Дата принятия: 25 декабря 2017г.
Номер документа: А55-16121/2017
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 25 декабря 2017 года Дело N А55-16121/2017
Арбитражный суд Самарской области
в составе судьи
Гордеевой С.Д.,
рассмотрев 20 декабря 2017 года в судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Орбита", г.Самара
к ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары
о признании недействительными решений N 1286 от 16.12.2016 и N 2501 от 16.12.2016
при участии в заседании, протокол которого велся помощником судьи Шестало С.С.,
от заявителя - Тюмасевой Ю.В.;
от заинтересованного лица - Баширина И.П.;
от третьего лица - Баширина И.П.
Установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Орбита" (далее - ООО "Орбита", общество) с учетом уточнения заявленных требований, принятых арбитражным судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары N 1286 от 16.12.2016 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 149 682руб., признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары N 2501 от 16.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 149 682 руб. (т.1 л.д. 192).
ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнении к нему.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом 11.04.2016 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года налоговым органом 16.12.2016 вынесены оспариваемое решение N 1286 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 149 682 руб. и оспариваемое решение N 2501 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с указанными решениями ООО "Орбита" оспорило их в УФНС России по Самарской области, решением которого N 03-15/08910@ от 15.03.2017 оспариваемые решения оставлены без изменения.
Основанием для принятия оспариваемых решения послужил вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговый выгоды в виде вычетов по НДС при осуществлении финансово-хозяйственных операций с ООО "Гермес".
Кроме того, налоговым органом указано, что в проверяемом периоде 1 квартал 2015 года ООО "Орбита" применяло освобождение от налогообложения НДС операций, предусмотренных п.п.22 п.3 ст.149 НК РФ, соответственно суммы НДС, предъявленные организациями генеральным подрядчиком, осуществляющим строительство жилого дома вычетам не подлежат.
Указанные доводы налоговой инспекции, судом не принимаются, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела.
ООО "Орбита" в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года заявлена сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, в размере 149 682 руб.
Указанная сумма к возмещению образовалась в связи с заявлением вычетов по НДС по счетам-фактурам N 00000018 от 02.09.2014 на сумму 32864,39 руб. (в т.ч. НДС - 5 013,21 руб.), N 00000019 от 05.09.2014 на сумму 776427,16 руб. (в т.ч. НДС - 118 438,04 руб.), N 00000010 от 17.01.2015 на сумму 171 954,08 руб. (в т.ч. НДС - 26 230,28 руб.).
В обоснование заявленного вычета, ООО "Орбита" (заказчик) в налоговый орган представлены, заключенные с ООО "Гермес" (генподрядчик):
договор генерального подряда от 17.08.2014, согласно которому предметом договора являлись работы по изготовлению и установке опорных стальных стоек на объекте по проекту "Строительство одноэтажного индивидуального жилого дома по адресу: г. Самара, Кировский район, ул. Сквозная, 191;
договор генерального подряда от 28.04.2014 на работы по изготовлению внутренних армированных каменных перегородок;
договор генерального подряда от 15.10.2014 на работы по герметизации отверстий в стенах подвала и устройству порога уличного входа в подвал;
договор генерального подряда от 12.12.2014 на работы по облицовке панелями из оцинкованной стали с полимерным покрытием по металлическому каркасу потолка веранды и потолка навеса главного входа в здание;
справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ.
В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление Правительства РФ N 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.
Из письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры" следует, что документ, который включает все реквизиты, обязательные как для первичного учетного документа, так и для счета-фактуры, налогоплательщик вправе применить как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения по НДС и по иным налогам. В частности, такой документ выставленный поставщиком, у покупателя может являться основанием для вычета "входного" НДС и подтверждения расходов по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, взаимосвязанные положения норм статей 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы НДС за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают лишь наличие счета-фактуры, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в п.5 ст.169 НК РФ.
Все требования, предусмотренные НК РФ для принятия НДС к вычету общество выполнило.
Налоговый орган не отрицает, что ООО "Орбита" 29.03.2016 представило в ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары заявление об отказе в применении освобождения от налогообложения операций реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них на период с 01.04.2016 по 31.03.2017.
Налоговая инспекция указывает, что налогооблагаемые операции в налоговых декларациях по НДС за период с 01.04.2016 по 31.12.2016 ООО "Орбита" не заявлены.
Налоговая инспекция, отказывая в возмещении НДС в сумме 1034 руб., указывает, что в проверяемом периоде 1 квартал 2015 года ООО "Орбита" применяло освобождение от налогообложения НДС указанных операций.
Из этого, налоговый орган сделал вывод, что ООО "Орбита", не представивший в ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары заявление об отказе от освобождения по НДС за налоговый период с 01.01.2015 по 31.12.2015, признается в указанном периоде применяющим освобождение на основании п.п.22 п.3 ст.149 НК РФ.
Вместе с тем, возражая против указанных доводов налоговой инспекции, ООО "Орбита" в материалы дела представлена копия заявление в ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары об отказе от льготы по НДС, предусмотренной п.п.22 п.3 ст.149 НК РФ за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 (т.2 л.д. 3).
Указанное заявление получено налоговой инспекцией 17.12.2014.
Таким образом, в проверяемом периоде 1 квартал 2015 года ООО "Орбита" также заявлено об отказе в применении освобождения от операций по реализации по НДС.
Доводы представителя налоговой инспекции о том, что в апелляционной жалобе на оспариваемые решения в УФНС России по Самарской области ООО "Орбита" указанные доводы не заявляло, судом не принимаются, поскольку налоговый орган достоверно знал об указанных обстоятельствах и должен был принимать решения по камеральной проверки с учетом заявления общества об отказе от льготы по НДС.
Доводы налоговой инспекции о недобросовестности контрагента ООО "Гермес" судом также не принимаются, поскольку не подтверждены каким-либо документами.
ИФНС в решении указывает, что ООО "Орбита" и его контрагентами не были предоставлены документов по приобретению материалов, аренде техники, а также сведений о сотрудниках, проводивших работы на объекте строительства, что якобы свидетельствует о создании формального документооборота.
Согласно условиям заключенных договоров на подрядные работы "..генеральный подрядчик обязуется выполнить работы, указанные в п. 1.1 настоящего договора, с надлежащим качеством, из своих материалов с использованием своего оборудования, своими силами и средствами, в соответствии с техническими правилами и нормами". В связи с этим ООО "Орбита" предоставить вышеуказанные документы не может. Непредставление документов контрагентами, не свидетельствует об непроведении вышеуказанных работ, НК РФ не ставит право на применение вычета в зависимость от того, получила инспекция результаты встречной проверки контрагентов или нет.
В рамках проведенной камеральной налоговой проверки ИФНС был проведен осмотр объекта строительства по адресу: г. Самара, Кировский район, ул. Сквозная, д. 191 и составлен протокол осмотра N11-47/163 от 11.07.2016г. Исходя из выводов, сделанных в решении, ИФНС не оспаривает сам факт осуществления подрядных работ. Однако, по итогам осмотра ИФНС делает вывод о том, что работы на объекте не ведутся и не велись в течение 1.5 лет.
Данный вывод нельзя признать обоснованным, т.к. он сделан представителями ИФНС на основе визуального осмотра объекта, который не может дать полную и достоверную оценку времени осуществления работ, как и слова представителя охраны, который не обладает полной информацией об осуществляемой ООО "Орбита" деятельности.
Генеральным подрядчиком, осуществляющим строительно-монтажные роботы, является ООО "Гермес", которое было выбрано среди других юридических лиц, имеющих соответствующее свидетельства СРО. При заключении договоров генерального подряда контрагентом были представлены копии регистрационных, учредительных и прочих разрешительных документов, работы производились качественно и в установленные договорами сроки. Соответственно, ООО "Орбита" руководствовалось принципом осмотрительности и при выборе генерального подрядчика предприняло меры по подтверждению добросовестности контрагента. Вывод о недобросовестности ООО "Гермес", ИФНС делает по формальным признакам и не приводит доказательств о нарушении ООО "Гермес" своих налоговых обязанностей.
В первом квартале 2015 ООО "Орбита" были заявлены вычеты по строительно-монтажным работам, производимым как в 2014, так и во 1 квартале 2015, в подтверждение чего были предоставлены соответствующие счет-фактуры. Тот факт, что к вычету принят НДС по документам 2014 не противоречит требованиям законодательства, т.к. согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. К тому же факт осуществления работ в 2014подтверждается показаниями руководителя ООО "СК Магистраль", ООО "Гермес" и ООО "Орбита".
Доказательств невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций налоговым органом не представлены.
Общество в обоснование заявленных требований ссылается на то, что за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 были заключены договора генерального подряда с ООО "Гермес" на общую сумму 4 245 347,10 руб. и в 2014 была в соответствии с заключенными договорами была произведена оплата ООО "Гермес" в сумме 851 347,40 руб. Окончательно расчеты по вышеуказанным договорам были произведены в последующие налоговые период. Оплата работ генподрядчиком подрядчику регламентирована договорными отношениями между ними, в связи с этим перечисление денежных средств в адрес ООО "СК Магистраль" ООО "Гермес" за строительно-монтажные работы в размере 1210 070,78 руб. за 2014г. (больше, чем перечисление ООО "Орбита" в адрес ООО "Гермес" за аналогичный период), является вопросами хозяйственной деятельности данных контрагентов.
Инспекцией не представлены доказательства опровергающие доводы общества.
Статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен принцип свободы договора. Содержание данного принципа предусматривает наличие договорной свободы в нескольких аспектах 1) свобода заключения договора (возможность заключить или отказаться от заключения договора); 2} свобода выбора контрагента; 3) свобода выбора вида заключаемого договора и 4) свобода определения его условий.
Выбор ООО "Орбита" и ООО "Гермес" одного и того же контрагента для ведения бухгалтерского и налогового учета, а также открытие расчетных счетов в одном и том же банке не свидетельствует о наличии согласованных действий между юридическими лицами.
В связи с вышесказанным, вывод о цепочке согласованных действий между юридическими лицами и создании формального документооборота в целях получения налоговой выгоды не является обоснованным.
Налоговая выгода, согласно п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12 октября 2006г "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера).
То обстоятельство, что в период осуществления строительства, ООО "Орбита" не получает доходов от осуществления своей деятельности, что приводит к отсутствию налогооблагаемой базы по НДС и налога подлежащего уплате в бюджет, не свидетельствует об отсутствии экономического смысла в осуществлении хозяйственных операций, связанных с проведение строительно-монтажных работ. Общество создано с целью получения прибыли, но в виду особенностей хозяйственной деятельности данный доход будет получен в будущем, в связи с этим утверждать, что производимые работы не обусловлены разумными экономическими причинами, нельзя.
Показания свидетелей, изложенные в протоколах их допроса, не могут свидетельствовать ни о недобросовестности контрагента, ни об отсутствии реальной хозяйственной деятельности, подтвержденной первичными документами.
Доказательств недобросовестности ООО "Орбита" налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела не представлены.
Согласно ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.
Таким образом, ООО "Орбита" были выполнены требования ст.ст.171, 172, 169 НК РФ, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении суммы НДС за 1 квартал 2015 года в размере 149 682 руб.
В соответствии с п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ в решении по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб., подтвержденные платежным поручением N 6 от 19.06.2017, подлежат взысканию в пользу общества с налогового органа.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать полностью недействительными вынесенные ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары:
1) Решение N 1286 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 16.12.2016;
2) Решение N 2501 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.12.2016, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации
Обязать ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Орбита" путем возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 149 682 руб. 00 коп. в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Взыскать с ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Орбита" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара, в течение месяца со дня его принятия, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
С.Д.Гордеева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
