Дата принятия: 05 декабря 2019г.
Номер документа: А53-35417/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 декабря 2019 года Дело N А53-35417/2019
Резолютивная часть решения объявлена "03" декабря 2019 года
Полный текст решения изготовлен "05" декабря 2019 года
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
судьи Ширинской И.Б.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аушевой Н.И.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя индивидуального предпринимателя Муханько Никиты Владимировича (ИНН 616700731634 ОГРНИП 316619600118056)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области
о признании незаконным требования и об обязании возвратить на расчетный счет списанные денежные средства в сумме 134237 руб. и пени в размере 234,91 руб.;
при участии:
от заявителя: представитель не явился;
от заинтересованного лица: ведущий специалист-эксперт Бадеева А.А., по доверенности от 17.04.2019; главный специалист-эксперт Каменева Е.Г., по доверенности от 02.07.2019;
установил: индивидуальный предприниматель Муханько Никита Владимирович обратился в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области с заявлением о признании незаконным требования N34681 по состоянию на 09.07.2019 об уплате страховых взносов и об обязании возвратить на расчетный счет списанные денежные средства в сумме 134237 руб. и пени в размере 234,91 руб.
Представитель налоговой инспекции, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.
Заслушав представителя налоговой инспекции, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Предприниматель без образования юридического лица Муханько Никита Владимирович, осуществляет предпринимательскую деятельность и внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером записи 316619600118056 дата внесения записи 12.04.2016 года.
Индивидуальный предприниматель Муханько Н.В., находится на упрощенной системе налогообложения с объектом (доходы минус расходы), а также с 04.05.2016 предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 2 статьи. 419 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 Кодекса, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Как следует из материалов дела, предпринимателем Муханько Н.В. за 2018 год были представлены налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения и по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно декларациям по УСН величина дохода составила - 24010397 руб., а по ЕНВД в сумме 605232 руб.
Следовательно, по данным налоговой отчетности за 2018 год совокупный доход индивидуального предпринимателя составил - 24615629 руб.
Сумма дохода индивидуального предпринимателя за 2018 год превысила 300 000 руб., инспекцией был произведен расчет страховых взносов с доходов, и сумма страховых взносов составила: 212360 руб.
При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период).
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год были исчислены в размере - 212360 руб., в том числе: фиксированный размер страховых взносов в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 26545 руб. (по сроку уплаты 09.01.2019); размер страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб. - 185815 руб. (по сроку уплаты 01.07.2019).
Налоговой инспекцией было установлено, что фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере - 26545 руб. за период 2018 год оплачен плательщиком страховых взносов своевременно и в полном объеме.
В тоже время, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная с доходов, превышающих 300 000 руб., за период - 2018 год в размере 185815 руб. по сроку уплаты 01.07.2019 была уплачена предпринимателем Муханько Н.В. частично, а именно в размере - 51578 руб. (платежными поручениями от 20.06.2019 на сумму 45525 руб. и от 26.06.2019 N270 на сумму 6053 руб.).
Налоговым органом была установлена недоимка за 2018 и в лицевой карточке индивидуального предпринимателя Муханько Н.В. была отражена недоимка в размере 134471,91 руб., на которую производилось начисление пени.
По состоянию на 09.07.2019 налоговым органом предпринимателю выставлено требование N34681 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, которое 10.07.2018 было направлено в адрес плательщика страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи.
В соответствии с требованием N 34681 индивидуальному предпринимателю в срок до 01.08.2019 предлагалось погасить задолженность по страховым взносам, пени в общем размере 135281,75 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере - 134237 руб., по пени в размере - 234,91 руб.
После истечения срока исполнения требования N 34681 об уплате страховых взносов, пени, инспекцией было принято решение от 22.08.2019 N12406 в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках, а также электронных денежных средств на сумму 134471,91 руб. (в т.ч. страховые взносы в размере 134237 руб., пени - 234,91 руб.). Указанное решение о взыскании было направлено 16.08.2018 заказным письмом по почте по адресу места жительства ИП Муханько Н.В., содержащемуся в ЕГРИП.
Налоговым органом к расчетному счету предпринимателя были выставлены инкассовые поручения от 22.08.2019 N28642 и от 22.08.2019 N28641.
Указанными инкассовыми поручениями с расчетного счета плательщика страховых взносов были списаны денежные средства в сумме 134237 руб. (по поручению N28642) в сумме 234,90 руб. (по поручению N28641).
Предприниматель Муханько Н.В. обратился в УФНС России по Ростовской области с апелляционной жалобой на требование от 09.07.2019 N34681.
Заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 12.08.2019 N15-19/3085. Указанным решением Управления жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Налогоплательщик считает требование МИФНС N 25 по Ростовской области от 09.07.2019 N34681 незаконным, и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.
Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно подпункту 1 пункта 3.4. статьи 23 Налогового кодекса плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым Кодексом страховые взносы.
Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса определено, что плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями);
2) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой).
Как следует из материалов дела, предприниматель Муханько Н.В. является плательщиком страховых взносов как в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, так и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса.
Предприниматель Муханько Н.В. не согласен с суммой недоимки по страховым взносам, пени, образовавшейся при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по категории плательщика страховых взносов, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса. Предприниматель утверждает, что при расчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300 000 руб., принимал во внимание произведенные расходы, он руководствовался письмом ФНС России от 18.01.2018 N СА-4-7/756, Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П, Определениями Верховного суда Российской Федерации от 13.06.2017 N306-КГ17-23, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 18.04.2017 N304-КГ 16-16937.
В соответствии с пунктом 3 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в силу с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 430 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период):
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, также уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период).
Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
В силу пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Согласно статье 430 Кодекса упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.
Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 Кодекса является плательщиком страховых взносов.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Подпунктом 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Кодекса.
При этом подпунктом 6 пункта 9 статьи 430 Кодекса определено, что для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьями 430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, в срок, установленный абзац 2 пункта 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.16 Кодекса, отсылки на которую пункт 3 части 9 статьи 430 Кодекса не содержит.
Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 Кодекса.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений указанной главы Кодекса.
Анализ вышеперечисленных норм Налогового кодекса, определяет, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.
При этом, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11,2016 N 27-П, не подлежит применению.
Выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В частности, Конституционный Суд Российской Федерации отметил следующее.
Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона N 212-ФЗ).
Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы Физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Федерального закона N 212- ФЗ),
Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.
В зависимости режима налогообложения, учитывается и доход для целей исчисления страховых взносов согласно положениям пункта 9 статьи 430 Налогового Кодекса.
Учитывая выводы Конституционного Суда Российской Федерации следует отметить, что федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения(подпункт 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса) и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункт 9 статьи 430 Кодекса).
При этом общий и специальные налоговые режимы отличаются друг от друга. Упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц.
Согласно подпунктам 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторыми исключениями), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, также за некоторыми исключениями), а также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (также за некоторыми исключениями).
Аналогичные положения предусмотрены Кодексом в отношение иных специальных налоговых режимов: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения, также предусматривающих освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (за некоторым исключением). Также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (за некоторыми исключениями). Кроме того, при применении ряда специальных налоговых режимов налоговая база определяется без учета расходов налогоплательщиков.
Таким образом, федеральный законодатель, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимал во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и, как следствие, о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Более того, выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Заявляя о праве применения упрощенной системы налогообложения, предприниматели должны учитывать и наличие различий при исчислении дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.15 Кодекса, в данном случае не учитываются.
В силу подпункта 2 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса плательщики страховых взносов, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитывают доход в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса. Статья 346.5 Кодекса содержит как положения, согласно которым определяются доходы, так и положения, согласно которым определяются расходы, однако законодатель делает ссылку не на всю статью, а только на ее пункт, где речь идет только о формировании доходов.
Учитывая, что система налогообложения в виде уплаты сельскохозяйственного налога также является льготным режимом данное обстоятельство подтверждает, что законодатель для специальных режимов налогообложения устанавливает иные правила расчета страховых взносов в силу чего они должны рассчитывать страховые взносы без учета расходной части.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, без учета расходов.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса определяет размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого специального налогового режима (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения и т.д.). В целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса доход учитывается в соответствии с выбранной налогоплательщиком системой налогообложения в целом (пункт 9 статьи 430 Кодекса).
При этом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Кодексом только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.
В указанном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации, в целях рассмотрения возможности учета вычетов по налогу на доходы физических лиц при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также анализировал указанные положения пункта 9 статьи 430 Кодекса.
При этом в постановлении отмечено, что пункт 9 статьи 430 Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210 Кодекса, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.
Учитывая, что речь в данном случае идет про ситуацию, в которой налогоплательщик уплачивает налог на доходы физических лиц (находится на общем режиме налогообложения и Конституционный Суд Российской Федерации делает ссылку на статью 210 Кодекса (определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц), то при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения и руководствоваться только статьей 346.15 Кодекса (порядок определения доходов).
При таких обстоятельствах проведение аналогии между общей системой налогообложения, при которой предпринимателями уплачивается налог на доходы физических лиц и упрощенной системой налогообложения, предусматривающей освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, невозможно, в связи с чем, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, в таком случае, применению не подлежит, расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанной ситуации производится без учета понесенных предпринимателем расходов.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@, Кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.
Верховным Судом Российской Федерации решением от 08.06.2018 по делу N АКЛИ 18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 N 03- 15-07/8369, определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 указанное решение оставлено без изменений.
При этом Верховным Судом Российской Федерации отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а, следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.
Выводы Конституционного Суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017: "При определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода".
В письме Минфина от 16.10.2018 N03-15-05/74300 приводятся дополнительные доводы против учета расходов при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.
Указанные выводы, изложенные в письме Минфина от 16.10.2018 N03-15-05/74300 поддержаны Верховным судом Российской Федерации в решении от 08.06.2018 по делу NАКПИ18-273.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что оспариваемое требование налогового органа являются незаконными и необоснованными.
Учитывая, что требование является незаконным, следовательно, налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне взысканные страховые взносы в сумме 134237 руб., и пени в сумме 234,91 руб.
В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания недействительным ненормативного акта госоргана, а также действий (бездействий) незаконными, суд обязывает соответствующий государственный орган совершить определенные действия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.
В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России N25 по Ростовской области с учетом уплаты платежным поручением от 18.09.2019 N442.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным требование N34681 Межрайонной ИФНС России N25 по Ростовской области по состоянию на 09.07.2019 выставленное индивидуальному предпринимателю Муханько Никите Владимировичу об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 134237 руб., пени в сумме 234,91 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Межрайонную ИФНС России N25 по Ростовской области возвратить индивидуальному предпринимателю Муханько Н.В. незаконно взысканные страховые взносы в сумме 134237 руб. и пени в сумме 234,91 руб.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N25 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Муханько Никиты Владимировича (ИНН 616700731634 ОГРНИП 316619600118056) судебные расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб., уплаченные платежным поручением от 18.09.2019 N442.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И. Б. Ширинская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
