Дата принятия: 06 декабря 2019г.
Номер документа: А53-33062/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 6 декабря 2019 года Дело N А53-33062/2019
Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2019 г.
Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2019 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хейгетовой Л.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Спиридонова Юрия Валентиновича (ОГРНИП 304614312100020, ИНН 614300309209)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (ОГРН 1046143026016, ИНН 6143051004)
о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год,
при участии:
от заявителя: представитель по доверенности от 17.11.17 Тараненко М.А. (диплом от 30.06.2014)
от заинтересованных лиц: представители по доверенности Каменева Е.Г. и Голубович Н.Е.;
установил: индивидуальный предприниматель Спиридонов Юрий Валентинович (далее - заявитель) обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо) о признании незаконным отказа инспекции в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в ПФ РФ за 2017 год.
Представитель заинтересованного лица высказал свои доводы по заявленным требованиям, изложенные в отзыве. Просил суд отказать в удовлетворении заявления в полном объёме.
Представитель заявителя в судебном заседании ходатайствовал об уточнении заявленных требований, согласно которому предприниматель просит принять отказ от требования о признании незаконным отказа МИФНС в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
Судом рассмотрено ходатайство заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об отказе от части требований и данное ходатайство подлежит удовлетворению, а производство по делу - прекращению в признании незаконным отказа инспекции в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от заявления полностью или частично.
Как было указано выше, в материалы дела за подписью уполномоченного лица истца поступило заявление о прекращении производства по делу в части в связи с отказом от исковых требований в части взыскания основного долга.
Отказ от исковых требований относится к распорядительным правам заявителя, напрямую связанными с его материальными притязаниями, и является проявлением принципа диспозитивности арбитражного процесса. Отказ от исковых требований представляет собой заявленный заявителем в арбитражном суде безусловный отказ от судебной защиты конкретного субъективного права.
В соответствии с частью 3 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство процессом, разъясняет лицам, участвующим в деле, их права и обязанности, предупреждает о последствиях совершения или несовершения ими процессуальных действий, оказывает содействие в реализации их прав, создает условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств и правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении дела.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от заявленных требований и отказ принят арбитражным судом.
Учитывая, что воля истца на отказ от заявленных требований в части взыскания основного долга прямо выражена в письменной форме, суд не усматривает в отказе от заявленных требований противоречия закону или нарушения прав других лиц, в связи с чем, в силу пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ от части исковых требований судом принят, производство по делу подлежит прекращению в части взыскания основного долга.
В порядке требований статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил предмет требований в оставшейся части и просит суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области произвести перерасчет страховых взносов и произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 145 605, 33 руб.
Данное уточнение судом принято, поскольку основания требования не изменены.
Выслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
23.04.2018 индивидуальный предприниматель Спиридонов Ю.В. в Инспекцию представил декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы - расходы" за 2017 год, согласно которой общая сумма дохода составила 39 186 429 рублей, расходы 2 101 719 рублей.
29.12.2017 предприниматель перечислил страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб.
Инспекцией по состоянию на 09.07.2018 выставлено требование N 10803 об уплате страховых взносов в сумме 163 800 руб. и пени в сумме 278 руб. в срок до 27.07.2018.
Инспекцией было вынесено решение о приостановлении расходных операций по счетам предпринимателя и выставлены поручения в банк о списании и перечислении денежных средств, Денежные средства в сумме 164 078 руб. списаны с расчетного счета предпринимателя.
Не согласившись с проведенными инспекцией доначислениями страховых взносов, предприниматель 30.07.2018 направил претензию руководителю инспекции.
16.08.2019 инспекция направила предпринимателю ответ на претензию.
03.09.2018 предпринимателем подана жалоба в инспекцию на отказ в перерасчете суммы страховых взносов и отмене требования и решения о взыскании задолженности по уплате страховых взносов.
04.10.2018 инспекцией по итогам рассмотрения жалобы вынесено решение об отказе в отмене требования и решения о взыскании страховых взносов.
Не согласившись с данным решением инспекции, предприниматель обратился в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей в 2017 году, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Согласно отзыву заинтересованного лица, Инспекция считает законным исчисление размера страховых взносов исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета величины расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Инспекция указывает, что уплате подлежат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23 400,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2018.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 1% с дохода, превышающего 300000,00 руб. за 2017 год в сумме 163 800,00 руб., по сроку уплаты 02.07.2018.
В обоснование своей позиции, ИФНС ссылается на пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, пп. 1 п.1 ст. 430 НК РФ, пп.3 и пп.6 п.9 ст. 430 НК РФ, ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2017 N 03-11-11М7394, письмо Минфина РФ от 12.02.2018 N 03-15-07\8369, Решение ВС РФ от 08.06.2018 по делу АКПИ 18-273.
По сути, отказ, выраженный ИФНС как в ответе на обращение от 03.09.2018, так и в отзыве мотивирован ссылками на письма Минфина РФ. Однако, данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст. 1 НК РФ, ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел. Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ 18-273 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369", согласно которой изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.
Предприниматель не согласен с позицией ИФНС в отношении произведенного ею расчета, отраженного в отзыве. Считает, что расчет суммы страховых взносов должен осуществляться с учетом расходов. Возражает против доводов Инспекции, поскольку позиция ИФНС в расчетах без учета величины расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности. По мнению предпринимателя, расчетная база для обложения страховыми взносами по ОПС должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Поскольку объектом налогообложения у предпринимателя исходя из ст. 346.14 НК РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов, положения ст. 346.15 НК РФ могут применяться только в совокупности с положениями ст. 346.16 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов.
Порядок определения доходов, определенный Законом, явился предметом рассмотрения судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Верховным судом РФ, с учетом позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, сделан вывод о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера страховых взносов, вправе исходить из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346,15 НК РФ, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 года N 304-KIT6-16937). До 01.01.2017 порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определялись Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязатель1юго медицинского страхования" (далее - Закон).
В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, порядок определения дохода, полученного плательщиком взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления страховых взносов с 2017-2018 года, является идентичным порядку определения дохода за периоды до 2017 года, который был определен Законом.
Ввиду того, что правовая норма подпункта 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ идентична правовой норме пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 года N 304-КГ 16-1693 7 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.
Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 года) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога. Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Таким образом, суд пришел к выводу, что отказ налогового органа в возврате страховых взносов является незаконным по вышеуказанным основаниям.
Следовательно, налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 145 605, 33 руб.
Расчет данной суммы проверен налоговым органом, арифметически произведен верно, возражений не поступило.
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.
В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Таким образом, суд пришел к выводу, что уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 Ростовской области с учетом того, что государственная пошлина оплачена заявителем при подаче заявления платежным поручением от 27.08.2019 N 1366 в сумме 300 руб.
Руководствуясь статьями 49, 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 110, 151, 176, 184-188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Ходатайство индивидуального предпринимателя Спиридонова Юрия Валентиновича удовлетворить, отказ принять.
Прекратить производство по делу N А53-33062/19 в части требования о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области произвести перерасчет страховых взносов и произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 145 605, 33 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Спиридонова Юрия Валентиновича (ОГРНИП 304614312100020, ИНН 614300309209) судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в сумме 300 руб.
Разъяснить заявителю, что при прекращении производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И.В. Колесник
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
