Дата принятия: 31 октября 2019г.
Номер документа: А53-27834/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 31 октября 2019 года Дело N А53-27834/2019
Резолютивная часть решения объявлена "24" октября 2019 года
Полный текст решения изготовлен "31" октября 2019 года
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя Пироговой Натальи Валериевны ИНН 610200097881, ОГРНИП 304610235500134
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Новочеркасске (межрайонное)
об оспаривании ненормативных правовых актов (отказов от 22.05.2019 N398 и от 23.05.2019 N402),
об обязании ГУ УПФР в г. Новочеркасске (межрайонное) вынести решение о возврате страховых взносов за 2014-2015 годы, передать данное решение на исполнение в Межрайонную ИФНС России N11 по Ростовской области,
третье лицо: Межрайонная ИФНС России N11 по Ростовской области
при участии:
от заявителя: представитель Авилова О.В. (доверенность от 10.04.2019)
от Пенсионного фонда: представитель Чемисова Н.В. (доверенность от 21.01.2019)
от 3-го лица МИФНС России N11 по РО: представитель не явился
установил:
индивидуальный предприниматель Пирогова Наталья Валериевна (далее - ИП Пирогова Н.В.) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в Аксайском районе Ростовской области (реорганизовано в Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Новочеркасске (межрайонное)) (далее - Пенсионный фонд) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2015 годы, оформленном письмами от 23.05.2019 N402 и от 22.05.2019 N398, и обязании принять решение о возврате страховых взносов за 2014 год в размере 116 284 руб. и за 2015 год в размере 54 152 руб. и перерасчете излишне взысканных пеней за 2014-2015 годы, направив данное решение в Межрайонную ИФНС России N11 по Ростовской области.
Суд в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонную ИФНС России N11 по Ростовской области.
03.10.2019 ИП Пирогова Н.В. в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнила заявленные требования, просила суд признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) выразившиеся в отказе от 23.05.2019 N402 и от 22.05.2019 N398 в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) принять решение о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год в размере 116 284 руб., за 2015 год в размере 54 152 руб., и пени за 2014 год - 18 198 руб., за 2015 год - 3 946 руб.
Суд принял к рассмотрению требования в уточненной редакции.
Представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом уточнений, просил суд удовлетворить их в полном объеме.
Представитель Пенсионного фонда возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Налоговый орган явки представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда в сети "Интернет".
Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие третьего лица при наличии доказательств его надлежащего извещения.
Изучив материалы дела, суд установил следующее.
Пирогова Наталья Валериевна осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяя общую систему налогообложения и налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Согласно налоговой декларации за 2014 год, общая сумма доходов составила 15 639 266 руб., общая сумма расходов - 14 837 810 руб., доход минус расход - 801 456 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила 501 456 руб. (801 456 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% - 5 014,56 руб.
Предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 год в сумме 121 299,36 руб. и пени в связи с нарушением сроков оплаты в сумме 18 198 руб.
Согласно налоговой декларации за 2015 год, общая сумма доходов составила 7 099 199 руб., общая сумма расходов - 5 541 536 руб., доход минус расход - 1 557 663 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила 1 257 663 руб. (1 557 663 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% - 12 576,63 руб.
Предприниматель уплатил страховые взносы за 2015 год в сумме 66 729,83 руб. и пени в связи с нарушением сроков оплаты в сумме 3 946 руб.
ИП Пирогова Н.В. обратилась в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. и пени, ссылаясь на позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N27-П.
Письмами от 23.05.2019 N402 и от 22.05.2019 N398 Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) отказало в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени, мотивировав отсутствием правовых оснований.
Полагая, что указанный отказ является незаконным, ИП Пирогова Н.В. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), в редакции, действовавшей до 01.01.2017, дано понятие застрахованных лиц - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом.
На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон N212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял упрощенную систему налогообложения.
Статьей 14 Закона N212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.
Частями 1, 2 статьи 18 Закона N212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.
Пунктом 1 статьи 16 Закона N212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N212-ФЗ.
Согласно пункту 6 статьи 14 Закона N212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.
После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 11 статьи 14 Закона N212-ФЗ).
При выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым частью 1 статьи 22 Закона N212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения Закона N212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона N212-ФЗ).
Согласно статье 19 Закона N212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 данного Федерального закона.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N212-ФЗ.
Частью 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 закона N167-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Закона N212-ФЗ.
Согласно пункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Изучив материалы дела, суд установил, что уплата сумм страховых взносов за 2014 - 2015 г.г., в том числе и пеней произошла по требованиям и решениям Пенсионного фонда.
Считая отказ Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г. незаконным, ИП Пирогова Н.В. указывала, что определенный Пенсионным фондом размер страховых взносов за 2014 год в сумме 121 299,36 руб. и пени в размере 18 198 руб., размер страховых взносов за 2015 год в сумме 66 729,83 руб. и пени в размере 3 946 руб. не соответствуют положениям действующего законодательства с учетом его толкования, данного в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, согласно которому из облагаемой взносами базы следует исключать расходы. В результате этого, по мнению предпринимателя, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год как для плательщика НДФЛ, составляет 116 284 руб., а за 2015 год - 54 152 руб.
В данной части, применительно к страховым взносам для плательщиков налога по общей системе налогообложения, суд признает позицию предпринимателя правомерной.
Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 указанной статьи, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход определятся в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.
Частью 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Суду при рассмотрении дела были представлены декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 гг., из которых следует, что общая сумма дохода предпринимателя по УСН за 2014 год составила 15 639 266 руб., из которых 14 837 810 - расходы; за 2015 год: 7 099 199 руб. - доходы, из которых 5 541 536 руб. - расходы.
С учетом вышеизложенного и руководствуясь постановлением Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, суд произвел расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем по ЕНВД как плательщиком НДФЛ, согласно которому:
- за 2014 год общая сумма доходов по ЕНВД составила 15 639 266 руб., общая сумма расходов - 14 837 810 руб., доход минус расход - 801 456 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила 501 456 руб. (801 456 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% - 5 014,56 руб.
- за 2015 год общая сумма доходов по ЕНВД составила 7 099 199 руб., общая сумма расходов - 5 541 536 руб., доход минус расход - 1 557 663 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила 1 257 663 руб. (1 557 663 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% - 12 576,63 руб.
Этот расчет совпадает с расчетами Пенсионного фонда и предпринимателя.
В материалах дела отсутствуют доказательства того, что предприниматель уплатил законно начисленную сумму страховых взносов (5 014,56 руб. за 2014 год и 12 576,63 за 2015 год) в установленный законодательством срок. Пенсионный фонд произвел принудительное взыскание данной суммы.
В связи с этим Пенсионный фонд начислил предпринимателю пени за нарушение срока уплаты начисленных страховых взносов за 2014 год в размере 18 198 руб., за 2015 год в размере 3 946 руб.
Факт уплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014-2015 годы в размере 192 580 руб., в том числе: 170 436 руб. - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 22 144 руб. пени, Пенсионным фондом не оспаривается.
Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014 и 2015 гг. дохода Пенсионный фонд не исключил расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.
Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2015 гг.
При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.
На основании Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
В соответствии со статьей 21 Закона N250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно части 4 статьи 21 Закона N250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.
При вынесении решения суд руководствовался правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N303-КГ17-8359, от 06.06.2017 N 302-КГ17-1851, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, а также постановлении Пятнадцатого апелляционного арбитражного суда от 5 июня 2017 г. N 15АП-3656/2017 по делу NА53-30297/2016.
В силу части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с целью восстановления нарушенного права суд возлагает на Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) обязанность принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Пироговой Наталье Валериевне излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 116 284 руб., за 2015 год в размере 54 152 руб. и пени за 2014 год в размере 18 198 руб., за 2015 год в размере 3 946 руб. и направить его на исполнение в Межрайонную ИФНС России N11 по Ростовской области.
При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по чеку от 29.07.2019 в размере 300 руб.
Судебные расходы в размере 300 рублей подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом.
Руководствуясь статьями 49, 110, статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление индивидуального предпринимателя Пироговой Натальи Валериевны ИНН 610200097881, ОГРНИП 304610235500134 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об уточнении заявленных требований удовлетворить.
Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы, оформленный письмами от 22.05.2019 N398 и от 23.05.2019 N402.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю Пироговой Наталье Валериевне ИНН 610200097881, ОГРНИП 304610235500134 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 116 284 руб., за 2015 год в размере 54 152 руб. и пени за 2014 год в размере 18 198 руб., за 2015 год в размере 3 946 руб., всего 192 580 руб., направив решение в Межрайонную ИФНС России N11 по Ростовской области.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новочеркасске Ростовской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя Пироговой Натальи Валериевны ИНН 610200097881, ОГРНИП 304610235500134 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Л.Н. Паутова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
