Решение Арбитражного суда Ростовской области от 23 августа 2019 года №А53-40603/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 23 августа 2019 года Дело N А53-40603/2018
Резолютивная часть решения объявлена "21" августа 2019 года.
Полный текст решения изготовлен "23" августа 2019 года.
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
судьи Ширинской И.Б.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аушевой Н.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Комбинат строительных материалов N1" (ИНН 6166007629 ОГРН 1026104026948) в лице конкурсного управляющего Клинцова Никиты Олеговича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N23 по Ростовской области
о признании решений незаконными, обязать возвратить денежные средства
при участии:
от заявителя - представитель Ирхин С.П., по доверенности от 06.08.2019;
от заинтересованного лица -главный специалист-эксперт Бегоян Б.С., по доверенности от 22.01.2019;
установил: конкурсный управляющий закрытого акционерного общества "Комбинат строительных материалов N1" Клинцов Никита Олегович обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N23 по Ростовской области NN7408, 7407, 7406, 7148, а также об обязании вернуть денежные средства в сумме 232461,87 руб.
В судебном заседании 14.08.2019 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 21.08.2019 до 14 час.30 мин.
После перерыва судебное заседание объявлено продолженным 21.08.2019 в 14 час. 30 мин.
В судебном заседании 14.08.2019 представитель заявителя изменил заявленные требования, изложив их в следующей редакции:
"Признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России N23 по Ростовской области N7148, N7407, N7406 в полном объеме и решение N7408 в части 7399,60 руб.
Обязать налоговый орган возвратить денежные средства в сумме 183434,05 руб."
Заявленные изменения судом приняты.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении и дополнениях.
Представитель налоговой инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.
Заслушав доводы и пояснение представителя сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.12.2015 по делу NА53-6610/2014 закрытое акционерное общество "Комбинат строительных материалов N1" признано несостоятельным (банкротом) и введено конкурсное производство. Конкурсным управляющим назначен Ирхин С.П.
Определением суда от 07.12.2017 Ирхин С.П. освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего общества. Конкурсным управляющим заявителя назначен Клинцов Никита Олегович.
Межрайонной ИНФС России N23 по Ростовской области в рамках единоразовой выгрузки из ПФР принято по электронному документообороту сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в отношении ЗАО "КСМ-1" на сумму 33 507624,37 руб., из них включено по делу о банкротстве N А53-6610/2014 в реестр требований кредиторов в составе 2 очереди погашения задолженности - 13306954,23 руб.
Остаток задолженности, не включенной в реестр требований кредиторов по делу
NА53-6610/2014 образовался в связи с неуплатой страховых взносов за период с марта 2014 по декабрь 2016 в сумме - 20200670,14 руб.
Вместе с тем, из материалов дела следует, что задолженность за март 2014 в сумме 2087930,35 руб. является реестровой и не была включена в реестр требований кредиторов.
Следовательно, текущая задолженность по страховым взносам на ОПС до 01.01.2017 составила 18112739,79 руб.
Налоговым органом выставлено требование N784903 от 24.08.2017 на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016. Впоследствии 28.12.2017 инкассовым поручением N 233588 от 03.10.2017 с расчетного счета общества взысканы денежные средства в сумме - 84443,60 руб.
Заявитель платежным поручением N9 от 25.12.2017 перечислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18112739,79 руб.
Данный платеж был уточнен решением об уточнении платежа N194902 от 11.01.2018, так как обществом первоначально указ неверный КБК.
Таким образом, судом установлено, что из имеющейся на лицевом счете задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 переплата составила 84443,60 руб. =(20200670,14 руб. -2087930,35 руб. (реестровая задолженность) - 18112739,79 руб. (оплата) -84443,60 (оплата)
Вместе с тем, налоговым органом в качестве задолженности учитывается реестровая задолженность в сумме 2087930,35 руб., которая пенсионным фондом не была подана на включение в реестр требований кредиторов и у налогоплательщика числится задолженность в сумме 2003486,75 руб. = (20200670,14руб. - 84443,60руб. - 18112739,79 руб.)
Заявителем 14.09.2019 в налоговый орган подано заявление о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд до 01.01.2017 в сумме 84443,60 руб.
В связи с наличием задолженности налоговым органом принято решение от 27.09.2018 N7406 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Указанным решением налогоплательщику отказано в возврате страховых взносов в сумме 84443,60 руб.
Как следует из материалов дела, налогоплательщику были выставлены требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 01.01.2017, а именно по декларации за 6 месяцев 2017 N782536 от 04.08.2017 на сумму 105738,88 руб. и за 9 месяцев 2017 N782536 от 04.08.2017 на сумму 102931,98 руб.
Требования заявителем в установленный срок не уплачены. Налоговым органом приняты решения о взыскании денежных средств за счет денежных средств на расчетных счетах.
Инкассовым поручением N224204 от 04.09.2017 на сумму 105738,88 руб. денежные средства списаны с расчетного счета налогоплательщика. Инкассовым поручением N247543 от 30.11.2017 на сумму 102931,98руб. денежные средства списаны с расчетного счета должника.
Заявителем платежным поручением N10 от 25.12.2017 на сумму 208664,86руб., перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, денежные средства были зачислены на счет после уточнения платежа на основании решения от 11.01.2018 N6193UN200000318.
Фактически установлено, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование произошла переплата в сумме 208664,86 руб.
Налогоплательщиком 14.09.2018 подано заявление о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 208664,86 руб.
Налоговым органом на основании заявления налогоплательщика принято решение о возврате страховых взносов от 17.09.2018 N147314 на сумму 199380,01 руб. на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017.
При этом у налогоплательщика имелась задолженность по пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 9284,85 руб.
Налоговым органом 17.09.2018 принято решение N7148 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 9284,85 руб., то есть на сумму, которая соответствует сумме пени.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.05.2016.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2016 N11-125.
Указанным решением доначислен удержанный, но не перечисленный НДФЛ в сумме 30573471 руб., пени по НДФЛ в сумме 9429415 руб., налоговые санкции в сумме 3704038 руб.
При этом в составе доначисленных сумм числится НДФЛ, срок уплаты которого наступил до возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве), то есть до 03.04.2014. НДФЛ включен в реестр требований кредиторов в сумме 23778128.40 рублей, из них: НДФЛ за период с 01.01.2013 по 02.04.2014 в сумме 19843878 руб., пени по НДФЛ в сумме 2376131 руб., за период с 01.01.2013 по 02.04.2014, налоговые санкции по НДФЛ в сумме 1558119,40 руб.
Остаток задолженности по НДФЛ составил 10729593 руб. (30573471 руб. - 19843878 руб.).
Налоговым органом по инкассовому поручению от 02.11.2016 N155709 частично взыскан НДФЛ в сумме 439406,09 руб. и возвращен по причине отзыва лицензии у кредитной организации.
Следовательно, после частичной уплаты сумма задолженности по НДФЛ составила: 10290186,91 руб. (10729593руб. - 439406,09руб.).
Инспекцией к расчетному счету заявителя на остаток задолженности НДФЛ по текущим платежам выставлено инкассовое поручение N 217551 от 24.07.2017 на сумму 10290186,91 руб.
Указанное инкассовое поручение исполнено в полном объеме, денежные средства поступили в счет погашения задолженности по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент выявленной по итогам проведенной выездной налоговой проверки (решение N11-125 от 07.09.2016).
Таким образом, поступившие платежи учтены налоговым органом в счет начислений по текущим платежам НДФЛ по решению ВНП N11-125 от 07.09.2016, срок уплаты которых приходится на период после (03.04.2014) принятия Арбитражным судом Ростовской области заявления о признании ЗАО КСМ-1 несостоятельным (банкротом).
В судебном заседании 23.07.2019 представителем ЗАО "КСМ-1" заявлен довод, что согласно полученному акту сверки от июля 2019 года за налогоплательщиком ЗАО "КСМ-1" по налоговым обязательствам по НДФЛ (налоговый агент) числится переплата в размере 131018,60 руб. которая должна быть возвращена.
По состоянию на 01.01.2019 года в отношении ЗАО "КСМ-1" числилась переплата по НДФЛ в размере 131018,60 руб.
За период с 1 квартала 2016 по 4 квартал 2017 обществом начислен НДФЛ на основании поданных деклараций - 578827 руб. и оплачено, с учетом рассматриваемых инкассовых и платежных поручений от 28.12.2017 в сумме 668532,60 руб.
При таких обстоятельствах, переплата по НДФЛ (налоговый агент) отраженная ранее в КРСБ на сумму 131018,60 руб., состояла из сумм: авансовый платеж за 4 квартал 2018 от 14.11.2018 на сумму 5720 руб., авансовый платеж за 4 квартал 2018 от 19.12.2018 на сумму 5720 руб.
Оплата осуществлена платежным поручением N 3 от 25.12.2017 в сумме 29873 руб. и платежным поручением N8 от 28.12.2017 на сумму 130065,60 руб.
Таким образом, остаток задолженности с учетом зачета НДФЛ за 4 квартал 2017 составил: 89705,60 руб. = (130065,60 руб. -40360 руб.), так как заявленная сумма к уплате в декларации за 4 квартал 2017 в сумме 60520 руб., а оплачено самостоятельно другими платежными поручениями на сумму 20160 руб.
В ходе судебного разбирательства в налоговый орган поступило заявление от конкурсного управляющего ЗАО "КСМ-1" Клинцова Н.С., по результатам которого платежное поручение N3 от 25.12.2017 в сумме - 29873 руб. по НДФЛ учтено отдельно, в счет погашения задолженности включенной в РТК.
При таких обстоятельствах фактическая переплата по НДФЛ (налоговый агент) составляет - 89705,60 руб.
Налоговым органом 27.09.2018 приняты решения N7408 и N7407 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 56427,42 руб. и в сумме 82306 руб.
Налогоплательщик полагает, что решения налоговой инспекции от 27.09.2018 N7406 от 17.09.2018 N7148, от 27.09.2018 N7407, от 27.09.2018 N7408 в части 7399,60 руб. являются незаконными и данные обстоятельства послужило основанием для обращения в Арбитражный суд Ростовской области с соответствующим заявлением.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителя заявителя и налоговых органов, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
В период с 01.01.2010 по 31.12.2016 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона N212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).
Согласно части 9 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
Частью 3 статьи 18 Федерального закона N212-ФЗ предусмотрено, что взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.
В силу части 3 статьи 19 Федерального закона N212-ФЗ до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено часть 3 настоящей статьи (части 2 статьи 22 Федерального закона N212-ФЗ).
В случае несвоевременного исполнения обязанности по уплате страховых взносов за каждый календарный день просрочки начиная со дня следующего за установленным сроком на основании статьи 25 Федерального закона N212-ФЗ начисляются пени.
Согласно части 1 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона (части 14 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 2 статьи 20 Федерального закона N 212-ФЗ, решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса.
Пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса определено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 347.15 Налогового кодекса (подпункт 3).
Судом установлено, что у налогоплательщика имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 84443,60 руб. и 9284,85 руб. переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017.
В соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, а также с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Обзорах судебной практики от 20.12.2016, N3 (2017) от 12.07.2017, основная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также налога на доходы физических лиц, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей.
Учитывая, что переплата по страховым взносам в суммах 84443,60 руб. и 9284,85 руб., относится к текущей задолженности, у налоговой инспекции отсутствовали основания для принятия решений от 17.09.2018 N7148 и от 27.09.2018 N7406 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налоги на соответствующие счета Федерального казначейства. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1,227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен конкретный срок для удержания и перечисления налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.
Судом установлено, что фактическая переплата по НДФЛ составила 89705,60 руб., что не оспаривается сторонами и подтверждено сверкой.
При таких обстоятельствах у налоговой инспекции отсутствовали основания для принятия решения от 27.09.2018 N7407 в сумме 82306 руб. об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и решения от 27.09.2018 N7408 в части НДФЛ в сумме 7399,60 руб.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих по этому или иным видам налога, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности), (пункт 6 статьи 78 Кодекса).
В пункте 17 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016) указано, что осуществление налоговым органом зачета имеющейся у должника переплаты по налогам в счет погашения задолженности по текущим налоговым платежам может быть оспорено по правилам статьи 61.3. Закона о банкротстве, если эти действия повлекли нарушение очередности удовлетворения требований по текущим платежам. При этом должна учитываться осведомленность налоговой инспекции о нарушении очередности текущих платежей.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Пункт 5 указанной статьи предоставляет налоговым органам право самостоятельно произвести зачет в случае, если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам.
Вместе с тем, в статья 126 Закона от 26.10.2002 N127-ФЗ определено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в пункте 1 статьи 134 Закона от 26.10.2002 N127-ФЗ, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в случае признания недействительным ненормативного акта госоргана, а также действий (бездействий) незаконными, суд обязывает соответствующий государственный орган совершить определенные действия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Поскольку процедура возврата налогов регулируются соответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации и в данном случае подлежит установлению наличие, либо отсутствие задолженности у налогоплательщика на дату возврата, суд считает необходимым обязать налоговый орган устранить нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России N23 по Ростовской области от 17.09.2018 N7148, от 27.09.2018 N7407, от 27.09.2018 N7406 и решение от 27.09.2018 N7408 в сумме 7399,60 руб. как не соответствующие статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Обязать Межрайонную ИФНС России N23 по Ростовской области возвратить закрытому акционерному обществу "Комбинат строительных материалов N1" (ИНН 6166007629 ОГРН 1026104026948) денежные средства в сумме 183434,05 руб.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И.Б. Ширинская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка