Решение Арбитражного суда Ростовской области от 04 октября 2019 года №А53-28297/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 4 октября 2019 года Дело N А53-28297/2019
Резолютивная часть решения изготовлена 30 сентября 2019 г.
Полный текст решения изготовлен 04 октября 2019 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фортуна", ОГРН 1026103270280, ИНН6164205110
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску
о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания N2.26-40/23-19К от 03.07.2019.
установил: общество с ограниченной ответственностью "Фортуна" (далее - общество, ООО "Фортуна") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) о признании незаконным и отмене постановления N2.26-40/23-19К от 03.07.2019 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Определением Арбитражного суда Ростовской области от 13.08.2019 суд принял заявление к производству в порядке упрощенного производства в соответствии со статьями 226-228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предложил сторонам представить в арбитражный суд, рассматривающий дело, и направить друг другу доказательства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений, и разъяснил право сторон представить в арбитражный суд, рассматривающий дело, и направить друг другу дополнительно документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.
Во исполнение определения суда сторонами представлены дополнительные документы, которые судом приобщены к делу.
Приобщенные документы, в силу части 4 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, размещены на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Суд рассматривает дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с частью 3 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В силу части 6 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке упрощенного производства, протоколирование с использованием средств аудиозаписи и составление протокола в письменной форме не предусмотрено.
30.09.2019 судом в соответствии с частью 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вынесена резолютивная часть решения.
Согласно части 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.
02.10.2019 от заявителя в суд поступило ходатайство о составлении мотивированного решения.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
ИФНС России по г. Архангельску (далее - Инспекция) с 13.05.2019 по 05.06.2019 проведена проверка полноты учёта выручки денежных средств, порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в отношении ООО "Фортуна" за период с 01.01.2019 по 13.05.2019 в обособленном подразделении ООО "Фортуна" в пункте приема ставок букмекерской конторы N 639 "Фортуна" по адресу: 163069, г. Архангельск, ул. Поморская, д. 22, пом. N 20 часть помещения N 16, 1 этаж (далее - ОП, обособленное подразделение, пункт приема ставок).
В проверяемом периоде ОП осуществляло деятельность пункта приема ставок букмекерской конторы связанную, в том числе, с приемом наличных денег (ставок на исход в спортивных соревнованиях) и выплатой выигрышей наличными деньгами.
Учет выручки и прием наличных денежных средств осуществлялся с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ).
Проверка полноты оприходования выручки в кассу обособленного подразделения осуществлялась путем сопоставления данных Z-отчетов (отчетов о состоянии счетчиков ККТ с гашением) с данными приходных кассовых ордеров (далее - ПКО) по принятым игровым ставкам, кассовой книги обособленного подразделения, с учетом расходных кассовых ордеров (далее - РКО) по выданным выигрышам, по возвратам и сдачи выручки на расчетный счет.
В проверяемом периоде в кассу ОП наличные денежные средства поступали от участников азартных игр в оплату ставок на основании ПКО. Из кассы ОП на основании РКО выдавались наличные деньги по выигрышам участникам азартных игр, по возвратам ошибочно пробитых сумм, а также для сдачи денег в банк на расчетный счет. Суммы принятых ставок и выплаченных выигрышей отражены в отчетах о состоянии счетчиков ККТ с гашением.
Установлено, что в период с 01.05.2019 по 13.05.2019 в кассу ОП поступила денежная наличность в сумме 4578966 руб., в том числе - ставки на исход в спортивных соревнованиях в сумме 4578966 руб. В проверяемом периоде выплачено выигрышей участникам азартных игр в пункте приема ставок букмекерской конторы по адресу ОП с использованием вышеуказанной ККТ на общую сумму 3996890 руб., в том числе за счет за счет сумм принятых игровых ставок в сумме 3874896 руб. (сумма принятых игровых ставок за минусом остатка на наличных денежных средств в ОП на начало дня 01.05.2019, а именно: 3996890 - 121994 = 3874896).
Согласно представленным ПКО, кассовой книге обособленного подразделения в период с 01.05.2019 по 13.05.2019 денежные средства с банковского счета ООО "Фортуна" в кассу обособленного подразделения не поступали.
По факту проверки 17.06.2019 в отношении ООО "Фортуна" составлен акт полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением N22.
17.06.2019 уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции в отношении общества составлен протокол об административном правонарушении N 2.25-40/23-19К по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Рассмотрев протокол об административном правонарушении и приложенные к нему документы, 03.07.2019 начальник налоговой инспекции вынес постановление N2.26-40/23-19К, которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.
Не согласившись с указанным постановлением, используя право на обжалование, предусмотренное статьей 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.
Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
В соответствии с частью 1 статьи 1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, законодательство об административных правонарушениях состоит из указанного Кодекса и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.
Согласно части 1 статьи 1.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях к ведению Российской Федерации в области законодательства об административных правонарушениях относится, в том числе установление: общих положений и принципов законодательства об административных правонарушениях; перечня видов административных наказаний и правил их применения; порядка производства по делам об административных правонарушениях, в том числе установление мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях; порядка исполнения постановлений о назначении административных наказаний.
Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Объективной стороной административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Субъектами правонарушения, предусмотренного статьей частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, являются как должностные, так и юридические лица.
Цели, на которые допускается расходовать поступившие в кассу наличные деньги за проданные товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги, определены Указанием N 3073-У.
Согласно пункту 2 Указания Банка РФ N 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".
Перечень операций, на которые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям позволительно расходовать денежные средства, поступившие в кассу, является закрытым.
В соответствии с пунктом 4 Указания Банка РФ N 3073-У наличные расчеты в валюте РФ, в том числе по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
В соответствии с пунктами 2 и 3 Указания Банка РФ N 3210-У юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами. Уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке формированию и упаковке наличных денег клиентов банка (далее - организация, входящая в систему Банка России), для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица. Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.
Статус "свободных" денежные средства сохраняют до момента сдачи на расчетный счет в банк, либо до момента использования денежных средств на цели, прямо предусмотренные в пункте 2 Указания Банка РФ N 3073-У. Использование денежных средств на цели, не предусмотренные в пункте 2 Указания Банка РФ N 3073-У, недопустимо. Поэтому денежные средства, использованные Обществом для выплаты выигрышей, должны были быть сданы на расчетный счет в банк или находится в кассе организации (обособленного подразделения) в пределах установленного лимита.
Проверкой установлено, что в период с 01.05.2019 по 13.05.2019 в кассу обособленного подразделения поступили денежные средства от оказания услуг по организации и проведению азартных игр в размере 4578966 руб. Из указанных денежных средств (принятых ставок) от оказания услуг по организации и проведению азартных игр ООО "Фортуна" в обособленном подразделении в период с 01.05.2019 по 13.05.2019 осуществило выплаты выигрышей клиентам пункта приема ставок на общую сумму 3996890 руб., в том числе за счет за счет сумм принятых игровых ставок в сумме 3874896 руб. (сумма принятых игровых ставок за минусом остатка на наличных денежных средств в ОП на начало дня 01.05.2019, а именно: 3996890 - 1*21994 = 3874896). Денежные средства в сумме 3874896 руб., поступившие в кассу обособленного подразделения от оказания услуг по организации и проведению азартных игр (принятые ставки) в банк для хранения на банковских счетах не сдавались, в кассе обособленного подразделения, а также в кассе Общества не хранились, а были выплачены в виде выигрыша клиентам пункта Приема ставок.
Нарушение ООО "Фортуна" порядка работы с денежной наличностью выразилось в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств в обособленном подразделении - вместо передачи их в банк общество в период с 01.05.2019 по 13.05.2019 использовало вышеуказанные наличные денежные средства на операции, расчеты по которым, в соответствии с пунктом 4 Указания Банка РФ N 3073-У, могут осуществляться за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
Совокупность пунктов 2 и 4 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" указывает, что поступившие денежные средства могут выдаваться на определенные цели, что фактически подразумевает их хранение в кассе, и, наоборот хранение их в кассе подразумевает их расходование на определенные цели. В случае отсутствие таких целей поступившие в кассу наличные денежные средства, в силу п. п. 2 Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" являются свободными денежными средствами, которые сдаются в банк на хранение и снимаются со счета, в том числе, в случае необходимости выплаты выигрышей участникам азартных игр, что соответствует пункту 4 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".
Наличные денежные средства, поступившие в кассу Пункта приема ставок в виде ставок от участников азартных игр, должны быть сданы в кассу общества или в банк для зачисления на банковский счет, кроме тех, которые могут быть израсходованы на указанные в законодательстве цели. При этом выплата в виде выигрышей клиентам Пункта приема ставок из кассы, минуя банковский счет общества, свидетельствует о нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Осуществление выплаты выигрышей участникам азартных игр не за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета, а за счет наличных денег, поступивших в кассу ОП в оплату ставок от участников азартных игр противоречат нормам права и свидетельствуют о нарушении организацией порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, что образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Таким образом, суд приходит к выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
При исследовании соблюдения порядка привлечения общества к административной ответственности судом установлено, что нарушений прав и законных интересов общества при производстве по делу об административном правонарушении административным органом не допущено, производство по делу велось в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
Доводы общества об отсутствии надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении отклоняются судом ввиду следующего.
Инспекцией в адрес ООО "Фортуна" направлены акт проверки от 05.06.2019 N 2.25-16/02 и уведомление от 06.06.2019 N2.25-27/21917 (квитанция внутрироссийского отправления EMS от 06.06.2019, почтовый идентификатор EDO 19426682RU), в котором указано, что составление протокола состоится 17.06.2019 в 14 час. 00 мин., а в случае позднего получения данного уведомления необходимо явиться в Инспекцию 24.06.2019 в 14 час. 00 мин. Уведомление и акт проверки получены обществом 10.06.2019, согласно данным сайта Почта России.
Таким образом, общество надлежащим образом извещено о времени и месте составления протокола об административном правонарушении, которое состоялось 17.06.2019 в 14 час. 00 мин. На составление протокола законный (уполномоченный) представитель ООО "Фортуна" 17.06.2019 не явился, письменные возражения по акту не поступили.
Инспекция составила протокол об административном правонарушении от 17.06.2019 N 2.25-40/23-19К без участия законного представителя ООО "Фортуна" Протокол направлен ООО "Фортуна" по адресу: 344037, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, ул. 20-я Линия, д. 22 с сопроводительным письмом от 18.06.2019 N 2.25-27/23792 (квитанция внутрироссийского отправления EMS от 19.06.2019, почтовый идентификатор ED019426855RU), получен обществом 24.06.2019, согласно данным сайта Почта России.
Как в протоколе, так и в сопроводительном письме, обществу сообщались место, дата и время рассмотрения материалов дела об административном правонарушении.
Таким образом, общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении, которое состоялось 03.07.2019 года в 14 часов 00 минут по адресу: 163000, г. Архангельск, ул. Логинова, д.29, кабинет 501, однако обществом не обеспечена явка законного представителя.
На момент вынесения постановления срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, не истек.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о соблюдении налоговой инспекцией порядка привлечения общества к административной ответственности, установленного Кодексом Российской Федерации об административном правонарушениях.
В своем заявлении общество просит применить положения статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и признать совершенное правонарушение малозначительным.
Однако, совершение указанного правонарушения не может быть отнесено к категории малозначительного исходя из следующего.
В соответствии со статьей 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
Одновременно с этим в частях 1 и 3 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение. При назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.
В соответствии с пунктами 18, 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10 от 02.06.2004 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях учитываются при назначении административного наказания.
Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 названного постановления применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния. При этом применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано.
Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
В рассматриваемом случае существенная угроза охраняемым общественным отношениям выражается, прежде всего, в пренебрежительном отношении общества к формальным требованиям публичного права.
Какие-либо доказательства, свидетельствующие об исключительности рассматриваемого случая и возможности применения статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях обществом не представлены и материалы дела об административном правонарушении не содержат.
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что совершенное обществом правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не может быть квалифицировано как малозначительное.
Кроме того, в соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", применение статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях является правом, а не обязанностью суда.
Одним из принципов привлечения к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при привлечении лица к административной ответственности, учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
Установление обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение административного правонарушения, в соответствии со статьей 4.2. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях отнесено к компетенции суда, органа, должностного лица, рассматривающего дело об административном правонарушении, который при вынесении решения о привлечении к административной ответственности, последнее обязан учитывать.
Размер административного штрафа определен административным органом с учетом положений статей 3.5, 4.1 и 4.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в минимальном размере, в сумме 40 000 руб., по санкции части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Оценив доказательства в совокупности, суд считает, что оспариваемое постановление налоговой инспекции о привлечении общества к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
В соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается, в связи с чем судом не рассматривается вопрос о распределении государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение суда по настоящему делу подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Лица, участвующие в деле, вправе подать ходатайство о составлении мотивированного решения в течение пяти дней со дня размещения резолютивной части решения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.
Судья Ф.Ф. Ерёмин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка