Дата принятия: 30 сентября 2019г.
Номер документа: А53-14993/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 30 сентября 2019 года Дело N А53-14993/2019
Резолютивная часть решения объявлена "23" сентября 2019 года
Полный текст решения изготовлен "30" сентября 2019 года
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Дамирчари Ромика Бериговича ИНН 615404073768, ОГРНИП 304615423800253
к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области
о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы;
об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени за 2014-2015 годы в сумме 102 271,75 руб.,
третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная ИФНС России N25 по Ростовской области, Государственное учреждение Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Таганроге Ростовской области
при участии:
от заявителя: представитель Колесников В.В. (доверенность от 25.04.2019)
от Пенсионного фонда: представитель Харченко Д.А. (доверенность от 09.01.2019)
от МРИ ФНС N25 по РО: представитель не явился
от Пенсионного фонда г. Таганрога: представитель не явился
от ИФНС России по г. Таганрогу РО: представитель не явился
установил:
индивидуальный предприниматель Дамирчари Ромик Беригович (далее - ИП Дамирчари Р.Б.) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области (далее - Отделение Пенсионного фонда) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы и обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени за 2014-2015 годы в сумме 102 271,75 руб.
Суд в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную ИФНС России N 25 по Ростовской области, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, ГУ УПФР в г. Таганроге Ростовской области.
Представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просил суд признать незаконными действия Государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области по вынесению решения, изложенного в письме от 17.12.2018 N071F07180003529 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов и обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю Дамирчари Ромику Бериговичу ИНН 615404073768, ОГРНИП 304615423800253 излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. в размере 94 771,66 руб. и пени в размере 7 439,74 руб.
Суд принял к рассмотрению требования в уточненной редакции.
Представитель Пенсионного фонда возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Межрайонная ИФНС России N25 по Ростовской области, Государственное учреждение Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Таганроге Ростовской области и ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области явки представителей в судебное заседание не обеспечили, извещены надлежащим образом.
Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие иных лиц при наличии доказательств их надлежащего извещения.
Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Дамирчари Ромик Беригович осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы" (УСН).
Согласно налоговой декларации за 2014 год, общая сумма доходов составила - 6 343 600 руб., общая сумма расходов - 5 446 394 руб., доход минус расход - 897 206 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила - 597 206 руб. (897 206 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 5 972,06 руб.
Предприниматель уплатила страховые взносы в сумме 60 436 руб. и пени в связи с нарушением сроков оплаты в сумме 7 501,11 руб.
Согласно налоговой декларации за 2015 год, общая сумма доходов составила - 4 685 332 руб., общая сумма расходов - 4 030 772 руб., доход минус расход - 654 560 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила - 354 560 руб. (354 560 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 3 545,60 руб.
Предприниматель уплатила страховые взносы в сумме 43 853,32 руб. и пени в связи с нарушением сроков оплаты в сумме 739,66 руб.
Предприниматель обратилась в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. и пени, ссылаясь на позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N27-П.
Письмом от 17.12.2018 Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области отказало в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени, мотивировав отсутствием правовых оснований.
Полагая, что указанный отказ является незаконным, ИП Дамирчари Р.Б. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), в редакции, действовавшей до 01.01.2017, дано понятие застрахованных лиц - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом.
На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон N212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял упрощенную систему налогообложения.
Статьей 14 Закона N212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.
Частями 1, 2 статьи 18 Закона N212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.
Пунктом 1 статьи 16 Закона N212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N212-ФЗ.
Согласно пункту 6 статьи 14 Закона N212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.
После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 11 статьи 14 Закона N212-ФЗ).
При выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым частью 1 статьи 22 Закона N212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения Закона N212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона N212-ФЗ).
Согласно статье 19 Закона N212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 данного Федерального закона.
Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона N212-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N212-ФЗ.
Частью 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ и пункту 1 статьи 28 закона N167-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Закона N212-ФЗ.
Согласно пункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Изучив материалы дела, суд установил, что уплата сумм страховых взносов за 2014 - 2015 г.г., в том числе и пеней произошла по требованиям и решениям Пенсионного фонда.
Считая отказ Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г. незаконным, предприниматель, ссылаясь на положения постановления Конституционного Суда Российской Федерации N27-П, указывал, что определенный Пенсионным фондом размер страховых взносов за 2014 год в сумме 60 436 руб., за 2015 год в сумме 43 853,32 руб., а также пени в сумме 7 439,74 руб. не соответствуют положениям действующего законодательства с учетом его толкования, данного в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, согласно которому из облагаемой взносами базы следует исключать расходы. В результате этого, по мнению предпринимателя, размер подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год как для плательщика НДФЛ, составляет 5 972,06 руб., а за 2015 год - 3 545,60 руб.
В данной части, применительно к страховым взносам для плательщиков НДФЛ, суд признает позицию предпринимателя правомерной.
Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.
Согласно части 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
В соответствии с пунктом 4 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 указанной статьи, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход определятся в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.
Частью 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Суду при рассмотрении дела были представлены декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 гг., из которых следует, что общая сумма дохода предпринимателя по УСН за 2014 год составила 6 343 600 руб., из которых 5 446 394 - расходы; за 2015 год: 4 685 332 руб. - доходы, из которых 4 030 772 руб. - расходы.
С учетом вышеизложенного и руководствуясь постановлением Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, суд произвел следующий расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем по УСН как плательщиком НДФЛ, согласно которому:
- за 2014 год, общая сумма доходов составила - 6 343 600 руб., общая сумма расходов - 5 446 394 руб., доход минус расход - 897 206 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила - 597 206 руб. (897 206 руб. - 300 000 руб.); сумма подлежащих уплате страховых взносов в виде 1% составила 5 972,06 руб.
- за 2015 год, общая сумма доходов составила - 4 685 332 руб., общая сумма расходов - 4 030 772 руб., доход минус расход - 654 560 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины - база для начисления страховых взносов составила - 354 560 руб. (354 560 руб. - 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 3 545,60 руб.
Этот расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем как плательщиком НДФЛ, совпадает с расчетами Пенсионного фонда и предпринимателя.
В материалах дела отсутствуют доказательства того, что предприниматель уплатил законно начисленную сумму страховых взносов за 2014-2015 годы в установленный законодательством срок. Пенсионный фонд произвел принудительное взыскание данных сумм.
В связи с этим Пенсионный фонд начислил предпринимателю пени за нарушение срока уплаты начисленных страховых взносов в размере 7 439,74 руб. за 2014-2015 годы.
Факт уплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014-2015 годы в размере 102 211,40 руб., в том числе: 94 771,66 руб. - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 7 439,74 руб. пени, Пенсионным фондом не оспаривается.
Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014 и 2015 гг. дохода, Пенсионный фонд не исключил расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.
Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2015 гг.
При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.
На основании Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
В соответствии со статьей 21 Закона N250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно части 4 статьи 21 Закона N250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.
При вынесении решения суд руководствовался аналогичной позицией изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N303-КГ17-8359, от 06.06.2017 N 302-КГ17-1851, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, а также постановлении Пятнадцатого апелляционного арбитражного суда от 5 июня 2017 г. N 15АП-3656/2017 по делу NА53-30297/2016.
В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с целью восстановления нарушенного права суд возлагает на Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области обязанность в 10-дневный срок с момента вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Дамирчари Ромику Бериговичу ИНН 615404073768, ОГРНИП 304615423800253 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 54 463,94 руб., за 2015 год в размере 40 307,72 руб. и пени в размере 7 439,74 руб. и направить его на исполнение в инспекцию ФНС России по городу Таганрогу Ростовской области.
При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по чеку-ордеру от 30.04.2019 в размере 300 руб.
Судебные расходы в размере 300 рублей подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать незаконными действия Государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области по вынесению решения, изложенного в письме от 17.12.2018 N071F07180003529 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.
Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю Дамирчари Ромику Бериговичу ИНН 615404073768, ОГРНИП 304615423800253 излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. в размере 94 771,66 руб. и пени в размере 7 439,74 руб.
Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Дамирчари Ромика Бериговича ИНН 615404073768, ОГРНИП 304615423800253 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Л.Н. Паутова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
