Решение от 03 сентября 2014 года №А54-1617/2014

 
 
 
 
Арбитражный суд Рязанской области
ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;
 
http://ryazan.arbitr.ru; e-mail: info@ryazan.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Рязань                                                       Дело №А54-1617/2014
 
    03 сентября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 августа 2014 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2014 года.
 
 
    Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Котловой Л.И.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой Л.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор", Рязанская область, г. Рыбное (ОГРН 1056220002761)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области, г. Рязань (ОГРН 1046213016420)
 
    третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области, Рязанская область, р.п. Шилово (ОГРН 1046234006940)
 
    о взыскании процентов в сумме 1198536,11 руб. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от истца - Бородулин В.А., представитель по доверенности от 01.04.2014 №9-ю, личность установлена на основании предъявленного паспорта;
 
    от ответчика - Баранов В.А., специалист 1 разряда, доверенность от 03.03.2014 №03-07/00509, удостоверение,
 
    от третьего лица - Силаева М.А., ведущий специалист - эксперт, доверенность от 16.01.2014 №2.2-27/0068, удостоверение.
 
    В судебном заседании 21.08.2014 объявлен перерыв до 27.08.2014 09 час. 50 мин.
 
    установил: общество с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор" (далее Общество, истец) обратилось в суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области (далее налоговый орган) о взыскании процентов в сумме 1201162,62 руб. за 4 квартал 2011 года за период с 31.08.2012 по 13.02.2014 за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость.
 
    Представитель Общества в ходе судебного разбирательства уточнил исковые требования и просит суд взыскать с налогового органа проценты за нарушение сроков возврата НДС размере 1198536,11 руб. за период с 31.08.2012 по 13.03.2014, доводы изложены в исковом заявлении, возражениях (л.д. 4-6, 97-98).
 
    Представитель налогового органа возражает против заявленных требований, доводы изложены в отзыве, уточнениях (л.д. 79-81, 145-146)).
 
    Представитель третьего лица поддерживает позицию ответчика, доводы изложены в отзыве (л.д. 93-94,147-148).
 
    Из материалов дела следует, что 15.05.2012  Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, согласно которой сумма налога, исчисленная по строке 050 раздела 1 к возмещению, составила 12533049 руб. (л.д.24-29).
 
    01.10.2012 налоговым  органом вынесено решение №12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол, справка, л.д. 30-31,127-131).
 
    Уведомлением от 12.11.2012 №91103 налоговый орган пригласил Общество для ознакомления с материалами дополнительного контроля, на рассмотрение материалов акта камеральной проверки №6246 от 29.08.2012 (л.д. 135-139) и дополнительных мероприятий налогового контроля по решению №12 от 01.10.2012  - на 13.11.2012 (уведомление №314207 от 29.10.2012, л.д. 132-133).
 
    В период с 15.05.2012 по 15.08.2012 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, по результатам которой вынесено решение №631 от 13.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение №101 от 13.11.2012 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д. 32-59,99-126).
 
    Решением налогового органа от 13.11.2012 №101 Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 9481808 руб. (л.д. 32).
 
    Решением УФНС России по Рязанской области от 09.01.2013 №2.15-12/00027 указанные решения налогового органа оставлены без изменения (л.д. 60).
 
    Решения налогового органа от 13.11.2012 №101 и №631 были обжалованы Обществом в Арбитражный суд Рязанской области.
 
    Решением Арбитражного суда Рязанской области от 22.11.2013  по делу №А54-394/2013, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.02.2014, признаны незаконными решение налогового органа №631 от 13.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №101 от 13.11.2012 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.
 
    Фактически денежные средства в сумме 9481808 руб. были возвращены Обществу 14.03.2014 (платежное поручение №297 от 14.03.2014 на сумму 1383029 руб., №296 от 14.03.2014 на сумму 8098779 руб., л.д. 10-11).
 
    В связи с тем, что налоговым органом несвоевременно произведен возврат НДС в сумме 9481808 руб., Общество обратилось в суд с настоящим исковым заявлением.
 
    Рассмотрев и оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает уточненные требования Общества подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
 
    В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, в порядке статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
 
    Пунктами 6 - 9 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
 
    Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
 
    Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
 
    Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
 
    Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
 
    Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
 
    Пункт 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при нарушении сроков возврата суммы налога начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
 
    В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 №11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).
 
    Судом из материалов дела установлено, что камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, представленной в налоговый орган 15.05.2012, проведена в период с 15.05.2012 по 15.08.2012 (что отражено в акте камеральной налоговой проверки от 29.08.2012 №6246, решениях от 13.11.2012 №631 и №101).
 
    По результатам камеральной проверки вынесены решение №631 от 13.11.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение №101 от 13.11.2012 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 9481808 руб. (л.д. 32-59,99-126).
 
    Фактически денежные средства в сумме 9481808 руб. были возвращены Обществу 14.03.2014 (платежное поручение №297 от 14.03.2014 на сумму 1383029 руб., №296 от 14.03.2014 на сумму 8098779 руб., л.д. 10-11).
 
    Так как в установленные законом сроки налоговый орган не произвел возврат налога, то на основании статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации у истца возникло право требовать начисление и взыскание процентов.
 
    Общество (с учетом уточнений), с учетом положений постановления Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 №11372/13 по делу №А53-31914/2012, просит взыскать с налогового органа проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 1198536,11 руб., исходя из следующей формулы: сумма основного долга Х количество дней просрочки Х ставку рефинансирования ЦБ РФ / количество дней в году, а именно:
 
    2012 год - 9481808 руб. х 14 дней х 8% : 366 дней в году=29015,36 руб.;
 
    2012 год - 9481808 руб. х109 дней х 8,25% : 366 дней в году=232964,91 руб.;
 
    2013 год - 9481808 руб. х 365 дней х 8,25% : 365 дней в году=782249,16 руб.;
 
    2014 год - 9481808 руб. х 72 дня х 8,25% : 365 дней в году=154306,68 руб.
 
    Просрочка составила 560 дней - за период с 31.08.2012 по 13.03.2014. (л.д. 98).
 
    Налоговый орган считает довод Общества о том, что срок окончания камеральной проверки должен рассчитываться исходя из сроков, установленных п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (когда сумма налога должная быть возвращена Обществу в силу закона), а не фактического ее завершения, необоснованным.
 
    Налоговым органом в материалы дела представлена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, в которой указано, что проверка начата 01.10.2012, окончена 31.10.2012 (л.д. 129-130).
 
    По мнению налогового органа, период просрочки необходимо рассчитывать следующим образом: с 19.11.2012 (срок окончания проверки 31.10.2012 плюс 12 рабочих дней) по 14.03.2014 (день возврата НДС). Налоговым органом представлен контррасчет процентов, согласно которому сумма процентов составляет 1030602,57 руб., а именно:
 
    за 2012 год - 9481808 руб. х 43 дня х 8,25/366/100=91903,58 руб.;
 
    за 2013 год - 9481808 руб. х 365 х8,25/365/100=782249,16 руб.;
 
    за 2014 год - 9481808 руб. х 73 дня х8,25/365/100=156449,83 руб. (л.д. 146).
 
    Вместе с тем, судом не принимается довод налогового органа о том, что размер процентов за не своевременный возврат НДС следует рассчитывать с 19.11.2012, исходя из следующего.
 
    По смыслу статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации основанием начисления процентов, на сумму, подлежащую возврату, является нарушение срока ее возврата, начисление процентов при этом не ставится Налоговым кодексом Российской Федерации в зависимость от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм налога на добавленную стоимость либо об отказе в возмещении).
 
    Проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. Таким образом, если суд признал незаконным решение об отказе в возмещении, срок возврата налога и начисления процентов соответственно отсчитывается с даты, когда налог должен был быть возвращен.
 
    Согласно пункту 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) сумма налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Иное толкование положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации нарушает права налогоплательщика, поскольку признание действий налогового органа правомерными дает ему возможность произвольно увеличивать сроки камеральной проверки.
 
    Указанная правовая позиции содержится в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
 
    Так, в пункте 29 постановления №33 разъяснено, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, начиная с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
 
    В представленном налоговым органом акте камеральной налоговой проверки №6246 от 29.08.2012 указано, что проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года; проверка начата 15.05.2012, окончена 15.08.2012 (л.д. 135-139).
 
    Таким образом, ссылка налогового органа на справку, в которой указано, что проверка окончена 31.10.2012, не принимается судом, так как в данной справке указано, что в отношении Общества проведены дополнительные мероприятия налогового контроля (л.д. 12-130).
 
    Суд считает, что в соответствии с п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации период нарушения срока возврата налога в рамках данного дела начинается с 31.08.2012 (12-й рабочий день после окончания срока проведения камеральной проверки – 15.08.2012) и заканчивается 14.03.2014 (день фактического перечисления сумм налога).
 
    Общество просит взыскать проценты за период с 31.08.2012 по 13.03.2014 (расчет процентов по делу указан судом ранее). Обществом не учитывается день фактического возврата НДС - 14.03.2014 (платежные поручения от 14.03.2014 №№297,296).
 
    Таким образом, по мнению суда, расчёт процентов с учётом указаний Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 должен выглядеть следующим образом:
 
    2012 год - 9481808 руб. х 14 дней х 8% : 366 дней в году=29015,37 руб.;
 
    2012 год - 9481808 руб. х109 дней х 8,25% : 366 дней в году=232964,92 руб.;
 
    2013 год - 9481808 руб. х 365 дней х 8,25% : 365 дней в году=782249,16 руб.;
 
    2014 год - 9481808 руб. х 73 дня х 8,25% : 365 дней в году=156449,84 руб.; итого 1200679,29 руб.
 
    Вместе с тем, право на изменение исковых требований является исключительно прерогативой заявителя, и суд не вправе по собственной инициативе выходить за рамки заявленных требований и увеличивать их размер, в связи с чем требования общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор" рассмотрены судом исходя из их заявленного размера - 1198536,11 руб. (с учетом уточнений).
 
    В остальной части расчет процентов произведен Обществом арифметически и методологически верно, при расчёте суммы процентов принята во внимание позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении от 21.01.2014 № 11372/13: учтено изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ, при определении ставки процентов использована ставка рефинансирования ЦБ РФ, делённая на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).
 
    Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи с обстоятельствами дела, суд пришел к выводу, что исковые требования общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор" о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области процентов за нарушение срока возврата НДС по декларации за 4 квартал 2011 года за период с 31.08.2012 по 13.03.2014 в сумме 1198536,11 руб. правомерны и подлежат удовлетворению.
 
    При обращении в суд Общество уплатило государственную пошлину в сумме 25011,63 руб. (платежное поручение №129 от 18.03.2014 - л.д.9).
 
    Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации при уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины возвращается в порядке, предусмотренном статьей 333.40 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит возврату в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Учитывая, что в соответствии с нормами пп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины, подлежащей уплате соразмерно заявленным требованиям, составляет 24985,36 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 26,27 руб. подлежит возврату Обществу в силу требований пп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует отнести на Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №6 по Рязанской области, взыскав в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор" 24985,36 рублей.
 
    Руководствуясь статьями 104, 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046213016420) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор" (Рязанская область, г. Рыбное, ОГРН 1056220002761) проценты за нарушение срока возврата НДС по декларации за 4 квартал 2011 года за период с 31.08.2012 по 13.03.2014 в сумме 1198536,11 руб. и расходы по уплате государственной пошлины в сумме 24985,36 руб.
 
    2. Возвратить  обществу с ограниченной ответственностью "Агропромышленное хозяйство "Унгор" (Рязанская область, г. Рыбное, ОГРН 1056220002761) из дохода федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 26,27 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.
 
    На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
 
 
 
    Судья                                                                          Л.И. Котлова