Решение Арбитражного суда Ростовской области от 14 ноября 2019 года №А53-14002/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 14 ноября 2019 года Дело N А53-14002/2019
Резолютивная часть решения объявлена "13" ноября 2019 года
Полный текст решения изготовлен "14" ноября 2019 года
Арбитражный суд Ростовской области в составе:
судьи Ширинской И.Б.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аушевой Н.И.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального автономного учреждения Министерства обороны Российской Федерации "Центральный спортивный клуб армии" (ИНН7714317863, ОГРН 1037714063078)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N23 по Ростова-на-Дону
о признании недействительным решения, о взыскании списанных денежных средств
при участии:
от заявителя - юрисконсульт Саркисов А.А., по доверенности от 12.03.2019, юрисконсульт Михайлов К.А., по доверенности от 02.09.2019;
от заинтересованного лица - главный государственный налоговый инспектор Харенко Г.В., по доверенности от 30.01.2019, ведущий специалист-эксперт Акопян Б.Б., по доверенности от 20.02.2019;
установил: Федеральное автономное учреждение Министерства обороны Российской Федерации "Центральный спортивный клуб армии" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N23 по Ростовской области от 22.11.2018 N81097 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В судебном заседании 06.11.2019 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 13.11.2019 до 10 час.00 мин.
После перерыва судебное заседание 13.11.2019 объявлено продолженным в 10 час.00 мин.
Представители заявителя поддержали заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении.
Представители налоговой инспекции, заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.
Заслушав доводы и пояснение представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Заявителем 16.02.2018 подана налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год.
Проверкой установлена неуплата земельного налога по земельному участку с кадастровым номером N61:44:0012002:16, а также непредставление налоговой декларации в установленный законом срок.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 16.05.2018 N99926.
Заявителем в налоговый орган были поданы возражения на акт камеральной налоговой проверки.
Возражения налогоплательщика были рассмотрены 16.07.2018 в присутствии уполномоченного представителя учреждения. Результаты рассмотрения возражений отражены в протоколе от 16.07.2018 N59 рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов камеральной налоговой проверки.
Налоговым органом принято решение от 30.07.2018 N769 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией представлено дополнение к акту налоговой проверки от 14.09.2018.
Налогоплательщиком 18.10.2018 представлены возражения на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля.
Материалы проверки и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 18.10.2018 протокол N59Д в отсутствии представителей учреждения.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговым органом на основании акта налоговой проверки от 16.05.2018, возражений налогоплательщика, принято решение от 22.11.2018 N81097 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Указанным решением заявителю предложено уплатить земельный налог в сумме 742011 руб., пени по земельному налогу в сумме 226758,56 руб., налоговые санкции по земельному налогу в сумме 18550,27 руб., налоговые санкции по статье 119 Налогового кодекса в сумме 27825,41 руб.
Заявителем была подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России N23 по Ростовской области от 22.11.2018 N81097.
Заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 25.02.2019 N15-18/706. Указанным решением Управления жалоба налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 22.11.2018 N81097 оставлена без удовлетворения.
Заявитель считает решение Межрайонной ИФНС России N23 по Ростовской области от 22.11.2018 N81097 незаконным и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.11.2015 году N61-61/001-61/001/084/2015-8679/1 принадлежал один земельных участка: 61:44:0012002:16, кадастровая стоимость составляла: 1483725984,39 руб., общая площадь 123693 кв.м., вид разрешенного использования "для эксплуатации стадиона СКА", адрес: г. Ростов-на-Дону. ул. Фурмановская, 150.
На данном земельном участке фактически расположены: нежилое строение S = 58,9 кв.м, детский плавательный бассейн S = 560 кв.м, уборная S = 371 кв.м, кассовый павильон S = 79 кв.м, технический корпус S = 598 кв.м, кассовый павильон S = 20 кв.м, КНС S=19кв.м, спортзал S = 66 кв.м, склад S = 80 кв.м, подтрибунные помещения Южной трибуны S = 1487.8 кв.м, подтрибунные помещения Восточной трибуны S = 2882,3 кв.м, павильон-раздевалка, бассейн S = 815 кв.м, проходная S = 9 кв.м, подтрибунные помещения Западной трибуны S = 7529,9 кв.м, подтрибунные помещения Северной трибуны S = 1224,8 кв.м;
Анализ правоустанавливающих документов и документов кадастрового учета по спорному земельному участку не содержит каких-либо сведений об установлении ограничений в отношении данного земельного участка.
Налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявитель имел два источника финансирования субсидии и средства от оказания платных услуг. Учреждение имеет одну кассу.
Налоговым органом при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля путем опросов должностных лиц организации (начальника Филиала ФАУ МО РФ ЦСКА Маркова Л.Г.,) было установлено, что земельный участок с кадастровым номером 61:44:0012002:16 с видом разрешенного использования "для эксплуатации стадиона СКА" в 2015 году использовался для оказания государственных услуг по проведению спортивных мероприятий воинским частям, гарнизонам, школе олимпийского резерва. Имущественный комплекс принадлежит Министерству обороны РФ, на праве оперативного управления передан Ростовскому филиалу ФАУ МО РФ ЦСКА.
В 2015 году для постоянной деятельности спортивной роты филиала использовались казарма, расположенная в подтрибунном помещении, столовая, комната досуга военнослужащих, спортивные объекты для спортивно массовых и тренировочных мероприятий.
Проверкой установлено, что ФАУ МО РФ ЦСКА имеет в своем штате должности, подлежащие замещению военнослужащими, проходящими военную службу в Вооруженных силах Российской Федерации.
Из протокола опроса начальника филиала от 27.08.2018 следует, что источником получения денежных средств организации являются оказание услуг населению в области физической культуры и спорта с использованием объектов, расположенных на земельном участке с кадастровым номером 61:44:0012002:16.
Налоговым органом при осуществлении проверки осуществлен выход на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0012002:16, расположенный по адресу: ул. Фурмановская, 150, для установления фактического использования объектов недвижимости. По результатам осмотра территории составлен протокол N22 от 19.04.2018.
Из протокола осмотра от 19.04.2018 N22 следует, что на участке располагается имущественный комплекс, в состав которого входят основное футбольное ноле, гаревое поле, теннисный корт, административное здание с обслуживающим персоналом, детский бассейн, бассейн основной, крытая металлическая конструкция, насосный комплекс, бассейн под открытым небом в нерабочем состоянии и вспомогательное поле. Доступ на территорию участка с кадастровым номером 63:44:0012002:16, ограничен шлагбаумом, однако существует возможность свободного проникновения на территорию комплекса, в связи с отсутствием забора, заграждений.
На территории комплекса в момент осмотра проводились ремонтные работы по восстановлению и окультуриванию территории.
При осмотре территории никаких военных объектов не установлено, а также военнослужащих проходящих службу и проживающих в них. На территории находились гражданские люди, не имеющие отношения к организации, присутствовал обслуживающий персонал, не являющийся военнослужащими.
Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки пришел к выводу, что земельный участок, предоставленный ФАУ МО РФ ЦСКА на праве постоянного (бессрочного) пользования, соответствует критериям земельных участков, отнесенных к ограниченным в обороте, в связи с чем, земельный налог в отношении таких участков должен исчисляться по налоговой ставке в размере 0,3 процента от их кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка установлена Постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 N776 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах городских округов Ростовской области".
Налоговой инспекцией по итогам проверки доначислен земельный налог в сумме 742011 руб., пени по земельному налогу и налоговые санкции по земельному налогу и по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявленные учреждением не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, предусмотрено применение ставки налога в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.
Пунктом 2 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).
Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса предусмотрено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.
Согласно пункту 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
Следовательно, изъятие земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 93 Земельного кодекса или ограничение из оборота, а также исключение их из объекта налогообложения по земельному налогу, связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.
Соответственно для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте или изъятым из оборота в соответствии с их фактическим использованием необходимо установить статус и фактическое использование расположенных на этих участках объектов, что соответствует требованиями статей 27 и 93 Земельного кодекса, предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для отнесения к землям специального назначения.
Таким образом, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса необходимо выполнение следующих условий:
- земельные участки должны находиться в федеральной собственности (для применения пониженной ставки 0,3% не находиться в частной собственности),
- земельные участки должны иметь разрешенное использование для нужд обороны и безопасности и относиться к специальной категории земель,
- земельные участки должны иметь статус ограниченных в обороте или изъятых из оборота,
- земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование расположенных на них объектов для соответствующих нужд.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что спорный земельный участок, согласно выписке из ЕГРП находится в собственности Российской Федерации в лице Минобороны России, в постоянном (бессрочном) пользовании заявителя. Категория земель определена как земли населенных пунктов, виды разрешенного использования для эксплуатации стадиона СКА.
В силу статьи 11 Закона об обороне Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.
Согласно пункту 41.1 Положения о Минобороны России предусмотрено, что Минобороны России организует мероприятия в области физической культуры и спорта в Вооруженных Силах.
Пунктами 6, 7 Устава заявителя учредителем учреждения является Российская Федерация в лице Минобороны России, которое осуществляет полномочия собственника имущества. Учреждение находится в ведомственном подчинении Минобороны России и входит в структуры Вооруженных Сил Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 21 - 23 Устава ФАУ МО РФ ЦСКА предусмотрено, что целями деятельности учреждения являются: эффективное развитие физической культуры и спора в Вооруженных Силах, осуществление учебно-тренировочного процесса спортсменов, организация мероприятий по подготовке и участию спортсменов в во всероссийских и международных соревнованиях и др.; - основным задачами Учреждения являются: подготовка спортсменов, содержание учебно-материальной базы, имущества и инвентаря для обеспечения учебно-тренировочной работы и др.; - основными видами деятельности являются: оказание услуг по предоставлению объектов спорта для проведения физической, спортивной и огневой подготовке.
Вместе с тем, изъятие таких участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и фактическим использованием участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также с фактическим использованием земельного участка для целей обеспечения обороны и безопасности.
Анализ акта осмотра территории протокол от 19.04.2018 N22 показал, что на территории находится детский плавательный бассейн, футбольное поле, гаревое поле, теннисный корт, открытый бассейн которые используются для оказания услуг населению.
Вход на данный земельный участок ограничен шлагбаумом, при этом существует возможность свободного прохода на территорию и возможность пользования бассейном и прочими спортивными объектами. В ходе осмотра подтвердились факты нахождения на земельном участке посторонних людей, не относящихся ни к военнослужащим, ни к работникам.
Опрошенные в качестве свидетелей работники заявителя подтвердили, что стадион и бассейн используются для оказания услуг населению и для проведения мероприятий в соответствии с государственным заданием, которое формируется и утверждается учредителем. Денежные средства, полученные от оказания услуг населению, используются учреждением для финансирования своей деятельности.
Представителями заявителя в материалы дела представлена копия приказа начальника филиала ФАУ Минобороны РФ ЦСКА (СКА г.Ростов-на-Дону) от 18.11.2015 года из которого следует, что военнослужащие спортсмены зачислены на вещевое и котловое довольствие в войсковую часть 01957 согласно аттестатов.
Таким образом, судом установлено, что в 2015 года на территории заявителя спортивная рота не находилась, фактически военнослужащие спортсмены находились на довольствии с войсковой части. Более того, на спорном земельном участке отсутствуют объекты необходимые для нахождения войскового подразделения, столовая, кухня, подсобные помещения.
Судом установлено, и подтверждено материалами дела, что на спорном земельном участке в 2015 году не размещалась спортивная рота или иные войсковые части. Иного заявителем не доказано и документально не подтверждено.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что заявитель является плательщиком земельного налога в размере 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.
Учитывая, что заявитель является плательщиком земельного налога, он обязан представлять в налоговую инспекцию декларацию по земельному налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса предусмотрена ответственность налогоплательщика за не представление в установленный срок налоговой декларации, только при наличии у него такой обязанности предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
Судом установлено, что заявитель является налогоплательщиком земельного налога, и обязан был представлять налоговую декларацию по земельному налогу в отношении спорного земельного участка, соответственно, представленная декларация за 2015 год, с указанием земельного участка и ставки налога 0%, по истечении срока представления предусмотренного Налоговым кодексом (декларация представлена 16.02.2018, а срок представления 01.02.2016).
Следовательно, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности в виде налоговой санкции по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.
Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению, а решение инспекции является законным.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И. Б. Ширинская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка