Дата принятия: 13 декабря 2017г.
Номер документа: А55-25757/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 13 декабря 2017 года Дело N А55-25757/2017
Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2017 года.
Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2017 года.
Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Мешковой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению
Государственного автономного профессионального образовательного учреждения Самарской области "Новокуйбышевский нефтехимический техникум", г. Новокуйбышевск, ОГРН 1026303126233, ИНН 6330000786
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск, ИНН 6330025780, ОГРН 1046301500300
о признании безнадежной к взысканию задолженности и обязанности по её уплате прекращенной
при участии в заседании
от заявителя - Прозорова О.В. по доверенности от 07.11.2017, паспорт;
от ответчика - Янкина Ю.А. по доверенности от 11.05.2017, удостоверение,
установил:
Заявитель - Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение Самарской области "Новокуйбышевский нефтехимический техникум обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:
- признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку истца по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ в сумме 511743(пятьсот одиннадцать тысяч семьсот сорок три) рублей 00 коп., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 292413 (двести девяносто две тысячи две тысячи четыреста тринадцать) рублей 10 коп., а также штраф в размере 10000 (десять тысяч) рублей, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ;
- взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины.
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.
В судебном заседании заявитель уточнил заявленные требования, что отражено в протоколе, просил признать спорную задолженность, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.
Указанное уточнение предмета и размера требований судом принято на основании ст. 49 АПК РФ.
Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, приобщенном судом к материалам дела.
Представитель инспекции пояснил, что задолженность по налогу согласно данным лицевого счета сформировалась ещё в 2002 году, по штрафу - в 2005 году, по пени с 2005 года мер по взысканию задолженности кроме направления требования не принималось, документы, подтверждающие задолженность не сохранились, однако оснований для списания задолженности у инспекции не имеется ввиду отсутствия соответствующего решения суда.
Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, МИФНС N16 по Самарской области по запросу ГАПОУ "ННХТ" была проведена сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.09.2017.
Согласно справке N34807 отражена задолженность: по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 511743 руб., пеня 292413 руб., штраф 10000 руб.
Заявитель считает безнадежной к взысканию данную задолженность по пени и штрафу.
Инспекцией документов, подтверждающих данную задолженность, кроме данных карточки расчетов с бюджетом, не представлено в связи с их отсутствием. Реквизиты текст решения, которым заявитель был привлечен к ответственности в виде спорной суммы штрафа по НДС в сумме 10000 руб. инспекцией также не представлены.
Исходя из анализа объяснений сторон, справки N34807 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.09.2017 во взаимосвязи с данными отраженными в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика, представленной инспекцией, спорная задолженность по штрафу в сумме 10000 руб. по НДС образовались ещё в 2005 году, задолженность по НДС в общем размере 511743 руб. начала формироваться с 01.01.2002 по начало 2009 года, задолженность по пени по НДС в размере начала формироваться с 2004 по 2010 годы. Надлежащий подробный расчет пени инспекцией не представлен, как и доказательств наличия недоимки, на которую они начислены.
По общему правилу, закрепленному в статье 45 НК Ф, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в бесспорном (внесудебном) принудительном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст. 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).
С учетом изложенного в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, при этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Установленный положениями указанной нормы права срок на выставление требования не является пресекательным, однако его истечение не может служить основанием для нарушения порядка исчисления общего срока на взыскание, установленного положениями ст. ст. 46, 47 Кодекса.
При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней согласно п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Согласно действующей редакции ст. 70 НК РФ в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Правила данной статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пени (п. 3 ст. 70 Кодекса).
Как указано в абзацах 2 - 3 пункта 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46, ст. 47 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Эти положения применяются и к взысканию пеней и штрафов (п. 9 и 10 ст. 46 НК РФ).
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.
В силу пунктов 9 и 10 положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней и штрафов.
В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ в действующей редакции налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса. Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
В соответствии с п.6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога и пеней, которые также пропущены налоговым органом.
Согласно материалам дела и объяснениям налогового органа инспекцией не принимались меры принудительного взыскания задолженности по налогу и пени, а также штрафу, требования об их уплате согласно материалам дела не направлялись, меры, предусмотренные ст. 46-47 НК РФ инспекцией не принимались, а также инспекция не обращалась в суд за взысканием данной задолженности.
Судом исследованы по материалам картотеки арбитражных дел дела с участием заявителя и налоговых органов и дел по спорам о взыскании спорных НДС, пени и штрафа не установлено.
Доводы инспекции о том, что ей не утрачена возможность взыскания штрафа и пени в судебном порядке, поскольку согласно ст. 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, отклоняется судом, поскольку налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался и не заявлял соответствующего ходатайства о восстановлении срока. Пропуск срока на обращение в суд с учетом периода возникновения задолженности по пени и штрафу составляет значительное время, уважительных причин пропуска данного срока инспекция не приводит. Значительная загруженность работников налогового органа, организационные проблемы уважительной причиной пропуска срока на обращение в суд в данному случае не является.
Между тем, заинтересованное лицо с заявлением о взыскании с заявителя спорной задолженности по НДС, соответствующих сумм пени и штрафу в суд не обращалось.
Более того, налоговыми органами не учтено следующее.
Согласно расшифровке взыскиваемой задолженности сформировалась еще до 01.01.2007. В связи с этим данная ситуация подлежит разрешению с применением положений статьи 46 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2007, не содержащей срока на обращение в суд в случае пропуска налоговым органом шестидесятидневного срока на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика.
В связи с отсутствием правового регулирования срока на обращение в суд Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 12 Постановления Пленума от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам с физических лиц, дал толкование пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса, согласно которому шестимесячный срок, указанный в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса, подлежит применению при рассмотрении исков о взыскании недоимок с налогоплательщиков - юридических лиц и исчисляется с момента истечения шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Срок, исчисляемый таким образом, являлся пресекательным, то есть, не подлежащим восстановлению. Пропуск указанного срока являлся основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа независимо от причин пропуска срока.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" статья 46 Налогового кодекса изложена в редакции, устанавливающей шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требования.
Следовательно, только в связи с введением с 01.01.2007 нормативного регулирования срока обращения за судебным взысканием недоимок по уплате налогов и порядка его исчисления необходимость в применении толкования, содержащегося в Постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 г. N 5 и от 22.06.2006 N 25, отпала, так как в силу положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007, срок на обращение в суд за взыскание недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам, исчисляемый с момента истечения срока на исполнение требования об уплате налог, составляет шесть месяцев.
Таким образом, в отношении предъявленной ко взысканию задолженности по налогу и пени, образовавшейся до 01.01.2007 срок на взыскание истек и не может быть восстановлен судом независимо от причин пропуска срока на обращение в суд.
Также суд учитывает, что в рассматриваемом случае обязанность по уплате штрафа возникла у заявителя в 2005 году.
В соответствии с ч. 7 ст. 114 НК РФ в редакции, действовавшей на 08.12.2005, налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке.
Согласно редакции данной статьи НК РФ, начавшей действовать с 01.01.2006, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (ч. 1 ст.. 115 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Согласно п. 5 и 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Таким образом, положения ч. 1 ст. 115 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, предусматривающие возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи искового заявления, не подлежат применению при рассмотрении судом настоящего заявления.
Материалы дела свидетельствуют о том, что сроки на взыскание спорной задолженности пропущены инспекцией, а также ей утрачена возможность взыскания спорной задолженности в судебном порядке.
В соответствии с ч. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утверждены порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. В соответствии с п. 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в п. 2.4 Порядка, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение N 2 к Порядку).
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Между тем, заинтересованное лицо с заявлением о взыскании с заявителя спорной задолженности, пени и штрафа в суд не обращалось.
В силу разъяснений, содержащихся в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
В связи с изложенным, учитывая установленные судом обстоятельства во взаимосвязи с положениями, предусмотренными ст. 59 НК РФ, суд считает, что заявленное требование следует удовлетворить и задолженность по НДС на товары, производимые на территории РФ, в сумме 511743 руб. 00 коп., по пеням по НДС в размере 292413 руб. 10 коп. и штрафу по НДС в размере 10000 руб., возможность принудительного взыскания которых утрачена, признать безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной.
Судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 6000 руб., подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ и взысканию их с налогового органа в пользу заявителя.
Государственная пошлина в размере 13283 руб. (19283-6000), уплаченная заявителем платежным поручением N 564 от 11.09.2017, на основании ст.333.40 НК РФ подлежит возврату ему из федерального бюджета, как излишне уплаченная, поскольку в соответствии с абзацем 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 рассмотренное заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера (в размере 6000 руб.).
Руководствуясь ст. ст. 49, 101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
Признать суммы задолженности Государственного автономного профессионального образовательного учреждения Самарской области "Новокуйбышевский нефтехимический техникум" по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в сумме 511743 руб. 00 коп., по пеням по налогу на добавленную стоимость в размере 292413 руб. 10 коп. и штрафу в размере 10000 руб. по налогу на добавленную стоимость, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию обязанности по их уплате прекращенной.
2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N16 по Самарской области (Россия, 446206, г. Новокуйбышевск, Самарская область, ул. Пирогова, д.12, ИНН 6330025780, ОГРН 1046301500300) в пользу Государственного автономного профессионального образовательного учреждения Самарской области "Новокуйбышевский нефтехимический техникум" (Россия, 446202, г. Новокуйбышевск, Самарская область, ул. Кирова, д.4, ОГРН 1026303126233, ИНН 6330000786, дата регистрации 11.01.1993) судебные расходы в размере 6000 руб.
3. Выдать Государственному автономному профессиональному образовательному учреждению Самарской области "Новокуйбышевский нефтехимический техникум" справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 13283 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
О.В. Мешкова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
