Решение от 22 апреля 2013 года №А52-728/2013

 
 
Арбитражный суд Псковской области
 
ул.Некрасова, д.23, г.Псков, 180001
 
www.pskov.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
    город Псков                                                                            Дело №А52-728/2013
 
    22 апреля 2013 года.
 
    Резолютивная часть решения оглашена 17 апреля 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 22 апреля 2013 года.
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи  Манясевой Г.И., при ведении протокола предварительного и судебного заседания  помощником судьи Зотовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области
 
    к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области»
 
    третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Псковской области
 
    о взыскании 2 062 103руб. 63коп.
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Крайнова М.И., специалист первого разряда  юридического отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области, доверенность от 01.10.2012 №125, предъявлено служебное удостоверение;
 
    В заседание не явились: ответчик и третье лицо, надлежаще извещенные о времени  и месте рассмотрения дела.
 
    Суд считает возможным, в соответствии со статьей 156Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотреть дело в судебном заседании в отсутствие  представителей  ответчика и третьего лица, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1по Псковской области (далее по тексту – налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» задолженности в  сумме 2 112 103руб. 63коп.
 
    В предварительном судебном заседании представитель заявителя уточнил требование, просит взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области»                         2 062 103руб. 63коп., в том числе: 1 757 359руб. – задолженность по налогу на прибыль организаций, 253  208руб. 36коп. – пени по налогу на прибыль организаций и 1 536руб. 27коп. – по налогу на доходы физических лиц,                    50 000руб. – штрафные санкции.   
 
    Ответчик и третье лицо не обеспечили явку в предварительное и судебное заседание своих представителей, отзыв на заявление  не представили.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя заявителя, суд
 
установил:
 
    На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 19.06.2012 №14 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Псковской области (далее – налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Печорскому району (далее – Отделение охраны) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций  за период с 01.01.2009 по 31.12.2011,  налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 19.06.2012,  результаты которой отражены в акте проверки от 30.08.2012  №08-54/0768 (л.д.10-24).
 
    В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении  в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму дохода полученного от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 1 757 359руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет –175 737руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 1 581 622руб., в том числе: за  2009 год –  556 486руб. (в федеральный бюджет –55 649руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 500 837руб.), 2010 год  –  601 777руб. (в федеральный бюджет – 60 178руб., в бюджет субъекта Российской Федерации –  541 599руб.), за 2011 год – 599 096руб. (в федеральный бюджет –59 910руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 539 186руб.), а также несвоевременному перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
 
    25.09.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки налоговой инспекцией принято решение №08-54/0834 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Согласно решению Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной   пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль за 2009, 2010 и 2011 годы в результате занижения налоговой базы, иного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в сумме 351 472руб., по ходатайству заявителя размер штрафа уменьшен  до 46 500руб., статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный законодательством срок сумм налога на доходы физических лиц в сумме 26 508руб., по ходатайству заявителя штраф также уменьшен  до 3500руб.
 
    Данное решение  заявителем в вышестоящей инстанции не обжаловалось.
 
    На основании решения налоговой инспекции,  в порядке статей 69, 70 НК РФ Отделению охраны направлено требование №4210 по состоянию на 17.10.2012 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 07.11.2012.
 
    В связи с неисполнением Отделением охраны в  установленный срок требования, налоговая инспекция на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, штрафов в общей сумме 2 062 103руб. 63коп. в судебном порядке.
 
    В результате реорганизации в форме слияния Отделение вневедомственной охраны при ОВД по Печорскому району 18.12.2012 прекратило свою  деятельность. Правопреемником Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Печорскому району является Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» от 20.02.2013, в связи  с чем материалы выездной налоговой проверки переданы налоговому органу по месту регистрации правопреемника должника - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области, которая и является заявителем по данному спору.
 
    Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» отзыв на заявление не представило.
 
    Налоговый орган просит удовлетворить заявленное требование, ссылаясь на то, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан,  являются выручкой от реализации услуг, и, соответственно,  должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, определяемом главой 25 НК РФ. Статья 251 НК РФ  содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны по договорам по охране имущества и оказанию иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, в данный перечень не входит.
 
    Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», являющегося правопреемником Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Печорскому району, 2 062 103руб. 63коп. подлежит удовлетворению, исходя из следующего. 
 
    На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 №589 (далее - Положение №589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005  №489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 №82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 №263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении     №589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с Положением №589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
 
    Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 №204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
 
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и
 
    внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
 
    Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой"Налог на прибыль организаций" НК РФ (статья 41Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов
 
    выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 №83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений, распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
 
    Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
 
    В силу изложенного участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
 
    Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
 
    Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
 
    Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
 
    Следовательно, полученные Отделением охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
 
    В ходе выездной налоговой проверки установлено, что сумма доходов, полученных  от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества составила  в 2009 – 2 820 418руб., 2010 – 3 063 496руб. 68коп., в 2011 году –3 049 261руб. 45коп.
 
    В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам расходов.
 
    Произведены расходы по оплате коммунальных услуг, расходы по амортизации основных средств, согласно ведомости начисленной амортизации, которые отражены в отчете об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств  и составили за 2009 –  37 986руб. 64коп., 2010 – 54 612руб. 86коп., 2011- 53 782руб. 32коп.
 
    Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, уменьшенная на величину расходов в сумме 8  786 794руб. 31коп., в том числе за 2009 год на сумму 2  782 431руб. 36коп., 2010 – 3 008 883руб. 82коп., в 2011 году –2 995 479руб. 13коп. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме  повлекло занижение налога на прибыль в сумме 1 757 359руб., в том числе: за  2009 год –  556 486руб.,                                2010 год  –  601 777руб., за 2011 год – 599 096руб.
 
    Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует. 
 
    Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделением  охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
 
    На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за 2009,  2010, 2011 годы в сумме  253 208руб. 36коп.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009,  2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность,  в сумме   46 500руб.
 
    Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ подтверждается материалами дела.
 
    При проверке полноты  и своевременности перечисления удержанного с выплаченной заработной платы налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 19.06.2012 установлено, в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ Отделением охраны (налоговым агентом) допускалось несвоевременное перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, тем самым не выполнялись обязанности, предусмотренные пунктом 3 статьи 24 НК РФ, в связи с чем,  за нарушение сроков уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени в сумме 1 536руб. 27коп.
 
    В соответствии со статьей 123 НК РФ налоговый агент несет ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и  (или) перечислению в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, в связи с чем Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, в сумме 26 508руб., который был уменьшен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств до 3 500руб.
 
    Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 123 НК РФ, подтверждается материалами дела.
 
    Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов налоговым органом соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспаривается ответчиком.
 
    При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 2 062 103руб. 63коп.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 33321 Налогового кодекса Российской Федерации  с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина  в размере 33 310руб. 50коп.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд                                                                  
 
РЕШИЛ:
 
    Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (180000, г. Псков,   ул. Плехановский посад,               д. 76, основной государственный регистрационный номер1126027007204) в доход соответствующих бюджетов  2 062 103руб. 63коп., в том числе: 1 757 359руб.– недоимка по налогу на прибыль за 2010-2011года, 253 208руб. 36коп.– пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 1 536руб. 27коп.– пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 46 500руб.– штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 3 500руб.  –  штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 33 310руб. 50коп.
 
    Выдать исполнительный лист.
 
    На решение в течение месяца после его принятия  может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный  суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
 
    Судья                                                                 Г.И. Манясева