечения срока на исполнение требования об уплате налог, составляет шесть месяцев.
Таким образом, в отношении предъявленной к взысканию задолженности по пени, образовавшейся до 01.01.2007 срок на взыскание истек и не может быть восстановлен судом независимо от причин пропуска срока на обращение в суд.
В соответствии с ч. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утверждены порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. В соответствии с п. 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в п. 2.4 Порядка, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение N 2 к Порядку).
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Между тем, заинтересованное лицо с заявлением о взыскании с заявителя спорной задолженности по пени и штрафу в суд не обращалось.
В силу разъяснений, содержащихся в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
В связи с изложенным, учитывая установленные судом обстоятельства во взаимосвязи с положениями, предусмотренными ст. 59 НК РФ, суд считает, что заявленное требование следует удовлетворить, признать суммы признать задолженность по пеням в общем размере 35 182,20 руб., в том числе:
- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 297,88 руб.;
- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 15 818,14 руб.;
- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в размере 121,48 руб.;
- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в размере 18 944,70 руб., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию и обязанность по её уплате прекращенной.
Таким образом, требования подлежат полному удовлетворению.
Дело рассмотрено без взимания государственной пошлины, с учетом положений ст.333.35 НК РФ, поскольку заявитель и заинтересованное лицо освобождены от ее уплаты.
Руководствуясь ст. ст. ст. 110, 112, 167-170, 176, 180-182
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
РЕШИЛ:
Заявленное требование удовлетворить.
Признать задолженность по пеням в общем размере 35 182,20 руб., в том числе:
- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 297,88 руб.;
- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 15 818,14 руб.;
- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в размере 121,48 руб.;
- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в размере 18 944,70 руб., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию и обязанность по её уплате прекращенной.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
О.В. Мешкова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
