Решение Арбитражного суда Ростовской области от 04 сентября 2019 года №А53-7429/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 4 сентября 2019 года Дело N А53-7429/2019
Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2019 года.
Решение в полном объеме изготовлено 04 сентября 2019 года.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гавриленко Е.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма ЖКХС" (ОГРН 1036164000290, ИНН 6164207502) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области (ОГРН 1096166000919, ИНН 6166069008)
о признании незаконным решения от 10.10.2018 N 80507,
при участии представителей:
от заявителя: Нигматуллина Б.Р., доверенность от 14.05.2019,
от заинтересованного лица: Типало И.И., доверенность от 06.05.2019, Безугловой О.А., доверенность от 13.03.2019, Калинниковой Е.В., доверенность от 09.08.2019,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Фирма ЖКХС" (далее - ООО "Фирма ЖКХС", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 10.10.2018 N 80507.
В судебном заседании представитель заявителя просил заявленные требования удовлетворить.
Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявления.
Судом на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 21.08.2019 в судебном разбирательстве был объявлен перерыв до 12 час. 00 мин. 28.08.2019. После перерыва судебное заседание продолжено
В процессе рассмотрения дела заявитель и заинтересованное лицо представляли суду дополнительные обоснования своих доводов и возражения, которые приобщены к материалам дела.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, пояснили и поддержали свои доводы, изложенные в заявлении, отзыве на него и дополнениях к ним.
Дело рассматривается судом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, судом установлено следующее.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки N 100960 от 04.07.2018, в котором отражены налоговые правонарушения.
ООО "Фирма ЖКХС" воспользовалось правом, предусмотренным п.6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации 03.09.2018 представило письменные возражения на акт налоговой проверки N 100960 от 04.07.2018.
Материалы проверки и представленные возражения рассмотрены инспекцией в присутствии директора ООО "Фирма ЖКХС" Хаткевича С.И., факт рассмотрения материалов налоговой проверки оформлен протоколом N 83 от 26.09.2018.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 80507 от 10.10.2018, которым ООО "Фирма ЖКХС" произведено доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы на логообложения (далее - УСН) в размере 2025547 рублей, начислены пени в размере 173 116 рублей 75 копеек, штраф в размере 202554 рублей 70 копеек.
Обществом была подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России N23 по Ростовской области от 10.10.2018 N80507.
Решением УФНС по РО от 01.02.2019 N15-18/358 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, ООО "Фирма ЖКХС" применяло УСН с объектом налогообложения "доходы" в 2017 году.
ООО "Фирма ЖКХС" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по управлению многоквартирными жилыми домами на основании договоров управления, заключенных с собственниками помещений многоквартирных домов. По условиям договора управления общество в целях реализации полномочий по управлению многоквартирным домом, действуя по поручению собственника за плату, обязуется оказывать услуги и выполнять работы по содержанию и ремонту общего имущества и предоставлению коммунальных услуг в многоквартирном доме.
Для выполнения условий договоров по оказанию коммунальных услуг потребителям ООО "Фирма ЖКХС" заключило договоры с ресурсоснабжающими организациями на предоставление коммунальных услуг и с организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги). При этом ресурсоснабжающие организации обязались подать в точку поставки соответствующий коммунальный ресурс, а заявитель принять его для нужд жилого фонда и оплатить полную стоимость коммунального ресурса.
За оказанные коммунальные услуги собственники жилых помещений перечисляли налогоплательщику соответствующие платежи.
Коммунальные услуги оплачиваются согласно тарифам, утверждаемым Региональной службой по тарифам. Внесение платы осуществляется собственником помещения на расчетный счет управляющей организации на основании платежных документов, выданных управляющей организацией. По решению общего собрания, плата за коммунальные услуги может вноситься напрямую ресурсоснабжающим организациям.
При осуществлении проверки проведен анализ договоров, представленных ООО "Фирма ЖКХС".
Проанализировав содержание договоров и сложившееся состояние расчетов между поставщиками коммунальных услуг, обществом и собственниками помещений, содержание услуг, оказываемых обществом, налоговым органом установлено, что в рамках рассматриваемых договоров перечисленные денежные средства на оплату коммунальных услуг поступали на счета муниципального учреждения "Донской расчетный центр", а с указанного счета перечислялись проверяемому обществу, а ООО "Фирма ЖКХС" в свою очередь перечисляла данные средства поставщикам коммунальных услуг.
Таким образом, собственников имущества многоквартирного дома обязаны оплачивать услуги именно в адрес Управляющей компании, на основании выставленных ею счетов.
Налоговым органом в ходе проверки установлено, что общество включило в налоговую базу доход за непосредственно выполненные работы и услуги самой организацией в сумме - 13 054 512 рублей в соответствии с п.п.30 п. 3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации и уплатило с нее налог УСН 6% - 783 271 рубль.
При этом налоговой инспекцией установлено, что общество не включило в налоговую базу денежные средства собственников и пользователей помещений в домах за предоставленные им коммунальные услуги, перечисленные средства ресурсоснабжающим организациям за коммунальный ресурс в размере - 28 551 186 рублей 15 копеек, которые согласно п.п. 29 п. 3 ст. 149 и п.п. 9 п. 1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению. Общество не включило в налоговую базу платежи собственников и пользователей помещений в домах за управление, содержание и ремонт общего имущества в домах в размере - 5 823 547 рублей 88 копеек, за работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества домов организациям, непосредственно выполнивших их, которые в соответствии с п.п. 30 п. 3 ст. 149 и п.п.1 п. 3 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налоговой инспекции о том, что общество, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", не включило в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога весь объем денежных средств, полученных от реализации собственникам жилых помещений коммунальных услуг и коммунальных ресурсов, платы за содержание дома.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства представленные сторонами в материалы дела в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Согласно статье 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения при применении УСН согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой в соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, руководствуясь требованиями пункта 1 статьи 346.15 Кодекса, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.
В силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом пунктом 1.1 статьи 346.15 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиком при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса.
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно пункту 2 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом.
Собственники жилых помещений перечисляют управляющей организации плату за коммунальные услуги, в том числе за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (пункты 2, 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации).
Управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме (статья 161 Жилищного кодекса Российской Федерации).
ООО "Фирма ЖКХС" выступает в качестве заказчика по договору на оказание услуг по техническому обслуживанию УУТЭ с ООО "Донтеплосервис". Заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательства по оказанию услуг по техническому обслуживанию узлов учета тепловой энергии (УУТЭ). Заказчик перечисляет 100% стоимости работ за техническое обслуживание УУТЭ по счетам подрядчика.
Между ООО "Лукойл-ТТК" и ООО "Фирма ЖКХС" заключен договор теплоснабжения в котором, ООО "Фирма ЖКХС" является потребителем и обязуется оплачивать тепловую энергию и теплоноситель.
ООО "Фирма ЖКХС" заключило с ООО "Южный Город-Ростов" договор оказания услуг по вывозу твердых отходов производства и потребления в котором, ООО "Фирма ЖКХС" является заказчиком и по поручению собственников и пользователей многоквартирных домов организует сбор в контейнеры для сбора и хранения ТОПП и оплачивает оказанные ему услуги.
ООО "Фирма ЖКХС" заключило с ООО "Импульс" договор на комплексное техническое обслуживание лифтов и ЛДСС жилищного фонда Ворошиловского района в котором, ООО "Фирма ЖКХС" является заказчиком, соответственно заказчик, являющийся собственником лифта или выступающий от имени собственника, поручает, а подрядчик в качестве специализированной по ремонту и техобслуживанию лифтов организации принимает на себя выполнение работ по комплексному техническому обслуживанию и ремонту лифтов. Заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить их на условиях настоящего договора.
-ООО "Фирма ЖКХС" заключило с ОАО "Производственное объединение Водоканал города Ростов-на-Дону" договор на отпуск питьевой воды и прием сточных вод с арендаторами нежилых объектов, в котором ООО "Фирма ЖКХС" является абонентом, и абонент обязан своевременно производить оплату водоканалу за полученную питьевую воду, сброшенные сточные воды и загрязняющие вещества.
ООО "Фирма ЖКХС" заключило с ООО "Информационно-вычислительный Центр ЖКХ" договор в котором, ООО "Фирма ЖКХС" является заказчиком и обязуется осуществлять оплату за выполненную работу, исходя из стоимости работ.
На основании указанного договора между ООО "Фирма ЖКХС" и ООО "Информационно-вычислительный центр ЖКХ" (переименовано в ООО "Донской расчетный центр" с 13.03.2013), последний осуществляет формирование счетов-квитанций, начисление и перевод денежных средств от физических лиц за жилищные о коммунальные услуги, проживающих в многоквартирных домах, по которым ООО "Фирма ЖКХС" является исполнителем услуг.
Проанализировав условия договора управления многоквартирным домом, а также договоров, заключенных налогоплательщиком с ресурсоснабжающими организациями установлено, что налогоплательщик осуществляет возмездное приобретение коммунальных ресурсов у ресурсоснабжающих организаций с целью их последующего возмездного предоставления собственникам помещений - потребителям коммунальных услуг в МКД.
За оказанные коммунальные услуги собственники жилых помещений перечисляли обществу соответствующие платежи.
В соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 (далее - Правила N 354), исполнителем коммунальных услуг является юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, предоставляющие коммунальные услуги, производящие или приобретающие коммунальные ресурсы и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых потребителю предоставляются коммунальные услуги.
На исполнителя коммунальных услуг положениями Правил N354 возложена обязанность по обеспечению собственников жилых помещений в доме коммунальными услугами, в том числе путем заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями или самостоятельное производство коммунальных ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг потребителям.
В силу Правил N354 ресурсоснабжающая организация осуществляет продажу коммунальных ресурсов. В случаях, когда управление многоквартирным домом осуществляется управляющей организацией, ресурсоснабжающая организация не является исполнителем коммунальных услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Учитывая вышеизложенное, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, в 2017 году общая сумма поступивших на расчетный счет общества денежных средств составила 46822141,37 рублей.
Вопреки требованиям п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в налоговой декларации по УСН за 2017 год, ООО "Фирма ЖКХС" указало некорректную налоговую базу и не подтвердило, что доходом являются денежные средства, поступившие от собственников жилых помещений в сумме 13054512,00 рублей в качестве оплаты стоимости работ и услуг, оказанных непосредственно обществом.
На расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 45241300 рублей от ООО "Донской расчетный центр" за оплату населения за тепловую энергию и ГВС., за энергоснабжение, за содержание и ремонт жф, за вывоз топп., за обслуживание лифтов, за услуги консьержа, за водоотведение хвс, за услуги ркц, за текущий ремонт, за антенны, за обслуживание мусоропроводов, за пожнадзор.
Учитывая тот факт, что в платежном документе в назначении платежа денежные средства, полученные от реализации собственникам помещений в МКД коммунальных услуг и коммунальных ресурсов указаны без разбивки на оплату за коммунальные услуги от собственников помещений и оплату за выполненные работы по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов привлеченными обществом сторонними подрядными организациями, проверкой установлено, что поступившие на расчетный счет платежи за коммунальные услуги расходовались им по своему усмотрению и неправомерно не учтены в целях налогообложения дохода.
ООО "Фирма ЖКХС" все поступившие на расчетный счет денежные средства от собственников жилых помещений не расценивало в качестве целевых, что подтверждается также разделом 3 налоговой декларации ООО "Фирма ЖКХС" по УСН за 2017 год "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг" с нулевыми показателями.
На основании вышеизложенного, налоговой инспекцией правомерно установлено, что в нарушение п. 1 ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 346.18 и ст.346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации и выписки банка ПАО КБ "Центр-инвест" - не был задекларирован доход от реализации товаров (работ, услуг) и соответственно не оплачен единый налог при применении упрощенной системы налогообложения за 2017 год в размере 2025547,00 рублей.
По результатам налоговой проверки правомерно установлено нарушение обществом ст. 346.18 НК РФ, следовательно, сумма налога к уплате составляет 46813641*6% = 2808818 - 783271 = 2025547,00 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Таким образом, для управляющей организации законом определена обязанность предоставления коммунальных услуг в дополнение к деятельности по содержанию и ремонту общего имущества.
Судом установлено, что ООО "Фирма ЖКХС" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по управлению многоквартирными жилыми домами на основании договоров управления, заключенных с собственниками помещений многоквартирных домов. По условиям договора управления заявитель в целях реализации полномочий по управлению многоквартирным домом, действуя по поручению собственника за плату, обязуется оказывать услуги и выполнять работы по содержанию и ремонту общего имущества и предоставлению коммунальных услуг в многоквартирном доме.
Заявитель, оспаривая решение налоговой инспекции, ссылается на подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и утверждает, что договор управления многоквартирными жилыми домами является особым видом договора в отношении которого действует специальный режим правового регулирования, предусмотренного ЖК РФ, в соответствии с которым управляющая компания является исполнителем по содержанию и ремонту общего имущества дома, выбранной общим собранием собственников помещений в доме.
В части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений заявитель как управляющая организация не осуществляет посредническую деятельность. В правоотношениях с ресурсоснабжающими организациями и с населением общество выступает самостоятельным субъектом, его правовое положение соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг.
Для целей исчисления УСН не имеет правового значения факт реализации заявителем коммунальных услуг в качестве перепродавца, а не производителя, поскольку услуги по государственным регулируемым тарифам оказывались населению непосредственно обществом. Платежи за коммунальные услуги поступали на счет налогоплательщика и расходовались последним по своему усмотрению (расчеты с ресурсоснабжающими организациями осуществлялись с задержками).
Учитывая изложенное, суд, с учетом содержания условий договоров оказания коммунальных услуг, положений пунктов 3, 5, 49 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N307, действовавших в спорный период, пунктов 9 и 13 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354, исходит из того, что управляющая организация является исполнителем коммунальных услуг, а не агентом (посредником) между ресурсоснабжающими организациями и собственниками помещений, и денежные средства, поступающие от собственников помещений многоквартирных домов за реализацию услуг по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме и другие аналогичные услуги, являются собственными средствами общества и подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком-организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) согласно п.1 ст.122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса Российской Федерации, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим.
В соответствии со статьей 112 НК РФ налогоплательщик имеет право представить заявление о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, с приложением подтверждающих документов.
При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, налоговый орган вправе применить отягчающие обстоятельства.
В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Налоговой инспекцией установлены обстоятельства, смягчающие ответственность, социальная направленность деятельности ООО "Фирма ЖКХС", штраф снижен в два раза до 202554,70 (405109,40/2 = 202554,70) рублей.
В ходе судебного разбирательства обществом не заявлено о наличии каких-либо иных смягчающих ответственность обстоятельств.
С учетом характера совершенного налогового правонарушения, суд признает примененную к обществу меру ответственности соразмерной и справедливой, наличие иных, смягчающих ответственность обстоятельств, не усматривает.
Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения.
Таким образом, суд пришел к выводу, что налоговой инспекцией правомерно обществу доначислен налог в сумме 2 025 547 рублей, пени в размере 173 116 рублей 75 копеек, штраф в размере 202 554 рублей 70 копеек.
Правовая позиция по выводам, содержащемся в решении, сформирована в определениях Верховного суда Российской Федерации от 14.03.2016 N301-КГ16-736, от 09.03.2016 N302-КГ16-450.
Аналогичная правовая позиция отражена в решении Арбитражного суда Ростовской области от 08.02.2018 по делу А53-32028/2017, по которому ООО "ЖКХС" отказано в признании незаконным решения налогового органа за 2016 год по доначислению сумм по УСН по аналогичным основаниям (оставлено без изменение постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2018, постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.08.2018 и определением Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 года N 308-КГ18-17357).
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 года N 308-КГ18-17357 указано, что суды правомерно установили, что материалами дела не подтверждается довод общества о том, что в правоотношениях с ресурсоснабжающими организациями и собственниками жилых помещений оно выступает в качестве посредника (агента), следовательно, в данной ситуации невозможно квалифицировать деятельность общества в качестве посреднической, поскольку оно, являясь управляющей организацией, выступает в качестве самостоятельного субъекта как по отношению к ресурсоснабжающим организациям так и по отношению к собственникам и нанимателям жилых помещений.
Довод общества о том, что доходы, полученные при реализации услуг по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые управляющей организацией при условии приобретения работ (услуг) у организаций непосредственно выполняющих данные работы (услуги) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) судом не принимается.
Суд отклоняет довод заявителя о необходимости применения к рассматриваемому спору подпункта 4 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса, введенного в действие Федеральным законом от 27.11.2017 N335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" по следующим основаниям.
Указанный подпункт представляет собой новое регулирование правоотношений по уплате налогов, в частности, порядка определения доходов с момента вступления изменений в силу, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, в данном случае - с 01.01.2018.
Довод общества о том, что налоговым органом неправомерно указано, что все поступившие средства на расчетный счет от собственников и пользователей помещений общество не расценило в качестве целевых, что подтверждается разделом 3 налоговой декларации, в связи с чем, не может исключать такие поступления из доходной части судом, отклонен как несостоятельный по следующим основаниям.
Пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 данного Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Из материалов дела, следует, что общество не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании указанных средств общество не обязано отчитываться.
Поступившие обществу от собственников помещений за оказанные услуги денежные средства, не могут считаться целевыми поступлениями, поскольку общество является исполнителем коммунальных услуг и приобретает их у ресурсоснабжающих организаций для предоставления коммунальной услуги собственникам помещений многоквартирного дома, а также выступает исполнителем услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
Таким образом, полученные обществом средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налогоплательщик ссылается на письмо Минфина РФ от 13.08.2018 NСА-4-7/15613@, указывая, что действует не в самостоятельных интересах, а в интересах собственников помещений МКД.
Однако, в данном письме отражено, что подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 главы 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения" предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
В связи с этим, если исходя из договорных обязательств, деятельность товарищества собственников жилья либо управляющей организации по закупке коммунальных услуг является посреднической деятельностью, выполняемой по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, то налогооблагаемым доходом указанных организаций будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
При этом квалификация договорных отношений осуществляется не только исходя из наименования и условий договоров, но и из фактических обстоятельств исполнения обязательств.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, указано, что в сфере налогообложения равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
Следовательно, доход для целей исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения, должен исчисляться исходя из результатов экономической деятельности налогоплательщика, в том числе с учетом заработанных им денежных средств в отчетном периоде. Иной подход не отвечает требованиям справедливости и соразмерности.
Вместе с тем, судом установлено, что общество не являлось агентом и не оказывало посреднические услуги, по представленным договорам ООО "Фирма ЖКХС" являлось исполнителем услуг.
Для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не имеет правового значения факт реализации обществом коммунальных услуг в качестве перепродавца, а не производителя, поскольку, услуги по государственным регулируемым тарифам оказаны собственникам помещений в МКД непосредственно обществом, а платежи за коммунальные услуги поступали на счет общества и расходовались им самостоятельно. В этой связи денежные средства, поступившие на расчетный счет общества за коммунальные услуги, подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Принимая во внимание все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требования ООО "Фирма ЖКХС" о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области от 10.10.2018 N 80507 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.
В соответствии с ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья А.А. Твердой
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка