Дата принятия: 09 декабря 2019г.
Номер документа: А53-9262/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 9 декабря 2019 года Дело N А53-9262/2019
Резолютивная часть решения объявлена "03" декабря 2019 года.
Полный текст решения изготовлен "09" декабря 2019 года.
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
судьи Ширинской И.Б.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аушевой Н.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Клиника профессора Буштыревой" (ИНН 6165192224, ОГРН 1156196033377)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (ИНН 6152001105, ОГРН 1046163900012)
о признании недействительным решения;
при участии:
от заявителя - представитель Архипкина Л.С., по доверенности от 05.04.2018, представитель Алехина Г.А., по доверенности от 05.04.2019, представитель Полина Т.О., пот доверенности от 05.04.2019;
от заинтересованного лица: представитель Данильченко А.К., по доверенности от 25.12.2018, ведущий специалист-эксперт Шомина О.В., по доверенности от 25.02.2019;
установил: общество с ограниченной ответственностью "Клиника профессора Буштыревой" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 01.10.2018 N1386 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", и от 01.10.2018 N2147 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 15977125 руб.".
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Заслушав доводы и пояснение представителя налоговой инспекции, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, заявитель 20.02.2018 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2017.
Налоговым органом осуществлена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации и соответствующих документов, представленных обществом в соответствии со статьями 169,171,172 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 04.06.2018 N1397, в котором отражены установленные налоговые правонарушения.
Возражения на акт камеральной налоговой проверки 03.07.2018 представлены обществом в налоговую инспекцию.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 18.07.2018, что подтверждено протоколом N2594.
Налоговым органом принято решение от 27.07.2018 N378 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам проведения мероприятий налогового контроля инспекцией составлена справка от 27.08.2018, которая вручена представителю заявителя 03.09.2018.
Налоговым органом 28.09.2018 были рассмотрены материалы проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии представителя заявителя.
Исполняющим обязанности начальника налоговой инспекции принято решение от 01.10.2018N1386"О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в сумме 15977125 руб.
Налоговым органом 01.10.2018 принято решение N2147"Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению",
Заявителем была подана апелляционная жалоба на решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону от 01.10.2018 N1386 и N2147.
Заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 26.12.2018 N15-15/4686. Указанным решением Управления жалоба налогоплательщика на решения налоговой инспекции от 01.10.2018 оставлена без удовлетворения.
Заявитель считает решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону от 01.10.2018 N1386, от 01.10.2018 N2147 недействительными и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, ООО "9 Месяцев" (после смены наименования с 20.06.2018 - ООО "Клиника профессора Буштыревой") создано в феврале 2015 года (ОГРН 1156196033377, дата внесения записи в ЕГРЮЛ - 26.02.2015).
В соответствии с Уставом (2015) общество является коммерческой организацией, субъектом предпринимательства. Пунктом 2 устава предусмотрено, что общество создается с целью извлечения прибыли в результате своей деятельности. По данным ЕГРЮЛ наряду с основным видом деятельности - деятельность больничных организаций, общество вправе осуществлять дополнительные виды деятельности, такие как торговля розничная, деятельность предприятий общественного питания, аренда и управление имуществом, предоставление вспомогательных услуг для бизнеса.
Из представленных в материалы дела документов следует, что обществу принадлежит нежилое здание по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 58/7, расположенное на земельном участке с разрешенным использованием - для эксплуатации административных помещений, которое является объектом культурного наследия.
Проверкой установлено, что заявителем на протяжении 2015, 2016, 2017 (до апреля) обществом велась реконструкция принадлежащего ему нежилого здания - выявленного объекта культурного наследия (памятника истории архитектуры).
Работы по реконструкции здания производились на основании разрешений на строительство N61-310-203-15-2015 от 23.10.2015, N61-310-203-16-2016 от 21.12.2016, выданных Министерством культуры Ростовской области (работы по сохранению объекта культурного наследия, затрагивающие конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности такого объекта; реконструкция с целью приспособления для современного использования выявленного объекта культурного наследия - "Доходный дом, нач.ХХ в.").
Заявителем 11.05.2017 получено разрешение (акт ввода в эксплуатацию) Министерства культуры Ростовской области на ввод объекта в эксплуатацию.
В ходе проверки налогоплательщиком представлено свидетельство о государственной регистрации права от 28.05.2015, выданное Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (РОСРЕЕСТР) на объект: строение, назначение: нежилое кадастровый номер N61:44:0081919:123. Площадь - 1506,9 кв. м, этажность 3, адрес: г. Ростов-на-Дону, Октябрьский район, пер. Соборный, 58/7. Существенные ограничения - памятник, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 28.05.2015 сделана запись регистрации N 61-61/001-61/001/057/2015-7829/4.
Одновременно представлен акт приемки законченного строительством объекта от 25.05.2017 ООО "9 Месяцев" и ООО "ЮжСтрой" по объекту "Реконструкция с целью приспособления для современного использования выявленного объекта культурного наследия - "Доходный дом, нач. ХХ в." - под новое функциональное использование - "Городская перинатальная клиника "9 месяцев", расположенный по адресу: Россия, Ростовская обл., г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 58/7 лит А. Из представленного акта от 25.05.2017 следует, что строительно-монтажные работы осуществлены в сроки: начало работ - октябрь 2015, окончание работ - 25.05.2017. Общая площадь до реконструкции - 1506,9 кв. м после реконструкции фактически - 2115,1 кв. м; количество коек (без учета коек новорожденных послеродового отделения) - 7 шт. Стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации всего 224731878,55 рублей.
Налогоплательщиком представлен приказ N 2-уч о принятии учетной политики ООО "9 Месяцев" для целей налогообложения от 30.12.2016, в которой не разработано ведение раздельного учета сумм НДС, подлежащих принятию к вычету, и сумм НДС, подлежащих учету в порядке, установленном статьей 170 Налогового кодекса.
Обществом представлен приказ N2-уч о дополнении учетной политики в целях налогообложения на предприятии от 01.07.2017 и сводный Регистр показателей учета облагаемых и необлагаемых НДС операций за 3 квартал 2017 года, в котором Раздел II дополнен пунктами 1.10 и 1.11 об организации ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций.
В соответствии с пунктами 1.2 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно статьи 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу абзаца 1 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 -8 статьи 171 Кодекса.
Из материалов дела следует, заявителем в 4 квартале 2017 заявлены налоговые вычеты, выставленные ООО "ЮжСтрой" НДС на сумму 2631999,45руб.
В обоснование заявленных налоговых вычетов обществом в материалы дела представлены договоры от 09.10.2015 N9 и от 14.12.2015 N10, от 07.04.2016 N11, от 11.05.2016 N12, от 03.06.2016 N14, от 20.06.2016 N15, от 18.05.2016 N17, от 10.08.2016 N18, от 26.08.2016 N19, от 16.09.2016 N20, от 28.09.2016 N21, от 28.09.2016 N22, от 25.10.2016 N23, от 07.11.2016 N24, от07.11.2016 N25, от 28.11.2016 N26.
Анализ договоров показал, что заявитель является "заказчиком", а ООО "ЮжСтрой" - "подрядчик". В указанных договорах выделен НДС 18%. В силу договоров подрядчик принимает на себя обязанности по выполнению работ на объекте: "Реконструкция с целью приспособления здания - выявленного объекта культурного наследия "Доходный дом, нач. ХХ в." - под новое функциональное использование - "Городская перинатальная клиника "9 Месяцев" по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 58/7 лит. А". Работы будут выполняться силами субподрядной организацией ООО "СМУ-12" (лицензия N МКРФ 02992 от 05.11.2015).
Проверкой установлено, что ООО "ЮжСтрой" зарегистрировано 09.09.2014, юридический адрес: 344010, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, ул. Города Волос, д. 6, кв. 621. Основным видом деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Руководитель с 16.10.2015 - Васин Т.М., учредитель с 09.09.2014 - Тарасов Е.В. Среднесписочная численность в 2015 - 5 человек, в 2016-29 человек. В собственности имеется транспортное средство - ГАЗ 330202 2016 года выпуска, сведения об имуществе отсутствуют.
Налоговым органом при осуществлении проверки допрошены учредитель Тарасов Е.В. (протокол от 01.09.2017) и руководитель общества Васин Т.М. (протокол от 04.09.2017), которые подтвердили факт оказания работ на объекте, принадлежащем ООО "9 Месяцев".
Обществом заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Тион корпоративные решения" НДС на сумму 1541673,31 руб.
В подтверждение заявленных налоговых вычетов обществом представлен договор поставки от 15.09.2016 NТ-15092016-1П. В соответствии с указанным договором поставщик обязался поставить заявителю обеззараживатели-очистители воздуха.
Налоговым органом установлено, что ООО "Тион корпоративные решения" зарегистрировано 07.11.2014. Юридический адрес: 117246, г.Москва, проезд Научный, дом 10, офис 90. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Руководитель с 07.11.2014 по 21.06.2017 являлся Салимгареев В.В., с 22.06.2017 по настоящее время Павлов В.Ю. Учредитель АО "Холдинговая компания Тион". Среднесписочная численность в 2016 - 14 человек, в 2017 - 24 человека, в 2018 - 24 человека.
Обществом в 4 квартале 2017 заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ЗАО "Большие информационные системы" НДС на сумму 3912325,36 руб.
Между ООО "9 Месяцев" - "заказчик" и ЗАО "Большие Информационные Системы" - "исполнитель" заключены договоры от 20.05.2016 N 007ПК-0516/БС, от 03.10.2016 N023 ПК-1016/БС, от 23.09.2016 N020ПР-0916/БС.
В соответствии с указанными договорами исполнитель обязуется выполнить работы на объекте: "Реконструкция с целью приспособления для современного использования выявленного объекта культурного наследия - "Доходный дом, нач. XX в." - под новое функциональное использование - Городская перинатальная клиника "9 месяцев" по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер.Соборный 58/7, литер А. Исполнитель осуществлял работы по монтажу и пусконаладке внутренних инженерных систем, включая обязательства по поставке оборудования и материалов необходимых для монтажа данных систем на объекте.
Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ЗАО "Большие Информационные Системы" зарегистрировано 28.11.2002. Юридический адрес: 344010, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пр. Соколова, 80/206. Основной вид деятельности -производство электромонтажных работ. Руководитель с 24.07.2007 - Иванов А.А., учредители с 28.11.2002 - Иванов А.А., Савченко М.А., Красниченко Г.А, с 14.02.2017 -Бершинский Д.В. Среднесписочная численность в 2014 - 4 человека, в 2015 - 5 человек.
Налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Сервисплюс" НДС на сумму 2181673,55 руб.
Между ООО "Сервисплюс" - "Подрядчик" и ООО "9 Месяцев" - "заказчик" заключены договоры подряда от 21.10.2016 N2016_56, от 28.11.2016 N2016_57, от 16.12.2016 N2016_69, от 18.01.2017 N2017_02, от 03.02.2017 N2017_04, от 03.02.2017 N2017_05, от 15.02.2017 N2017_10, от 15.03.2017 N2017_04, от 17.03.2017 N2017_05, от 17.02.2017 N2017_16, от 21.03.2017 N2017_18, от 07.04.2017 N2017_20, от 07.04.2017 N2017_21, от 13.04.2017 N2017_25, от 18.04.2017 N2017_27, от 16.05.2017 N2017_28, от 20.06.2017 N2017_30, от 21.06.2017 N2017_31, от 30.06.2017 N2017_32.
В соответствии с условиями указанных договоров подрядчик обязуется выполнить работы по монтажу и внутренней отделке помещения.
Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "Сервисплюс" зарегистрировано 04.09.2014. Юридический адрес: 344065, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, ул. 50-летия Ростсельмаша, 1/52 офис 319. Основной вид деятельности -монтаж металлических строительных конструкций. Руководитель с 04.09.2014 по 20.03.2017 - Чеботарева В.В., с 21.03.2017 по настоящее время Вернигоров К.Н. Учредитель-Вернигоров К.Н. Среднесписочная численность в 2016 - 11 человек, в 2017 - 16 человек, в 2018 -18 человек.
Налогоплательщиком в 4 квартале 2017 заявлены налоговые вычеты по счетам -фактурам ООО "Мир ремонта" НДС на сумму 1382162,59 руб.
Между заявителем и ООО "Мир ремонта" заключен договор от 20.07.2015 на поставку товаров. В соответствии с указанным договором ООО "Мир ремонта" обязался поставить обществу товары, необходимые для внутреннего и внешнего ремонта и технического оснащения помещения.
Проверкой установлено, что ООО "Мир ремонта" зарегистрировано 10.04.2007. Юридический адрес: 346720, Ростовская область, Аксайский район, г.Аксай, ул.Вартанова,3. Основной вид деятельности -розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки.
Руководитель с 10.04.2007 по настоящее время Шишкина Т.И., учредитель-Шишкина Т.И. Среднесписочная численность в 2016 - 359 человек, в 2017 - 324 человека, в 2018 -306 человек.
Налогоплательщиком в 4 квартале 2017 заявлены налоговые вычеты по счетам -фактурам ООО "Климатико" НДС на сумму 1006232,04 руб.
Между заявителем и ООО "Климатико" заключен договор от 03.10.2016 N03/10-1. В соответствии с указанным договором ООО "Климатико" обязалось поставить обществу продукцию, согласованную в спецификации.
Проверкой установлено, что ООО "Климатико" зарегистрировано 11.03.2013. Юридический адрес: 346720, Ростовская область, г.Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская, 181, 4. Основной вид деятельности -производство промышленного холодильного и вентиляционного оборудования.
Руководитель с 11.03.2013 по 22.04.2015 являлся Хапланов В.Х., с 23.04.2015 по настоящее время Хапланов К.В., учредитель - Хапланов В.Х. Среднесписочная численность в 2016 - 2 человека, в 2017 - 2 человека, в 2018 -4 человека.
Налоговый орган по итогам проверки, отказывая налогоплательщику в предоставлении заявленных вычетов по НДС, указал, что помещение перинатального центра предполагалось использовать только в деятельности необлагаемой НДС, о чем налогоплательщику было известно еще на этапе строительства. Последующие действия организации по сдаче в аренду помещения, необоснованному внесению изменений в учетную политику в течение года, применению вычетов по завершении строительства направлены на получение дохода за счет налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.
Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.
Суд исследовал счета-фактуры, заявленные к налоговому вычету, и пришел к выводу, что счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с правовой позиции Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 28.11.2008 NШС-6-3/862@ и согласованной с Министерством финансов РФ, начиная с 01.01.2006 при строительстве объектов недвижимости применяется специальный порядок восстановления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Входящие суммы НДС, предъявленные при строительстве или покупке объектов капитального строительства, принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что строящиеся или приобретенные объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операциях.
При этом после ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в особом порядке.
В 2015 году ФНС России в письме от 21.05.2015 NГД-4-3/8564@ разъяснила, что статьей 171.1 Налогового кодекса установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу. Аналогичный порядок восстановления НДС по недвижимому имуществу применялся и до 01.01.2015 в силу абзаца 4-6 пункта 6 статьи 171 Кодекса.
Письмом Минфина России от 01.12.2016 N03-07-11/71110 разъяснено, что суммы НДС, предъявленные при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (ОС), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС и освобождаемых от обложения НДС. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном пунктах 4 и 5 статьи 171.1 Налогового кодекса.
В письме Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-10/18453 разъяснено, что в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при капитальном строительстве, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса.
Из материалов дела следует, что учетная политика для целей налогообложения на 2017 год в соответствии с требованиями законодательства была определена обществом в декабре 2016 года. Приказом от 30.12.2016 N 2-уч "О принятии учетной политики ООО "9 Месяцев" для целей налогообложения. Разделом II "Учетная политика для целей исчисления НДС" предусмотрен пункт 1.5 "Ведение раздельного учета", в котором прямо указано, что "ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций обеспечивается на соответствующих субсчетах открываемых к счетам синтетического учета, а также обособленными аналитическими признаками учетных записей в бухгалтерской программе".
Более того, пункте 1.9 указанного приказа установлено, что в случае приобретения основных средств, использование которых предполагается как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, для целей применения налогового вычета по НДС, уплаченному поставщикам, расчет суммы вычета производить ежеквартально. Поскольку налогоплательщиком для ведения бухгалтерского и налогового учета НДС используется лицензированное программное обеспечение (программа 1С: Бухгалтерия), в котором ведение раздельного учета стандартизировано как в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса, так и в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 Кодекса, разработка каких-либо особых методов учета, которые не могли бы быть обеспечены отражением сведений о движении сумм НДС на соответствующих субсчетах открываемых к счетам синтетического учета, а также обособленными аналитическими признаками учетных записей в бухгалтерской программе, не требуется.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком определен конкретный метод ведения учета сумм НДС, связанных с осуществлением облагаемых и необлагаемых операций, а именно - открытие соответствующих субсчетов к счетам синтетического учета, а также обособленных аналитических признаков учетных записей в бухгалтерской программе.
Общество 01.07.2017 приказом N 2-уч дополнило раздел II учетной политики для целей налогообложения НДС пунктами, конкретизирующими специфику ведения книги продаж, выставления счетов-фактур, порядка ежегодного восстановления НДС в соответствии положениями статьи 171.1 Налогового кодекса в рамках ведения раздельного учета НДС.
При издании указанных приказов не производилось изменение ранее принятого метода ведения учета сумм НДС, связанных с осуществлением облагаемых и необлагаемых операций, а именно - открытие соответствующих субсчетов к счетам синтетического учета, а также обособленных аналитических признаков учетных записей в бухгалтерской программе. Налогоплательщиком внесены дополнения, раскрывающие фактически применяемые субсчета и аналитические признаки учетных записей в бухгалтерской программе.
В соответствии с положениями статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его политику, (п. 1). 2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 2). Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения, (п. 7).
Аналогичные положения содержатся в статье 313 Налогового кодекса, которой помимо изложенного части седьмой (процитированной УФНС), также указано: в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности, (часть 8 ст. 313 НК РФ). Таким образом, вносить изменения в учетную политику не запрещено и при этом следует различать собственно изменения и дополнения, вносимые в учетную политику, сформированную организацией самостоятельно исходя из своих масштабов, структуры, отраслевых и иных особенностей.
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N-106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ЛБУ 21/2008) предусмотрено, что принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.) организации. Пунктом 10 указанного приказа установлено, что "не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации".
Суд, исследовав представленные документы и доказательства, пришел к выводу, что на момент издания приказа от 01.07.2017 N2-уч о дополнении учетной политики общество находилось в стадии получения лицензии на осуществление медицинской деятельности. Операции по реализации услуг, не облагаемых НДС (медицинских услуг), должны были возникнуть в деятельности общества впервые. Перед тем как отражать в бухгалтерском учете эти операции, организации следует внести в свой нормативный документ необходимые дополнения, в связи с чем издание приказа N 2-уч от 01.07.2017 (при том, что в учетной политике на 2017 год изначально было предусмотрено раздельное ведение учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС), конкретизирующего и дополняющего учетную политику общества.
При этом Налоговый кодекс требует ведения раздельного учета только при наличии у налогоплательщика одновременно облагаемых и необлагаемых видов деятельности.
Следовательно, обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учета могла наступить не ранее 01.07.2017, т.е. квартала, в котором обществом получена лицензия на медицинскую деятельность и начато осуществление необлагаемых НДС видов деятельности.
В силу пункта 2 части 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:
- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
- услуги патолого-анатомические;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Налоговый орган отказывая в предоставлении вычетов по НДС, фактически исходил из общего функционального назначения реконструируемого здания - перинатальная клиника, не учитывая при этом конкретные виды деятельности, оказываемые налогоплательщиком.
Вместе с тем из показаний главного бухгалтера ООО "Клиника Профессора Буштыревой", следует, что фактически, организация осуществляла следующие виды деятельности, облагаемые НДС: пребывание в палате повышенной комфортности, прокат лампы для фототерапии новорожденных, сдача в аренду помещения ООО "9 Месяцев-Аптека".
Приказом директора ООО "9 Месяцев" от 24.07.2017 N12 был утвержден прайс-лист на платные услуги, из которого следует, что общество предполагает оказание, как необлагаемых медицинских услуг, так и услуг облагаемых НДС.
К последним, относятся: косметические услуги, наблюдение в стационаре в одноместной палате, наблюдение в стационаре в VIP палате, наблюдение в дневном стационаре, пребывание в палате повышенной комфортности с одним из родственников, стоимость койко-дня с учетом питания и лекарственных препаратов, прокат лампы для фототерапии.
Приказом директора ООО "Клиника профессора Буштыревой" от 23.08.2018 N61 был утвержден прайс-лист на платные медицинские и иные услуги, из которого следует, что общество предполагает оказание как необлагаемых медицинских услуг, так и услуг облагаемых НДС. К последним относятся: косметические услуги интимного характера, дополнительная опция к Программе родовспоможения - индивидуальная организация родов, сдача в аренду лампы для фототерапии, питание (сутки) и питание (дневной стационар).
В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Из материалов дела следует, что налогоплательщик наряду с основным видом деятельности - деятельность больничных организаций, общество вправе осуществлять дополнительные виды деятельности, такие как торговля розничная, деятельность предприятий общественного питания, аренда и управление имуществом, предоставление вспомогательных услуг для бизнеса, облагаемой НДС.
Доказательств того, обществом не предполагалось либо невозможно оказание вышеуказанных услуг, не подлежащих освобождению от уплаты НДС, налогом органом вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ суду не представлено.
Довод налогового органа о том, что размер выручки от оказания услуг, не освобожденных от уплаты НДС, предполагается в размере около 2% от общей выручки налогоплательщика и является незначительным, не может являться основанием к отказу в предоставлении вычетов по НДС, поскольку соответствующего критерия Налоговый кодекса не содержит.
В свою очередь возможность восстановления налогоплательщиком в течение 10 лет предоставленных налоговых вычетов исходя из фактического размера оказанных услуг, облагаемых НДС, позволит учесть реальные налоговые обязательства налогоплательщика, что соответствует основным началам налогового законодательства РФ, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ, подлежат отнесению на ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону с учетом уплаты платежным поручением от 19.03.2019 N468.
Руководствуясь статьями 167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительными решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону от 01.10.2018 N1386 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 01.10.2018 N2147 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью "Клиника профессора Буштыревой" (ИНН 6165192224, ОГРН 1156196033377) судебные расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб., уплаченные платежным поручением от 19.03.2019 N468.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И.Б. Ширинская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
