Решение Арбитражного суда Самарской области от 25 января 2018 года №А55-25958/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 25 января 2018 года Дело N А55-25958/2017
Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2018 года.
Решение в полном объеме изготовлено 25 января 2018 года.
Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Мешковой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,
рассмотрев в судебном заседании 12-18 января 2018 года (в судебном заседании на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Жилстрой", г. Тольятти Самарской области, ИНН 6324036921
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Комсомольском районе г.Тольятти Самарской области
о признании незаконным решения от 26.06.2017 N 077V12170000356 в части
при участии в заседании:
от заявителя - до перерыва: директор Валито В.А., решение N 2 единого участника от 30.06.2017, выписка из ЕГРЮЛ, Авдеева Т.Н., по доверенности от 14.12.2017, паспорт; после перерыва: директор Валито В.А., решение N 2 единого участника от 30.06.2017, выписка из ЕГРЮЛ;
от заинтересованного лица - до перерыва: Гаук Л.В. по доверенности от 11.01.2018, паспорт, Рябова И.Л. по доверенности от 09.01.2018, паспорт;
установил:
Заявитель, общество - Общество с ограниченной ответственностью "Жилстрой" обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственному учреждению) в Комсомольском районе г. Тольятти (далее - заинтересованное лицо, пенсионный фонд) от 26.06.2017 N077V12170000359 в части доначисления дополнительного тарифа по страховым взносам за период 2014-2016 гг. в размере 181675,13 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 39338,75 руб. и штрафа в размере 39901,64 руб.
Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.
Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к отзыву на заявление.
Исследовав и оценив доказательства по делу, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, должностными лицами государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Комсомольском районе г. Тольятти (далее также "орган контроля") в период с 27.03.2017 по 31.03.2017 в отношении ООО "Жилстрой" проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по результатам проверки составлен акт от 19.05.2017 N077V10170000393.
Согласно указанному акту, заинтересованным лицом выявлены нарушения в части начисления страховых взносов по дополнительным тарифам страховых взносов, в частности по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в п.п. 2-18 п.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001 N173-Ф3 (с 01.01.2015 - п.п. 2-18 п.1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013г. N400-ФЗ) в соответствии с ч.1 и ч. 2.1. ст.58.3 Федерального закона от 24 июля 2009г. N212-ФЗ.
Не согласившись с выводами пенсионного фонда отраженными в акте выездной проверки от 19.05.2017 г. ООО "Жилстрой", представило возражения от 02.06.2017г.
26 июня 2017 года заместителем начальника Управления ПФР принято Решение N 077V12170000356 о привлечении ООО "Жилстрой" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ, которым обществу начислены оспариваемые суммы страховых взносов по дополнительному тарифу, пени и штраф.
По мнению пенсионного фонда ООО "Жилстрой" в нарушение ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009г. N212-ФЗ не начислил страховые взносы по дополнительным тарифам страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов за период с марта 2014 по декабрь 2016г.г. в отношении рабочих мест "маляр". Фонд ссылается, что по требованию в рамках проверки общество не представило документы по учету времени, позволяющему произвести исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений производится пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поэтому были начислены страховые взносы по дополнительному тарифу без учета фактически отработанного работниками времени на вредном производстве. Фонд полагает, что представленные на проверку документы не позволяли рассчитать взносы иным образом.
Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Жилстрой" (ООО "Жилстрой"), ОГРН 1136324002000, ИНН 6324036921, КПП 632401001 зарегистрировано в Управлении с 04.03.2013г., peг. N 077-012-104567.
С целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов проведена плановая выездная проверка в отношении ООО "Жилстрой" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016., о чем составлен акт выездной проверки от 19.05.2017 N 077V10170000393 и вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.06.2017 N 077V12170000356. Плановая выездная проверка проведена на основании решения о проведении выездной проверки от 27.03.2017г. N 077V02170000243.
Согласно решению о привлечении к ответственности от 26.06.2017 N 077V12170000356, по результатам проведенной выездной проверки установлено нарушение законодательства о страховых взносах, выразившее в не начислении страховых взносов по дополнительным тарифам страховых взносов в соответствии со ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 Nс 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в редакции, действовавшей до 01.01.2017 (далее -Закон N 212-ФЗ), сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) - 199 508,27 рублей.
Следствием чего стало привлечение к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, за неполную уплату сумм страховых взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (сумма штрафа составила - 39 901,64 рублей)
В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (в редакции от 19.12.2016) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с ч. 1,2,2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п.п.1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ) (до 1 января 2015 года - на видах работ, указанных в п.п. 1 - 18 ч. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяются с 1 января 2013 года.
Исходя из положений ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в п.п. 1- 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (до 1 января 2015 года - на видах работ, указанных в п.п. 1-18 ч. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда.
Таким образом, если работник занят на видах работ, указанных в п.п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (до 1 января 2015 года - в п.п. 1-18 ч.1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена специальная оценка условий труда. При этом результаты специальной оценки условий труда влияют только на размер дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В случае наличия актуальных результатов специальной оценки условий труда применяются размеры дополнительных тарифов, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N212-ФЗ.
Согласно штатного расписания за 2014г. в ООО "Жилстрой" предусмотрены должности (профессии) маляр.
В ООО "Жилстрой" в октябре 2014г. была проведена специальная оценка условий труда, по результатам которой определен итоговый класс (подкласс) условий труда для рабочего места профессии "Маляр": 3.1.
Подтверждением того, что маляры ООО "Жилстрой" заняты на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности являются акты о приемке выполненных работ, накладные на отпуск материалов, в соответствии с которыми для работы малярам выдавались вредные вещества не ниже 3 класса опасности.
Списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), в соответствии с п.п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (до 1 января 2015 года - с п.п. 1-18 ч. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ) утверждаются Правительством Российской Федерации.
При этом к работникам, занятым на указанных видах работ, на основании раздела XXXIII "Общие профессии" Списка N 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденного Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, относятся маляры (позиция 23200000-13450).
Таким образом, содержащаяся с ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ отсылка к п.п. 1-18 ч.1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ) в Законе N 212-ФЗ лишь в части видов работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условий их выплаты.
В целях реализации ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ Минтруд России в письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 разъяснил, что порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работников обусловлен тем, был ли работник занят на работах с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты. Данное правило применяется независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются.
В случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в п.п.1 -18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400 (до 1 января 2015 года - в п.п. 1-18 ч. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), организация исчисляет страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных ему в этом месяце выплат и вознаграждений, в том числе за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.
В случае частичной занятости в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда дополнительные тарифы страховых взносов применяются пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих видах работ.
Не включение в стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии в связи с тем, что работа во вредных условиях труда занимает ежедневно менее 80 процентов рабочего времени, не освобождает плательщика от обязанности начисления страховых взносов по дополнительным тарифам.
При этом исчисление и уплата страховых взносов по дополнительному тарифу согласно ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ не поставлены в зависимость от факта наличия или отсутствия у работников, занятых на работах с особыми условиями труда, права на досрочную пенсию.
Данная позиция подтверждается Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 11 октября 2016 N 310-КГ16-11033, от 21 октября 2016 N 309-КГ16-13371, от 25 июля 2017 N 307-КГ17-8877 и письмами Министерства труда и социальной защиты РФ от 05.06.2013N 17-3/10/2-3105, от 18.11.2016 N 17-3/В-455. В период проведения выездной проверки ООО "Жилстрой" письменно пояснило, что раздельный учет рабочего времени в различных условиях труда организацией не велся. Исчисление страховых взносов по соответствующему дополнительному тарифу в ПФР, установленному ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, должно осуществляться плательщиком страховых взносов с выплат, начисленных в пользу данного работника за период работы только во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, поименованных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ. На основании представленной ООО "Жилстрой" таблицы "Работы с вредными условиями труда с указанием трудозатрат в разрезе заключенных договоров за период с 2014 по 2016 гг" произвести расчет страховых взносов не представляется возможным.
Таким образом, суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, предусмотренных Списком N 2 "Маляры", в соответствии с результатами специальной оценки труда подлежат обложению страховыми взносами по дополнительному тарифу, установленному п. 2.1 ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Общество при исчислении страховых взносов не учитывало данные обстоятельства, в связи с чем доводы фонда о неполной уплате обществом страховых взносов является обоснованным.
Между тем, исследовав доказательства по делу, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям, поскольку суд полагает. Что фонд неправильно определилразмер страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа.
Решение о привлечении ООО "Жилстрой" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах заявитель считает незаконным и необоснованным по следующим основаниям исходя из положений частей 1, 2, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, предусмотренные данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) (с 1 января 2015 года - на видах работ, указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", далее - Федеральный закон N 400-ФЗ).
В случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1 и 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ), так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ), исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений производится пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней расчетного месяца.
Указанная позиция подтверждается Письмом Министерства труда и социальной защиты РФ от 6 июля 2015 г. N 17-3/В-331 и определением Верховного суда РФ от 11.10.2016г. N310-КГ16-11033.
Содержащаяся в статье 58.3 Закона N212-ФЗ отсылка к положениям подпунктов 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях сделана в Законе N212-ФЗ лишь в части видов работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условий их выплаты.
Таким образом, в соответствии с частью 2 ст.58.3 Закона N212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан исчислить и уплатить страховые взносы по дополнительному тарифу с выплат работникам - малярам, пропорционально количеству дней (часов) фактически отработанных на данном виде работ.
В обоснование фактически отработанного времени работников по профессии "маляр" на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, заявитель предоставил пенсионному фонду акты о приемке выполненных работ за 2014-2016 г., накладные на отпуск материалов на сторону за 2014-2016г., отчеты о переработанном сырье за 2014-2016.
Не зависимо от того велся ли раздельный учет рабочего времени по работам с вредными условиями труда и рабочего времени по работам в обычных условиях в ООО "Жилстрой" или нет, из перечисленных и представленных в контролирующий орган материалов и документов следует, что лица работающие на рабочих местах "маляра" в ООО "Жилстрой" в 2014-2016 гг. были заняты на работах с вредными и опасными условиями труда крайне непродолжительное время, в остальное время ими выполнялись работы иного характера не связанные с опасными веществами, т. е. осуществляли работы с малоопасными и неопасными веществами (4-5 класс опасности). Однако данные документы и доводы не были учтены и приняты во внимание Управлением Пенсионного фонда РФ в Комсомольском районе г. Тольятти Самарской области при вынесении оспариваемого решения.
Вышестоящий ОПФР по Самарской области в решении от 05.09.2017г. N18./016-13259 по итогам рассмотрения жалобы ООО "Жилстрой" на решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Комсомольском районе г. Тольятти, изложил аналогичную позицию о том, что в случае частичной занятости работника в течении месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда дополнительные тарифы страховых взносов применяются пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих видах работ.
Согласно приложенному, к заявлению, контррасчету размер страховых взносов по дополнительным тарифам, из расчета пропорциональности количеству дней (часов), фактически отработанных работниками - малярами на соответствующих видах работ составил 17 833 (Семнадцать тысяч восемьсот тридцать три) рубля 14 копеек.
Судом представленный обществом расчет сопоставлен с представленными в дело обществом доказательствами в совокупности и взаимосвязи по правилам ст. 71 АПК РФ. Суд с учетом дополнительных пояснений общества о порядке расчета и действующей в организации согласно представленным документам системы и порядка оплаты условий труда, бригадный способ выполнения спорных работ, данные о фактически отработанном времени на вредных работах маляров, пришел к выводу о правильности произведенного обществом расчета. Доказательств обратного фондом суду не представлено.
Доводы о том, что представленный в дело расчет не представлялся на проверку, суд отклоняет, поскольку согласно ст. 41, 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, имеет право представлять и обязан доказывать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование требований и возражений, суд обязан принять доказательства, имеющие отношение к делу и отвечающие требованиям допустимости и оценить их по правилам ст. 71 АПК РФ.
С учетом не представления доказательств на проверку, фонд в ходе судебного разбирательства не лишен был права представлять опровергающие расчет общества доказательства, заявлять ходатайства, направленные на опровержение доводов общества, однако фонд ограничился формальным указанием на непредставление расчета на проверку и не представил документы и иные доказательства, опровергающие доводы заявителя и представленный им расчет в нарушение ст. 9, 65, 200 АПК РФ.
Учитывая изложенное, позиция Управления Пенсионного фонда РФ в Комсомольском районе г. Тольятти в части начисления дополнительных страховых взносов в размере 181675, 13 руб. (199508,27 руб.- 17833,14 руб.) в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц "маляры", произведенных за период, в котором они не были заняты на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, является неправомерной.
Таким образом, оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда РФ в Комсомольском районе г. Тольятти не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с указанным решением ООО "Жилстрой" предложено уплатить недоимку по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 и ч.2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009г. N 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пп.2-18 п.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001 N173-Ф3 (с 01.01.2015 -п.п.2-18 ч.1 ст.30 Федерального закона от 28.12.2013 N400-ФЗ) в сумме 199 508,27 рублей, штраф в сумме 39 901,64, пени в сумме 39 338,75 руб.
Вывод пенсионного фонда о занижении базы на спорную сумму для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам не соответствует действительности и носит субъективный характер, поскольку не основан на нормах действующего законодательства.
На основании ст. 110 АПК РФ расходы относятся на фонд.
Руководствуясь 101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182, 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
1. Заявленное требование удовлетворить.
Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Комсомольском районе г.Тольятти Самарской области от 26.06.2017 N 077V12170000356 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за свершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части дополнительного начисления страховых взносов по дополнительному тарифу за период 2014-2016 годы в размере 181675 руб. 13 коп., а также соответствующих сумм пени по страховым взносам в размере 39338,75 руб. и штрафа в размере 39901 руб. 64 коп. как не соответствующее нормам Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в указанной части.
После вступления решения в законную силу обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Комсомольском районе г.Тольятти Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - Общества с ограниченной ответственностью "Жилстрой", г. Тольятти Самарской области, ИНН 6324036921.
2. Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Комсомольском районе г.Тольятти Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Жилстрой", г. Тольятти Самарской области, ИНН 6324036921 судебные расходы в размере 3000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
О.В. Мешкова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка