Дата принятия: 28 ноября 2019г.
Номер документа: А53-33401/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 28 ноября 2019 года Дело N А53-33401/2019
Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2019 года
Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2019 года
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Хворых Л.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Трифоновой Е.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Виталия Валерьевича (ИНН 614315027038, ОГРНИП 310617419700023)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области
о признании недействительным требования
при участии:
от заявителя: представитель Суярова Т.А., по доверенности от 03.09.2019
от заинтересованного лица: представители Каменева Е.Г., по доверенности от 09.01.2019, Голубович Н.В. по доверенности от 12.08.2019
установил индивидуальный предприниматель Иванов Виталий Валерьевич (ИНН 614315027038, ОГРНИП 310617419700023) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным требования N 106814 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2019, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области, обязании возвратить сумму взысканных страховых взносов.
Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме, полагая, что страховые взносы уплачены им в полном объеме.
Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Иванов Виталий Валерьевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области. С 16.07.2010 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов", является плательщиком страховых взносов.
26.04.2019 Ивановым В.В. в инспекцию представлена налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, в которой указана сумма полученных доходов за налоговый период - 11 529 067,00 руб., сумма расходов - 9 653 476,00 руб.
Предприниматель исчислил и уплатил страховые взносы в следующем порядке:
27.12.2018 фиксированный платеж на ОПС в размере 26 545 руб.,
27.06.2019 - 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей в размере 15 755,91 руб. (11 529 067,00-9 653 476,00-300 000)*1%.
Инспекция, руководствуясь положениями п. 1 ст. 430 НК РФ, произвела ИП Иванову В.В, начисление суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2018 год в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. без учета расходов, в размере 112 290,67 руб.
Налоговым органом было установлено, что ИП Ивановым В.В. были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545,00 руб., в 2019 году предпринимателем также уплачены страховые взносы в сумме 15 755,91 руб.
Таким образом, по мнению налогового органа, ИП Ивановым В.В. сумма страховых взносов была уплачена не полностью, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 96 534,77 руб.
В связи с наличием неуплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, инспекцией в соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ в адрес ИП Иванова В.В. было выставлено требование N 106814 на уплату налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.07.2019 на общую сумму 96 703,01 руб., в том числе: в сумме 96 534,77 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в сумме 168,94 руб. - пеня.
В связи с тем, что ИП Ивановым В.В. не произведена оплата недоимки в установленный срок, налоговый орган в соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ принял решение об исполнении обязанности налогоплательщика по уплате налога в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.
В соответствии с п.3 ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств N15978 от 13.08.2019 г. в сумме 96 703,01 руб.
Со счета налогоплательщика списаны страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в полном размере инкассовыми поручениями N 20668 от 13.08.2019, N 20669 от 13.08.2019..
Налогоплательщиком подана жалоба в УФНС России по Ростовской области на требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 106814 от 09.07.2019.
УФНС России по Ростовской области 19.08.2019 рассмотрена жалоба ИП Иванова В.В., решением N 15-19/31019 жалоба оставлена без удовлетворения.
Полагая, что оспариваемое требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 106814 от 09.07.2019 является незаконным, поскольку инспекция неверно определила обязательства по уплате страховых взносов за 2018 год, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется следующим.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного момента порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Главой 34 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 430 Кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
В силу статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 Кодекса содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 27 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)" (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), определениях Верховного 7 А32-33960/2018 Суда Российской Федерации от 25.02.2019 N 306-КГ18-26370 по делу N А65-41673/2017, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016, постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.08.2018 по делу N А37-1667/2017, постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.12.2018 по делу N А67-3433/2018, постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 06.03.2019 по делу N А50-28457/2018, постановлении Арбитражного суда Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 по делу N А56-116747/2018.
Судом установлено, что в спорном периоде предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Данное обстоятельство подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией.
С учетом изложенного, исчисление предпринимателем за рассматриваемый период, страховых взносов, с учетом понесенных им документально подтвержденных расходов (размер которых не оспаривается инспекцией), является правильным.
Предприниматель полностью исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.
Судом отклоняются доводы налогового органа, в соответствии с которыми принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 "Страховые взносы" Кодекса (статьи 419 - 432 Кодекса), не предусматривают исчисления в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Кодекса доходов плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса, со ссылкой на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.
Так, в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано, что оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации носит информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Верховный Суд Российской Федерации указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.
При этом в указанном решении Верховного Суда Российской Федерации не содержатся выводы о том, что позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям, так же как и не отменена ранее изложенная самим Верховным Судом Российской Федерации правая позиция, изложенная в определении от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851 и пункте 27 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)" (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).
Более того, в указанном решении Верховный Суд Российской Федерации прямо указал, что разъяснения, изложенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, не являются обязательными для судов.
При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали основания для выставления требования и взыскании сумм страховых взносов.
В соответствии с частью 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (пункт 2 статьи 79 НК РФ).
Представитель налогового органа в судебном заседании указал, что недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ у предпринимателя отсутствует, в связи с чем излишне взысканные суммы страховых взносов подлежат возврату заявителю.
Таким образом, нарушенное право предпринимателя подлежит восстановлению путем обязания налогового органа возвратить излишне взысканные суммы страховых взносов.
Заявитель просит вернуть страховые взносы за 2018 год в размере 6 751,90 руб., поскольку данная сумма была взыскана по состоянию на дату подачи заявления в суд. Учитывая, что суд не вправе выходить за пределы заявленных требований, заявление подлежит удовлетворению в заявленном размере.
Заявитель также просит вернуть из бюджета переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 736,96 руб.
Как следует из материалов дела, в 2017 году предпринимателем получен доход по упрощенной системе налогообложения в размере 2 356 082 руб., фактически понесенные расходы составили 1 873 696 руб.
В связи с неуплатой сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год налоговым органом приняты решение о взыскании N 4221 от 12.02.2018 в размере фиксированного платежа в сумме 23 400 руб., решение о взыскании N 20942 от 02.08.2018 страховых взносов в размере 20 596,60 руб.
Инкассовым поручением N 3706 от 12.02.2018 со счета заявителя списано 23 400 руб., платежными ордерами N 1, 2 списана задолженность в размере 20 560,82 руб.
Согласно пункту 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 57) разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому названные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 названного Кодекса).
В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне уплаченного (взысканного) налога, суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.
Как разъяснено в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ N 57, в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.
Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
Предприниматель 06.12.2018 обратился в ИФНС N 4 по Ростовской области с заявлением о возврате страховых взносов.
В ответ на обращение инспекция отказала заявителю в пересчете страховых взносов за 2017 год.
Порядок исчисления страховых взносов за 2017 год индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов", аналогичен порядку, применяемому в 2018 году и изложенному выше.
Таким образом, за 2017 год налогоплательщик должен был уплатить страховые взносы в фиксированном размере 23 400 руб., и 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей в размере 1 823,86 руб. (2 356 082-1 873 696-300 000)*1%.
Между тем, с расчетного счета заявителя списано 23 400 руб., и 20 560,82 руб.
На основании изложенного, заявление предпринимателя о возврате из бюджета излишне взысканных страховых взносов за 2017 год в размере 18 736,96 руб. (20 560,82-1 823,86) подлежит удовлетворению.
При подаче заявления, предпринимателем по чеку-ордеру от 06.09.2019 N 833 уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей. Поскольку заявление предпринимателя удовлетворено, судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с инспекции в пользу предпринимателя.
Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 106814 от 09.07.2019, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области возвратить индивидуальному предпринимателю Иванову Виталию Валерьевичу (ИНН 614315027038, ОГРНИП 310617419700023) излишне взысканные страховые взносы за 2017-2018 год в размере 25 488,86 рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Иванова Виталия Валерьевича (ИНН 614315027038, ОГРНИП 310617419700023) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через Арбитражный суд Ростовской области, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Л.В. Хворых
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
