Решение Арбитражного суда Самарской области от 14 февраля 2018 года №А55-25149/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 14 февраля 2018 года Дело N А55-25149/2017
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2018 года.
Решение изготовлено в полном объеме 14 февраля 2018 года.
Арбитражный суд Самарской области
в составе
судьи Мешковой О.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению
индивидуального предпринимателя Кривошеева Владимира Юрьевича, г. Кинель, ИНН 635000246778
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственному учреждению) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области, г. Кинель
Государственному учреждению Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области, г. Самара
о признании незаконными бездействия и обязании устранить допущенные нарушения
с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Самарской области, г. Кинель Самарской области
при участии в заседании
от заявителя - Солосиченко И.А., по доверенности от 27.09.2017, паспорт;
от УПФР - не явился, извещен;
от ГУ Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области: Говорина О.А., по доверенности от 14.12.2017, паспорт;
от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Мегрелишвили Т.Р., по доверенности от 15.01.2018, удостоверение;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Самарской области -Соловьёв В.С. по доверенности от 11.09.2017, удостоверение,
установил:
Индивидуальный предприниматель Кривошеев В.Ю. (заявитель, ИП Кривошеев В.Ю.) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным бездействия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области, выразившееся в отказе произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
С учетом принятых судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнений заявленных требований, заявитель просит признать незаконным бездействие Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области (далее - Управление), выразившееся в отказе произвести перерасчет, обязать Управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Кривошеева В.Ю. и вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 2014 - 2016 годы в сумме 298 950, 59 руб.
На основании ст. 46 АПК РФ к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица было привлечено судом Государственное учреждение Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области (далее Отделение фонда).
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом ранее принятых судом уточнений. Заявитель, основываясь на правовых позициях Конституционного суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 30.11.2016 N 27П, и Верховного суда Российской Федерации, изложенных в определении от 18.04.2017 по делу N А27-5253/2016 считает, что страховые взносы подлежали исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов. Заявитель полагает, что у него возникла подлежащая возврату переплата по страховым взносам за 2014-2016 годы, поскольку им уплачивались страховые взносы за 2014 - 2016годы с доходов, превышающих 300 000 рублей в год, без учета суммы расходов, в то время как Управление допустило бездействие, выразившееся в отказе в перерасчете страховых взносов за указанные периоды и не принятии решения о возврате переплаты по страховым взносам по заявлению предпринимателя.
Управление заявленные требования не признает по доводам, изложенным в отзыве на заявление, согласно которому просит отказать в удовлетворении требований, поскольку в заявлении не указывается дата и номер решения Управления, которые оспариваются, кроме того, положениями закона подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода предпринимателя и не связаны с порядком определения налоговой базу по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН). Согласно позиции Управления в целях определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в этих случаях не учитываются. Управление полагает, что Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П не применяется к налогоплательщикам, применяющим УСН, в связи с чем отсутствуют основания для перерасчета страховых взносов.
Управление полагает, что переплата по страховым вносам отсутствует, поскольку они были уплачены правильно на основании сведений, полученных из налоговой инспекции о сумме дохода предпринимателя, в связи с чем отказ в возврате страховых взносов не подлежит удовлетворению.
Представитель Управления в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом в силу ч. 6 ст. 121 АПК РФ, а также определением суда согласно ст. 121-123 АПК РФ заказным письмом N44392518886165, от Управления поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, а также письменные пояснения по делу, приобщенные судом к материалам дела.
Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области в своем отзыве на заявление сообщает, что им мне принимались акты ненормативного характера в отношении заявителя, вместе с тем поддерживает позицию заинтересованного лица. Согласно уточненному отзыву Отделение фонда в соответствии с п. 2 резолютивной части Постановления N 27-П данный документ вступает в силу со дня официального опубликования, т.е. с 02.12.2016, таким образом, только после этой даты для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, обязательства формируются исходя из размера доходов за вычетом расходов. Согласно доводам Отделения фонда Определение Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 N304-КГ16-16937, на которое ссылается заявитель в обосновании своих доводов, не обладает такой юридической силой, поскольку имеет индивидуальную направленность. Согласно рекомендациям Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации и разъяснениям ПФР, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) обязательства по состоянию на 01.01.2017 в случаях обращений таковых в органы ПФР по данному вопросу. В случае, если по состоянию на 01.01.2017 обязательства по уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями исполнены в полном объеме, перерасчет таких обязательств производится на основании судебного решения. Согласно позиции Отделения фонда нет оснований для перерасчета суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных Кривошеевым В.Ю. за 2014-2015 годы. С целью уточнения данных о доходах и расходах заявителя за 2016 год Управлением направлен запрос в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 4 по Самарской области, после получения информации из налоговых органов будет осуществлен перерасчет обязательств ИП Кривошееву В.Ю. за 2016 год.
Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС) просит в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве на заявление, ссылаясь на то, что Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П не применяется к налогоплательщикам, применяющим УСН. Также УФНС указывает на то, что согласно действующему порядку решение о возврате страховых взносов, излишне уплаченных до 01.01.2017, должно приниматься территориальным органом ПФР, а УФНС и инспекция является лишь исполнителем данного решения и не могут являться ответчиками по делу.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Самарской области (далее - инспекция) просит в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве на заявление, ссылаясь на то, что Управлением начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы были произведены правомерно в соответствии с действующим законодательством, оснований для возврата спорных сумм не имеется. Инспекция также считает, что в целях определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, при этом расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются. Инспекция также полагает, что Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П не применяется к налогоплательщикам, применяющим УСН.
Суд на основании ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Управления по имеющимся в деле доказательствам.
Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В ходе судебного разбирательства установлено, что спорным между сторонами является вопрос о сумме полученного предпринимателем дохода в 2014-2016 годах и порядке определения облагаемой страховыми взносами базы.
Как следует из материалов дела, согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего за период до 01.01.2017, ИП Кривошеев В.Ю. являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
При этом ИП Кривошеев В.Ю. находится на упрощенной системе налогообложения, что подтверждается объяснениями лиц, участвующими в деле и представленными налоговыми декларациями по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (л.д. 19-27).
На протяжении 2014-2016 годов ИП Кривошеевым В.Ю. было перечислено в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: за 2014 год - 138627,84 руб., за 2015 года - 148886,40 руб., за 2016 год - 154849,84 руб., что подтверждается представленными в дело платежными поручениями (л.д. 18, 28- 35).
ИП Кривошеев В.Ю. 04.08.2017 обратился в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области с заявлением исх. N 8 от 04.08.2017 о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы в сумме 298950,99 руб. с обоснованием и приложением копий налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Управление, рассмотрев данное заявление, направило заявителю письмо исх. от 15.08.2017 N 5906 об оставлении заявления ИП Кривошеева В.Ю. без исполнения, ссылаясь на то, что положения Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П применимы только для определения дохода индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих общую систему налогообложения в соответствии со ст. 227 НК РФ и уплачивающих НДФЛ. В целях определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Полагая, что бездействие Управления по непринятию решения и отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов по заявлению предпринимателя является неправомерным, ИП Кривошеев В.Ю. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При разрешении настоящего вопроса суд исходит из следующего.
Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).
Согласно ч. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области допущено бездействие, выразившееся в отказе заявителю - индивидуальному предпринимателю Кривошееву В.Ю. произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 2014 - 2016 годы в сумме 298950 руб. 59 коп.
Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В силу части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 8).
Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (п. 27).
Данный вывод также соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359.
Согласно данным налогового органа и представленных деклараций, ИП Кривошеев В.Ю. в 2014-2016 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014, 2015 и 2016 годы.
В ходе судебного разбирательства установлено, что орган пенсионного фонда исчислил подлежащую уплату сумму страховых взносов за 2014-2106 годы исходя только из доходов без учета произведенных заявителем и отраженных в декларации расходов.
Заявитель, определяя сумму страховых взносов за 2014- 2016 годы, наряду с фиксированным платежом, исчислил и уплатил страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превысившего 300 000 руб. При этом при определении суммы страховых взносов сумма дохода ошибочно определялась без учета расходов.
Между тем с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (п. 27), Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359, ИП Кривошеевым В.Ю. должны были быть исчислены и уплачены за 2014-2106 годы страховые взносы в следующих размерах:
1) за 2014 год в сумме 46178,51 руб., исходя из расчета: доходы 31388214,00 руб. минус расходы 28203211,00 руб. = база для исчисления налога 3185003,00 руб.; страховой взнос составляет 17328,48 + (3185003,00-300000,00)* 1%=46178,51 руб.
2) за 2015 год в сумме 52153,99 руб. с учетом следующих обстоятельств.
Согласно декларации доходы составили 34524236,00 руб., расходы - 32164937,00 руб.; база для исчисления налога (доходы минус расходы) - 2359299,00 руб.
Однако по результатам камеральной проверки декларации по упрощенной системе налогообложения (акт N 01916 от 21.11.2016 года) Межрайонная ИФНС РФ N4 Самарской области вынесено решение N 18414 от 12.01.2017 года, согласно которому из расходов исключена сумма 1295019,60 руб., что повлекло увеличение на сумму базы для исчисления налога, таким образом, в окончательном виде за 2015 год доходы заявителя составили 34524236 руб., расходы - 30869917 руб., а база для исчисления налога (доходы минус расходы) - 3654319 руб.
Следовательно, страховые взносы за 2015 год должны были быть уплачены в размере 52153,99 руб., исходя из следующего расчета: 18610,80 руб. + (3654319,00-300000,00)* 1%=52153,99 руб.
3) за 2016 год в сумме 45080,99 руб., исходя из расчета: доходы 41652333,00 руб. минус расходы 38779882,00 руб. = база для исчисления налога (доходы минус расходы) = 2872451,00 руб.; страховой взнос составляет 19356,48 руб. + (2872451,00-300000,00)* 1%=45080,99 руб.
В то же время ИП Кривошеевым В.Ю. было перечислено в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: за 2014 год - 138627,84 руб. (вместо 46178,51 руб.), за 2015 года - 148886,40 руб. (вместо 52153,99 руб.), за 2016 год - 154849,84 руб. (вместо 45080,99), что подтверждается представленными в дело платежными поручениями (л.д. 18, 28- 35).
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов за 2014 год в размере 92449,33 руб. (138627,84 руб. - 46178,51 руб.), за 2015 год в размере 96732,41 руб. (148886,40 руб. - 52153,99 руб.) и за 2016 год в размере 109768,85 руб. (154849,84 руб. - 45080,99 руб.). Всего переплата по страховым взносам составила 298950,59 руб. (92449,33 руб. + 96732,41 руб. + 109768,85 руб.), что соответствует сумме, заявленной к возврату заявителем в Управление и расчету, представленному в суд (л.д. 40).
Расчет сумм страховых взносов не оспорен налоговыми органами и заинтересованными лицами, признан верным.
С учетом изложенного, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.
Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014 - 2016 годы в общем размере 298950,59 руб. подтверждается материалами дела, доказательств наличия у заявителя недоимки по страховым взносам не представлено, то Управление обязано было принять меры к перерасчету страховых взносов и вынесению решения по возврате данной суммы по заявлению предпринимателя, у Управления отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты, однако, Управлением было допущено спорное бездействие, которое является незаконным.
При таких обстоятельствах требование заявителя о признании незаконным бездействия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области, выразившегося в отказе заявителю - индивидуальному предпринимателю Кривошееву Владимиру Юрьевичу произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 2014 - 2016 годы в сумме 298950 руб. 59 коп., подлежит удовлетворению на основании ст. 201 АПК РФ, поскольку оспариваемое бездействие Управления не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений в случае удовлетворения заявления должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Согласно доводам налоговых органов, с учетом положений ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, Письмом ФНС России N БС-4-11/1304@, ПФРФ N НП-30-26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 "О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования РФ соответствующих полномочий налоговым органам" Инспекция и Управление являются лишь исполнителями решений органов ПФР о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, поэтому вопреки доводам ответчика - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственному учреждению) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области не могут быть соответчиками по делу.
С учетом уточнения заявленных требований заявитель просит в порядке устранения нарушений его прав и законных интересов обязать принять решение о возврате ему излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 года.
В силу части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
Согласно части 4 статьи 21 Закона N250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Согласно п. 8 Совместного Письма ПФ РФ N НП-30-26/15844, ФНС России N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 "Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой "182"" при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР.
В рамках реализации Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (далее - Закон N 25-ФЗ) приказом ГУ Отделение ПФР по Самарской области от 23.01.2017 N 33 утвержден Порядок осуществления возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (далее - Порядок).
Согласно данному Порядку возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов производится с учетом заключения комиссии территориального органа ПФР по рассмотрению вопросов, связанных с вынесением заключения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, на основании решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области, которое в срок не позднее одного рабочего дня после его принятия направляется в Управление ФНС России по Самарской области.
Аналогичный порядок предусмотрен и Порядком осуществления возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, утвержденным Приказом ГУ ОПФР о Самарской области от 10.01.2018 N 2.
Следовательно, в данном случае органами, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года являются именно Управление и Отделение фонда.
При этом закон не предусматривает возможности споров между органами Пенсионного фонда и налоговыми органами, то есть налоговые органы фактически являются исполнителями решений, вынесенных в части возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и принимают ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить. Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359, постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2017 N 02АП-6574/2017 по делу N А28-657/2017.
Таким образом, на основании ст. 201 АПК РФ после вступления решения в законную силу следует обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 2014-2016 годы в сумме 298950 руб. 59 коп.
На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по делу, понесенные заявителем по уплате государственной пошлине в размере 300 руб. (с учетом размеров госпошлины, определенных ст. 333.21 НК РФ) подлежат отнесению на Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области как орган, допустивший спорное бездействие, и взысканию с Управления в пользу заявителя.
Поскольку заявителем при подаче заявления госпошлина была уплачена платежным поручением N 260 от 14.09.2017 в большем размере - 11979,20 руб., чем предусмотрена ст. 333.21 НК РФ, то излишне уплаченная госпошлина в размере 11679 руб. 20 коп. подлежит возврату ИП Кривошееву В.Ю. из федерального бюджета на основании ст. 333.40 НК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182, 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным бездействие Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области, выразившееся в отказе заявителю - индивидуальному предпринимателю Кривошееву Владимиру Юрьевичу произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 2014 - 2016 годы в сумме 298950 руб. 59 коп.
Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 2014-2016 годы в сумме 298950 руб. 59 коп.
2. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городском округе Кинеле и муниципальном районе Кинельский Самарской области в пользу индивидуального предпринимателя Кривошеева Владимира Юрьевича, ИНН 635000246778 судебные расходы в сумме 300 рублей.
3. Выдать индивидуальному предпринимателю Кривошееву Владимиру Юрьевичу справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 11679 руб. 20 коп.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
О.В. Мешкова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка