Решение Арбитражного суда Самарской области от 27 декабря 2017 года №А55-21037/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 27 декабря 2017 года Дело N А55-21037/2017
Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2017 года.
Решение изготовлено в полном объеме 27 декабря 2017 года.
Арбитражный суд Самарской области
в составе
судьи Мешковой О.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Гарант", Россия, 445032, г. Тольятти, Самарская область, ул. Революционная, д.5
к Межрайонной ИФНС России N2 по Самарской области, Россия, 445031, г. Тольятти, Самарская область, б-р Татищева, д.12
о признании недействительным решения N 25929 от 22.06.2017
с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерства имущественных отношений Самарской области
при участии в заседании
от истца - не явился, извещен,
от ответчика - Пономарёв Н.Е. по доверенности от 18.12.2017, паспорт,
от третьего лица - не явился, извещен,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Инвест-Гарант" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением с учетом принятого судом на основании ст. 49 рбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнения заявленных требований (л.д. 45) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N2 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган) о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств N 25929 от 22.06.2017. Также заявитель просит взыскать с инспекции понесенные обществом судебные расходы по уплате госпошлины по делу.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства общество было извещено надлежащим образом в соответствии с ч. 9 ст. 158 АПК РФ под расписку представителя заявителя в протоколе судебного заседания.
Согласно материалам дела заявитель поддерживает заявленные требования.
С оспариваемым решением заявитель не согласен, поскольку полагает, что ввиду того, что приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 N 3033 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год", утверждающий перечень объектов недвижимого имущества находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база, определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, и Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 25.12.2015 N3265 "О внесении изменений и Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 N3033 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2016 год" по информации www.pravo.gov.ru., www.pravo.samregion.ru., "Российская газета", "Волжская коммуна", "Самарские известия" опубликованы не были, соответственно перечень применению не подлежит, объект налогообложения по налогу на имущество отсутствует, соответственно обязанность по уплате налога на имущество и предоставлению налоговых деклараций у общества так же отсутствует.
Заинтересованное лицо просит отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, а также указывает в дополнении к отзыву на обоснованность своей позиции учетом постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по аналогичному делу N А55-21096/217 от 12.10.2017.
Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерство имущественных отношений Самарской области (далее- министерство) согласно отзыву на заявление, считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению. Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства министерство было извещено надлежащим образом в соответствии с ч. 9 ст. 158 АПК РФ под расписку представителя заявителя в протоколе судебного заседания.
Суд на основании ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей заявителя и третьего лица по имеющимся в деле доказательствам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N2 по Самарской области было принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - ООО "Инвест-Гарант" в банке, а также переводов электронных денежных средств N 25929 от 22.06.2017. Поводом для принятия указанного решения послужило непредставление заявителем налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока ее представления (30.03.2017).
Решением УФНС России по Самарской области от 27.07.2017 N 20-15/28098@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Из материалов дела следует, что заявитель применяет упрощенную систему налогообложения.
Заявитель имеет на праве собственности объекты недвижимого имущества, находящиеся по адресу: г. Тольятти, ул. Революционная, д. 5 и г. Тольятти, ул. Революционная, д. 5/, пом. 1 со следующими кадастровыми номерами: 63:09:0101160:3480, 63:09:0101160:3346, 63:09:0101160:3226, 63:09:0101160:3481, 63:09:0101160:3479, 63:09:0101160:3482, 63:09:0101160:3477.
Вышеуказанные объекты недвижимости включены в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год.
ООО "Инвест-Гарант" не исчисляло налог на имущество организаций по данным объектам и не представляло декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу ч. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ с 01.01.2014 законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11. Налогового кодекса Российской Федерации, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны исчислять налог на имущество в отношении только тех объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом Самарской области от 23.11.2015 N116-ГД в Закон Самарской области от 25.11.2003 N98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области", с 2016 года на территории Самарской области введено исчисление налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении определенных объектов недвижимого имущества, перечисленных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Согласно статье 378.2 НК РФ объекты, перечисленные в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости при условии включения объектов в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено что, уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период указанный Перечень, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Данным пунктом не предусмотрено опубликование указанного Перечня в общем (самостоятельном) порядке, а установлена обязанность его размещения на официальном сайте уполномоченного органа в определенный этой статьей срок.
В письме Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2013 N03-05-04- 01/51779 указано, что при рассмотрении вопроса, связанного с применениями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, следует принимать во внимание, что срок официального размещения Перечня прямо установлен законодательством о налогах и сборах как "не позднее установленного числа", а именно не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.
При этом Перечень соответствующих объектов недвижимости формируется в соответствии с критериями, установленными в статье 378.2 НК РФ, носит вторичный, информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков и сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом. В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N719 "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" полномочия по определению Перечня возложены на Министерство имущественных отношений Самарской области.
В соответствии со статьей 378.2 НК РФ и Постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 N719 "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" 30.11.2015 Министерством имущественных отношений Самарской области принят приказ N3033 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год", который опубликован 30.11.2015 на сайте Министерства имущественных отношений Самарской области в сети Интернет (http://mio.samregion.ru). Пунктом 1 указанного Приказа утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения.
Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 25.12.2015 N3265 "О внесении изменений в Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 N3033 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год" был размещен на официальном сайте Министерства имущественных отношений Самарской области в сети Интернет (www.mio.samregion.ru.) в подразделе "Законодательные инициативы" раздела "Законодательство" в день его принятия. Указанный Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области является действующим.
Данный вывод соответствует правовой позиции арбитражных судов по аналогичному спору по делу NА55- 21096/2017.
Довод заявителя о нарушении требований Закона Самарской области от 10.05.1995 N3-ГД "О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Самарской области" судом не принимается, т.к. пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен специальный порядок опубликования перечня, который министерством соблюден.
Решением Самарского областного суда от 17.08.2017 по делу N 3а-599/2017 об оспаривании Приказа Министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015N 3033"Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год" по заявлению ООО "Восточный дублер" также установлен факт официального опубликования оспариваемого приказа в соответствии с установленным законом порядком специальным способом.
Ссылка заявителя на нарушение статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации также является ошибочной. По смыслу пунктом 2, 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций. Названный перечень утверждается постановлением, приказом либо распоряжением уполномоченного исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Исходя из положений статьи 1, статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации по форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах. Указанная правовая позиция содержится в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2017 N 32-АПГ16-14.
Законность включения в перечень объектов недвижимого имущества, принадлежащих ООО "Инвест-Гарант", в судебном порядке не оспаривалась.
По настоящему делу предметом оспаривания является признание незаконным решения налогового органа N 25929 от 22.06.2017 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, однако фактически налогоплательщиком оспаривается нормативный правовой акт, рассмотрение которого относится к компетенции суда общей юрисдикции.
ООО "Инвест-Гарант" является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресам: г. Тольятти, ул. Революционная, д. 5 и г. Тольятти, ул. Революционная, д. 5/, пом. 1 со следующими кадастровыми номерами: 63:09:0101160:3480, 63:09:0101160:3346, 63:09:0101160:3226, 63:09:0101160:3481, 63:09:0101160:3479, 63:09:0101160:3482, 63:09:0101160:3477. Право собственности на данные объекты возникло у заявителя до 2015 года (в отношении соответствующих объектов 02.08.2007, 12.07.2007, 27.12.2007, 30.05.2014, 02.02.2006, 18.07.2007).
Данные объекты недвижимого имущества включены в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год.
Таким образом, с 01.01.2016 ООО "Инвест-Гарант" обязано было исчислять налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости и представить декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год.
Согласно пункту 3 статьи 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода по налогу на имущество организаций представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.
В данном случае приостановление операций по счетам не требует обозначения в решении конкретной суммы, в пределах которой действует указанная мера воздействия. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись требования от 07.06.2016 N04-26/1195, от 26.12.2016 N04-26/3931 о предоставлении пояснений по факту непредставления налоговой отчетности по налогу на имущество за отчетный период 2016 год. Согласно пояснениям ООО "Инвест-Гарант" от 19.01.2017 вх. N 01-46/002568 оно не считает себя обязанным представлять налоговую отчетность по налогу на имущество.
Налоговый орган принял решение N 25929 от 22.06.2017 о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке, а также переводов электронных денежных средств в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о наличии у ООО "Инвест-Гарант" обязанности по предоставлению указанной налоговой отчетности, а также о правомерности решения налогового органа N 25929 от 22.06.2017 о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке, а также переводов электронных денежных средств.
Оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным с учетом положений ст. 201 АПК РФ не имеется, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.
Судебные расходы, понесенные заявителем по уплате госпошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.
Руководствуясь ст. 101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182, 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
О.В. Мешкова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка