Решение от 26 августа 2014 года №А54-1572/2014

 
 
Арбитражный суд Рязанской области
ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;
 
http://ryazan.arbitr.ru; e-mail: info@ryazan.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Рязань                                                                      Дело №А54-1572/2014
 
    26 августа 2014 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 августа 2014 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 26 августа 2014 года.
 
 
    Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Котловой Л.И.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кудихиной И.К.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Поликонд", г. Рязань (ОГРН 1026201099100)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области, г. Рязань (ОГРН  1046213016409)
 
    о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2013 №2752
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя - Маненкова А.В., представитель, доверенность №374 от 14.08.2014, паспорт;
 
    от ответчика - Балашов И.И., ведущий специалист-эксперт правового отдела, доверенность №2.2-10/2205 от 07.02.2014, удостоверение
 
    установил: открытое акционерное общество "Поликонд" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2013 №2746, №2751, №2752 (дело А54-234/2014).
 
    Определением от 24.03.2014 по делу №А54-234/2014 суд выделил в отдельное производство под номером №А54-1571/2014 требование открытого акционерного общества "Поликонд" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2013 №2751; суд выделил в отдельное производство под номером №А54-1572/2014 требование открытого акционерного общества "Поликонд" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2013 №2752.
 
    Представитель заявителя поддерживает требование о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2013 №2752, основания изложены в заявлении, возражениях (л.д. 5-9,129-131).
 
    Представитель ответчика по существу спора возражает, доводы изложены в отзыве, правовой позиции (л.д. 42-46,99-100).
 
    Из материалов дела следует, что 31.01.2013 Обществом в налоговый орган по месту учета была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 2219580 руб. (л.д. 121-123).
 
    10.04.2013 Общество представило в налоговый орган первую уточненную декларацию по земельному налогу за 2012 год, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, не изменилась и составила 2219580 руб. (л.д. 118-120).
 
    17.05.2013 Общество представило в налоговый орган вторую уточненную налоговую декларацию по земельному налогу, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 118297 руб., т.е. сумма налога уменьшена на 2101283 руб. (л.д. 115-117).
 
    На основании уточненной декларации по земельному налогу за 2012 год налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 30.08.2013 №15045 (уведомление от 19.08.2013 №2.7-16/32669, л.д. 55-60). Акт проверки был вручен представителю Общества под роспись.
 
    В ходе проверки налоговым органом было установлено, что Общество в налоговой декларации неверно указало кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 62:29:0080081:107, 62:29:0080081:122. Из сведений о регистрации прав на объекты земельной собственности, поступивших в налоговый орган, по данным Росреестра и кадастровых справок о кадастровой стоимости земельных участков, поступивших из филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области", по состоянию на 01.01.2012 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:107 составляет 167978793,66, земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:122 составляет 4445168,80 руб. В результате занижения кадастровой стоимости земельных участков, Обществом неверно исчислена налоговая база, что повлекло нарушение статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и, как следствие, привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере  2101283 руб. (л.д. 56-60,68-71).
 
    Обществом в налоговый орган были представлены пояснения - копия решения Арбитражного суда Рязанской области от 13.12.2012 по делу №А54-2918/2011, согласно которому признаны недостоверными, как не соответствующие требованиям Земельного кодекса Российской Федерации, Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 №316, Методическим указаниям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденным Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39,  Техническим рекомендациям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденным Приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 29 июня 2007 года №11/0152, результаты государственной кадастровой оценки земельных участков: с кадастровым номером 62:29:0080081:107 общей площадью  30776кв.м., адрес: г.Рязань, ул.Новая, 51б (Октябрьский район), установлена кадастровая стоимость, равной его рыночной стоимости в размере 4424080 руб.; с кадастровым номером 62:29:0080081:122 общей площадью 11632кв.м., адрес: г.Рязань, ул.Новая, 51б,  51б, соор. 3 (Октябрьский район), установить кадсстровую стоимость равной его рыночной стоимости в размере 1977440 руб.
 
    На основании п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом были представлены возражения на акт проверки.
 
    Извещением от 30.08.2013 №2.7-16/32891 представитель Общества приглашался в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки (л.д. 61).
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений, налоговым органом было принято решение от 11.10.2013 №2752 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налоговым органом произведено доначисление суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом, а именно, земельного налога за 2012 год в сумме 2101283 руб. (л.д. 62-67).
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области была подана апелляционная жалоба.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 13.12.2013 №2.15-12/13657 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения (л.д. 12-16).
 
    Не согласившись с решением налогового органа от 11.10.2013 №2752, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявление Общества подлежит удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующего.
 
    В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.
 
    В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ).
 
    Из приведенных норм следует, что для признания решения налогового органа недействительным Общество должно доказать не только несоответствие акта определенному закону либо иному нормативному правовому акту, но и нарушение таким решением прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также указать, в чем заключается это нарушение.
 
    Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
 
    В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель проводится Государственным комитетом Российской Федерации по земельной политике, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.
 
    Пунктом 10 указанных Правил установлено, что по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают результаты государственной оценки земель.
 
    В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (пункт 2 статьи 11 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости").
 
    В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Судом из материалов дела установлено, что Обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 62:29:0080081:107 - площадью 30776 кв.м. Рязанская область, г.Рязань, ул.Новая, 51б (Октябрьский район) и 62:29:0080081:122 - площадью 11632 кв.м, адрес: Рязанская область, г.Рязань, ул.Новая, 51б, 51б, соор. 3 (Октябрьский район) (л.д.112-113).
 
    В соответствии со свидетельствами о регистрации права спорные земельные участки по состоянию на дату регистрации права собственности относились к землям населенных пунктов, разрешенное использование: для обслуживания производственного здания и электрической кабельной сети; для обслуживания нежилых помещений. В связи с этим согласно примечаниям к постановлению Правительства Рязанской области от 25 ноября 2009 года №324 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области" указанные земельные участки были отнесены к 9-му виду разрешенного использования.
 
    Согласно пояснениям Общества, на 01.01.2012 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:107 определялась исходя из вида разрешенного использования земельного участка "для обслуживания нежилых помещений", и для данного земельного участка составляла 167978793,36 руб. (л.д.70,129-131).
 
    02.10.2012 указанный вид разрешенного использования был изменен на следующий: "офисы и представительства". После внесения изменений в государственный кадастр недвижимости об изменении вида разрешенного использования кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:107 составила 36297829,92 руб. (акт определения кадастровой стоимости земельных участков от 02.10.2012, кадастровый паспорт от 03.10.2012, л.д. 20-22).
 
    Размер доли Общества в указанном земельном участке 26024/30776, что соответствует кадастровой стоимости со 02.10.2012 - 30693226,08 руб.
 
    В представленном налоговым органом расчете кадастровая стоимость 26024/30776 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 62:29:0080081:107 в сумме 30693226,08 руб. учтена за 2 календарных месяца, а кадастровая стоимость 142041854 руб. учтена за 10 календарных месяцев (л.д.114).
 
    В представленном Обществом арифметическом расчете кадастровая стоимость 26024/30776 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 62:29:0080081:107 в сумме 30693226,08 руб. учтена за 3 календарных месяца, а кадастровая стоимость 142041854 руб. учтена за 9  календарных месяцев (л.д.110-111).
 
    Общество считает, что при возникновении у Общества права на исчисление земельного налога исходя из более низкой кадастровой стоимости, обусловленной изменением разрешенного использования со 02.10.2012, то есть с первого рабочего дня месяца, кадастровая стоимость 26024/30776 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 62:29:0080081:107 в сумме 30693226,08 руб. (более низкая кадастровая стоимость) должна быть учтена за период с 01.10.2012 по 31.12.2012, то есть за 3 календарных месяца.
 
    Постановлением Правительства Рязанской области от 25 ноября 2009 года №324 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области" были утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Рязанской области (приложение №2 к постановлению). Данное постановление опубликовано в газете "Рязанские ведомости" за 23 декабря 2009 года (специальные выпуски № 1, № 2 и № 3).
 
    В  соответствии с постановлением Правительства Рязанской области от 25.11.2009 №324 удельный показатель кадастровой стоимости спорных земельных участков составил 382,15 руб. за 1 кв.м, кадастровая стоимость спорных земельных участков составляет: 62:29:0080081:107 - 167978793,36 руб., 62:29:0080081:122 - 63488735,32 руб. Данное обстоятельство подтверждается сведениями ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Рязанской области (л.д. 71-72).
 
    Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
 
    Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Земельный налог на территории города Рязани, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются Положением о земельном налоге, утвержденным решением Рязанского городского Совета от 24.11.2005 № 384-III. Земельный налог на территории города Рязани устанавливается и вводится в действие с 1 января 2006 года.
 
    Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база земельного налога определены соответственно статьями 388, 389, 390 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, согласно пункту 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    В отношении земельных участков, не перечисленных пунктах 1-3 статьи 2 Положения, налоговая ставка устанавливается в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости участка.
 
    Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
 
    Налог подлежит уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в течение налогового периода в следующие сроки: за первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года соответственно не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября календарного года (налогового периода).
 
    Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
 
    Суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода указанные налогоплательщики исчисляют как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Налоговые декларации представляются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Правительством Рязанской области во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, принято постановление от 25 ноября 2009 года №324 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области" были утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Рязанской области (приложение №2 к постановлению). Данное постановление опубликовано в газете "Рязанские ведомости" за 23 декабря 2009 года (специальные выпуски № 1, № 2 и № 3).
 
    В приложении № 3 к постановлению Правительства Рязанской области от 25.11.2009 №324 приведены утвержденные средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в разрезе муниципальных районов и городских округов Рязанской области.
 
    Определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного пользования.
 
    Судом установлено, что результаты кадастровой оценки земель, позволяющие определить кадастровую стоимость каждого отдельного взятого участка в зависимости от его расположения и вида разрешенного пользования, были утверждены Правительством Рязанской области до начала налогового периода 2012 года.
 
    Соответствующие сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков, исчисленной в соответствии с приведенным выше порядком, были внесены в государственный кадастр недвижимости.
 
    Таким образом, арбитражный суд считает, что исчисление земельного налога за 2012 год должно было производиться налогоплательщиками с применением указанной кадастровой стоимости.
 
    В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).
 
    Судом учтены разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, изложенные в письме  от 13.03.2013 №03-05-04-02/7507. Данные разъяснения ФНС России направила в адрес нижестоящих налоговых органов для сведения и руководства в работе (письмо "О земельном налоге"  от 25 июня 2013 №БС-4-11/11462@):
 
    "В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Из указанной нормы Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.
 
    В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 06.11.2012 N 7701/12 (далее - Постановление) указал, что отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.
 
    Однако ни в Кодексе, ни в Постановлении не установлен правовой механизм, определяющий особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в текущем налоговом периоде, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка.
 
    Вместе с тем, принимая во внимание Постановление, полагаем, что исчисление земельного налога в отношении земельного участку, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Кодекса".
 
    В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
    С учетом Постановления Правительства Рязанской области от 25.11.2009 №324 и положений пункта 7 статьи 3, пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер земельного налога с учетом двух земельных участков должен составлять 1779749 руб., то есть налоговым органом излишне доначислен земельный налог в сумме 417557 руб.
 
    В ходе судебного разбирательства арифметический расчет судом проверен (л.д.110-111,134).
 
    Довод заявителя о необходимости применения в целях исчисления земельного налога за 2012 год кадастровой стоимости спорных земельных участков в размере их рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Рязанской области по делу №А54-2918/2011, отклоняется арбитражным судом в силу следующего.
 
    Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.
 
    Федеральным законом от 22.07.2010 № 167-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", в частности, он дополнен главой "Государственная кадастровая оценка", в статье 24.19 которой указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.
 
    Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 №913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. В указанном постановлении также обозначено, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
 
    В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
 
    Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.12.2012 по делу №А54-2918/2011 кадастровая стоимость принадлежащих Обществу спорных земельных участков установлена в размере его рыночной стоимости: 62:29:0080081:107 - 4424080руб., 62:29:0080081:122 - 1977440руб.
 
    Из указанного решения следует, что рыночная стоимость спорных земельных участков определена по состоянию на 27.04.2011 года.
 
    Данное решение вступило в законную силу 04.03.2013.
 
    Учитывая, что налоговая база по земельному налогу определяется на основании сведений государственного земельного кадастра, у налогового органа отсутствовали основания для исчисления земельного налога за 2012 год, исходя из рыночной стоимости спорных земельных участков, установленной решением суда по делу №А54-2918/2011, вступившего в законную силу, так как в силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Указанная правовая позиция суда согласуется с постановлениями Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.08.2013 по делу №А60-47430/2012 (определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2013 №ВАС-14957/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.04.2013 по делу №А13-10325/2012, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.10.2013 по делу №А65-24601/2012, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.02.2013 по делу №А74-4886/2011.
 
    Земельный налог за 2012 год в представленной уточненной налоговой декларации самим налогоплательщиком исчислен в сумме 118297 руб., т.е. сумма налога уменьшена на 2101283 руб. (л.д. 115-117).
 
    При этом по первоначальной налоговой декларации Обществом земельный налог за 2012 год был исчислен на основании кадастровой стоимости земельных участков с учетом постановления Правительства Рязанской области от 25.11.2009 №324 в сумме 2219580 руб. (л.д. 121-123).
 
    Земельный налог за 2012 год в части земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:107 составляет 1713071 руб. (1597791руб.+115100руб.).
 
    Земельный налог за 2012 год в части земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:122 составляет 66678 руб.
 
    Земельный налог за 2012 год в части земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080081:791 составляет 22274 руб.
 
    Итого, налогоплательщиком должен быть исчислен и уплачен земельный налог за 2012 год за три земельных участка в сумме 1802023 руб. (1713071 руб. + 66678 руб. + 22274 руб.).
 
    Как следует из содержания оспариваемого решения налогового органа, указанная сумма налога Обществом уплачена.
 
    При таких обстоятельствах и поскольку по уточненной налоговой декларации Обществом фактически уменьшена сумма налога на 1683726 руб. (1802023руб.- 118297 руб.), указанная сумма правомерно доначислена налоговым органом с целью корректировки карточки лицевого счета.
 
    Указанная сумма согласно оспариваемому решению не предложена налоговым органом к уплате, в связи с этим решение от 11.10.2013 №2752 в части  доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 1683726руб. не может нарушать права и законные интересы Общества.
 
    Довод заявителя о том, что решением суда по делу №А54-2918/2011 результат государственной кадастровой оценки спорных земельных участков был признан недостоверным, судом не принимается во внимание в связи со следующим.
 
    Из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 года №913/11 следует, что права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Такое требование не связано с оспариванием действий органа кадастрового учета и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства.
 
    В вышеназванном Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечено, что при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.
 
    Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено прежде всего на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. В связи с этим рыночная стоимость, которая подлежит внесению в государственный кадастр недвижимости в качестве кадастровой, должна быть сопоставима с результатами массовой оценки и не может быть определена произвольно, на произвольную дату.
 
    Таким образом, сам факт признания недостоверным результата государственного кадастрового учета в отношении спорных земельных участков, не может служить основанием для признания недействительным самого постановления органа исполнительной власти, утвердившего соответствующие результаты.
 
    При этом, постановление Правительства Рязанской области 25.11.2009 №324 не признано в судебном порядке недействующим.
 
    Заявитель воспользовался своим правом, предоставленным статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации и установил в судебном порядке рыночную стоимость спорных земельных участков, актуальность которой, как уже отмечалось ранее, будет иметь значение только с даты вступления соответствующего решения суда в законную силу. Обязанность суда устанавливать рыночную стоимость земельного участка на дату утверждения государственной кадастровой стоимости или на дату составления отчета содержится в разъяснениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 25.06.2013 №10761/11.
 
    Согласно указанному постановлению, статьей 24.19 Закона об оценочной деятельности прямо предусмотрено, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость; основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость. К заявлению о пересмотре кадастровой стоимости необходимо приложить отчет о рыночной стоимости объекта в случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подается по основанию установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости.
 
    Закон об оценочной деятельности прямо не называет ту дату, которую следует считать датой установления кадастровой стоимости. Однако, принимая во внимание в совокупности положения главы III.1 Закона об оценочной деятельности, подзаконные акты, регулирующие порядок проведения кадастровой оценки, учитывая необходимость обеспечения соотносимости рыночной и кадастровой стоимостей и использования при определении рыночной стоимости показателей и данных (ценообразующих факторов) в отношении объекта, существовавших на тот же момент, на который они были использованы оценщиком, определившим кадастровую стоимость, истец, заявляющий требование о приведении кадастровой стоимости объекта в соответствие с рыночной стоимостью, должен доказать рыночную стоимость на ту же дату, которая использована оценщиком, осуществившим кадастровую оценку, в качестве даты оценки (дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объектов недвижимости) и указана в вводной части отчета об определении кадастровой стоимости (приказ Минэкономразвития РФ от 29.07.2011 № 382 "Об утверждении требований к отчету об определении кадастровой стоимости").
 
    В случае отсутствия такой даты в отчете оценщика она может быть установлена исходя из сведений, содержащихся в акте органа исполнительной власти субъекта, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки. На эту же дату необходимо определять и рыночную стоимость тех объектов недвижимости, сведения о которых не были внесены в кадастр на момент формирования перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, в частности вновь образуемых земельных участков.
 
    Также в указанном постановлении отмечено, что то обстоятельство, что рыночная стоимость объекта недвижимости доказывается истцом и устанавливается решением суда на дату определения кадастровой стоимости этого объекта, не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применяется в качестве кадастровой стоимости.
 
    Доводы общества, приведенные заявителем в обоснование правовой позиции, фактически основаны на ином толковании положений статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации и постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №913/11 и от 25.06.2013 №10761/11.
 
    В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    Исследовав совокупность всех представленных сторонами доказательств, суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области от 11.10.2013 №2752 в части  доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 1683726руб. соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности, в связи с чем заявленное требование в этой части удовлетворению не подлежит. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области от 11.10.2013 №2752 в части  доначисления земельного налога за 2012 год в сумме в сумме 417557руб. (2101283 руб. - 1683726 руб.) не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности, в связи с чем является недействительным.
 
    В силу ч.5 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Поликонд", допущенные принятием решения от  11.10.2013 №2752, в части, признанной недействительным.
 
    При обращении в суд заявитель уплатил государственную пошлину в сумме 6000 руб. (за три требования, дела №№А54- 234/2014, А54-1571/2014, А54-1572/2014, копия платежного поручения №104 от 22.01.2014 - л.д.10).
 
    В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение настоящего дела в сумме 2000 руб. относится на налоговый орган.
 
    Руководствуясь 110, 167, 176, 200-201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН  1046213016409) от 11.10.2013 №2752  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, в части доначисления земельного налога в сумме 417557руб. признать недействительным. В остальной части отказать.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН  1046213016409) устранить нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Поликонд" (г. Рязань, ОГРН 1026201099100), допущенные принятием решения от  11.10.2013 №2752, в части, признанной недействительным.
 
    2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН  1046213016409) в пользу открытого акционерного общества "Поликонд" (г. Рязань, ОГРН 1026201099100) судебные расходы в сумме 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.
 
    На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
 
 
    Судья                                                                        Л.И. Котлова