Решение Арбитражного суда Ростовской области от 19 ноября 2019 года №А53-34392/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 19 ноября 2019 года Дело N А53-34392/2019
Резолютивная часть решения объявлена "13" ноября 2019 года
Полный текст решения изготовлен "19" ноября 2019 года
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хейгетовой Л.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Малых Сергея Александровича (ОГРНИП 304614332900097, ИНН 614306210950) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (ОГРН 1046143026016, ИНН 6143051004)
о признании недействительным решения от 19.06.2019 N 09-12/13634, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в ПФ РФ за 2017, 2018 годы,
при участии:
от заявителя: представитель по доверенности Таранова Я.С.;
от заинтересованного лица: представители по доверенности Каменева Е.Г., Голубович Н.В.;
установил: индивидуальный предприниматель Малых Сергей Александрович (далее - заявитель) обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 19.06.2019 N 09-12/13634, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в ПФ РФ за 2017, 2018 годы.
Представитель заявителя в судебном заседании ходатайствовал о приобщении к материалам дела возражений на отзыв заинтересованного лица, пояснил свою позицию по заявленным требованиям. Просит суд удовлетворить заявленные требования в полном объёме.
Представитель заинтересованного лица высказал свои доводы по заявленным требованиям, изложенные в отзыве. Просил суд отказать в удовлетворении заявления в полном объёме.
Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
30.04.2018 индивидуальный предприниматель Малых С.А. в инспекцию представил декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы - расходы" за 2017 год, согласно которой общая сумма дохода составила 14189935,00 рублей, расходы 13326578,00 рублей.
29.04.2019 индивидуальный предприниматель Малых С.А. в инспекцию представил декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы - расходы" за 2018 год, согласно которой общая сумма дохода составила 20277511,00 рублей, расходы 18071714,00 рублей.
Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 и с 01.01.2018: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (1% от дохода) - 145349,05 руб. (оплачен 187200,00 руб. минимальный размер); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (1% от дохода) - 206501,34 руб (оплачен 185815,00 руб. минимальный размер).
Расчет страховых взносов производился инспекцией без учета расходов налогоплательщика.
26.06.2018 платежным поручением N 158 индивидуальным предпринимателем Малых С.Л. произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в размере 187200,00 руб.
07.05.2019 платежным поручением N 000126 индивидуальным предпринимателем Малых С.А. произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2018 в размере 185815,00 руб.
Заявитель полагает, что расчет суммы страховых взносов незаконно производился исходя из доходов предпринимателя без учета его расходов.
Малых С.А. обратился к ИФНС с заявлением о перерасчете налоговой базы и возврате взносов за 2017 год, 2018 год в общей сумме 334602,18 рублей, по результатам рассмотрения которого получил отказ, выраженный в ответе на обращение от 19.06.2019 за N 09-12/13634.
Не согласившись с решением ИФНС от 19.06.2019 за N 09-12/13634, предприниматель обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей в 2017 году, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом па начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Согласно отзыва заинтересованного лица от 07.10.2019 инспекция считает законным исчисление размера страховых взносов исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета величины расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (1% от дохода) - 145349,05 руб. (оплачен 187200,00 руб. минимальный размер).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (1% от дохода) - 206501,34 руб. (оплачен 185815,00 руб. минимальный размер).
В обоснование своей позиции, ИФНС ссылается на пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, пп. 1 п.1 ст. 430 НК РФ, пп.3 и пп.6 п.9 ст. 430 НК РФ, ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2017 N 03-11-11М7394, письмо Минфина РФ от 12.02.2018 N 03-15-07\8369, Решение ВС РФ от 08.06.2018 по делу АКПИ 18-273.
По сути отказ, выраженный ИФНС как в ответе на обращение от 19.06.2019 за N 09-12/13634, так и в отзыве мотивирован ссылками на письма Минфина РФ. Однако, данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст. 1 НК РФ, ст. 13 АПК РФ не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел. Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 NАКПИ 18-273 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369", согласно которой изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.
Предприниматель не согласен с позицией расчета ИФНС, отраженной в отзыве. Считает, что расчет суммы страховых взносов Малых С.А., должен осуществляться с учетом расходов. Возражает на доводы инспекции, поскольку позиция ИФНС в расчетах без учета величины расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности. По мнению предпринимателя расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Поскольку объектом налогообложения у предпринимателя исходя из ст. 346.14 НК РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов, положения ст. 346.15 НК РФ могут применяться только в совокупности с положениями ст. 346.16 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов.
Порядок определения доходов, определенный Законом, явился предметом рассмотрения судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Верховным судом РФ, с учетом позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, сделан вывод о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера страховых взносов, вправе исходить из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346,15 НК РФ, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы (Определение судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 года N304-KIT6-16937). До 01.01.2017 порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определялись Федеральным законом от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязатель1юго медицинского страхования" (далее - Закон).
В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, порядок определения дохода, полученного плательщиком взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления страховых взносов с 2017-2018 года, является идентичным порядку определения дохода за периоды до 2017 года, который был определен Законом.
Ввиду того, что правовая норма подпункта 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ идентична правовой норме пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 года N 304-КГ 16-16937 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.
Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 года) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога. Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Таким образом, суд пришел к выводу, что отказ налогового органа в возврате страховых взносов является незаконным по вышеуказанным основаниям.
Следовательно, налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 174836,83 руб. и за 2018 год в размере 159765,35 руб.
Расчет арифметически налоговым органом был проверен и замечаний по расчету не поступило.
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.
В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 Ростовской области в качестве судебных расходов.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области от 19.06.2019 за N 09-12/13634 об отказе Малых Сергею Александровичу в перерасчете налоговой базы и возврате страховых взносов за 2017 год в размере 174836,83 руб. и за 2018 год в размере 159765,35 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области в месячный срок со дня вступления решения суда в законную силу возвратить индивидуальному предпринимателю Малых Сергею Александровичу излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2017 год в размере 174836,83 руб. и за 2018 год в размере 159765,35 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Малых Сергея Александровича судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в сумме 300 руб.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Колесник И. В.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка