Решение от 05 апреля 2013 года №А52-4731/2012

 
Арбитражный суд Псковской области
 
ул.Некрасова, д.23, г.Псков, 180001
 
www.pskov.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
    город Псков                                                                            Дело №А52-4731/2012
 
    05 апреля 2013 года.
 
    Резолютивная часть решения оглашена 01 апреля 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2013 года.
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи  Героевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания        Павелко Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Псковской области
 
    к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области»
 
    о взыскании задолженности по налогу на прибыль в сумме 3 037 352руб., пени по налогу на прибыль в сумме 433 663руб., штрафа в сумме 303 737руб.; задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 945руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 8 785руб., штрафа в сумме 5 389руб.
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Нурутдинов В.М.–заместитель начальника отдела общего обеспечения МИФНС №4 по Псковской области, доверенность от 17.01.2012 №10-5-06/00198,предъявлено удостоверение; Родионова И.П. – главный государственный налоговый инспектор отдела общего обеспечения МИФНС №4 по Псковской области, доверенность от 17.01.2012 №10-5-06/00199.
 
    В судебное заседание не явились:ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
 
    От ответчика 29.03.2013 посредством факсимильной связи поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
 
    Суд считает возможным, в соответствии со статьей 156Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотреть дело в судебном заседании в отсутствие  представителя  ответчика, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Псковской области (далее по тексту – налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району (далее по тексту – Отделение охраны) задолженности в  сумме 3 815 871руб., в том числе: недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009, 2010 и  2011 годы в сумме 3 037 352руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 945руб.,  пени по налогу на прибыль организаций в сумме 433 663руб., пени по налогу на доходы физических лиц  в сумме 8 785руб.; налоговую санкцию в соответствии с пунктом  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 303 737руб.,налоговую санкцию в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 389руб.
 
    Определением суда от 26.02.2013 по ходатайству заявителя ответчик – Межрайонное отделение вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району заменен на Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», в связи с прекращением деятельности Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району в результате реорганизации в форме слияния. Правопреемником Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району является Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району от 14.01.2013.
 
 
    Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Ответчик не обеспечил явку в судебном заседание своего представителя, требование заявителя не признал по снованиям, изложенным в отзыве на заявление.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, суд
 
установил:
 
    На основании решения  о проведении выездной налоговой проверки от 09.08.2012 №2.4-64/22 налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций  за период с 01.01.2009 по 31.12.2011,  налога на доходы физических лиц за период с 09.08.2009 по 09.08.2012,  результаты которой отражены в акте проверки от 04.09.2012  №2.4-51/539 (л.д.17-27).
 
    В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении  в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму дохода полученного от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 3 037 352руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет – 303 735руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 2 733 617руб., в том числе: за  2009 год –  949 241руб. (в федеральный бюджет –94 924руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 854 317руб.), 2010 год  –  1 015 993руб. (в федеральный бюджет – 101 599руб., в бюджет субъекта Российской Федерации –  914 394руб.), за 2011 год – 1 072 118 руб. (в федеральный бюджет – 107 212руб., в бюджет субъекта Российской Федерации –964 906руб.).
 
    26.09.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки налоговой инспекцией принято решение №2.4-51/603 о привлечениик ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению
 
 
    Межрайонное отделение вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной   пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) за неуплату налога на прибыль за 2009, 2010 и 2011 годы в результате занижения налоговой базы, иного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в размере 20 %  от неуплаченной суммы налога в сумме 607 470руб., статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный законодательством срок сумм налога на доходы физических лиц в сумме 5 389руб.
 
    Отделение охраны с принятым решением не согласился, 01.10.2012 им  подана апелляционная жалоба.
 
    Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области по апелляционной жалобе принято решение от 25.10.2012 №2.5-08/2632 дсп (л.д.41-46), которым оспоренное решение было изменено, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафных санкций (по пункту 1 статьи 122 НК РФ) снижен в два раза и составил 303 737руб. Итоговая сумма штрафа ( по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по статье 123 НК РФ) составила 309 126руб. В остальной части решение оставлено без изменения.
 
    На основании решения налоговой инспекции,  в порядке статьей 69, 70 НК РФ Отделению охраны направлено требование №4067 по состоянию на 30.10.2012 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 12.11.2012.
 
    В связи с неисполнением Отделением охраны в  установленный срок требования, налоговая инспекция на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, штрафов в общей сумме 3 815 871руб. в судебном порядке.
 
    Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» представило отзыв на заявление, с требованием налоговой инспекции не согласно, мотивировав свои возражения тем, что обязанность осуществлять деятельность по охране имущества
 
 
    юридических и физических лиц на договорной основе определена положениями статьей 2, 9, 10 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 №1026-1 «О милиции». Функция по оказанию платных услуг возложена на органы внутренних дел (подразделения вневедомственной охраны) в целях  реализации их компетенции по охране имущества юридических и физических лиц и общественного порядка. Средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны являются неналоговыми доходами федерального бюджета и подлежат перечислению в бюджет по коду бюджетной классификации  18811301180010000130 (доходы от оказания услуг или компенсация затрат государства) в размере 100 процентов. Фактов самостоятельного распоряжения средствами, полученными за охрану имущества по договорам, проверкой не установлено. Финансирование подразделений вневедомственной охраны осуществляется  только за счет средств федерального бюджета. Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающие обязанность бюджетных учреждений уплатить налоги, а затем оставшуюся часть перечислить в бюджет, в данном случае не применимы, поскольку Отделение охраны не осуществляет коммерческую предпринимательскую деятельность, отсутствует объект налогообложения налогом на прибыль. Требования статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть применены к Отделению охраны, так как им не осуществляется коммерческая деятельность.
 
    Возражений по сумме заявленного требования налоговой инспекции не заявлено. Получение требования от 30.10.2012 №4067 не оспаривает.
 
    Налоговый орган возражает против доводов заявителя, ссылаясь на то, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан,  являются выручкой от реализации услуг, и, соответственно,  должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, определяемом главой 25 НК РФ. Статья 251 НК РФ  содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны по договорам по охране имущества и оказанию иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, в данный перечень не входит.
 
    Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», являющегося правопреемником  Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Бежаницкому району, 3 815 871руб. подлежит удовлетворению, исходя из следующего. 
 
    На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 №589 (далее - Положение №589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005  №489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений
 
 
    Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 №82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 №263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении     №589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с Положением №589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
 
    Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 №204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
 
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и
 
    внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
 
    Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой"Налог на прибыль организаций" НК РФ (статья 41Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов
 
    выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 №83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений, распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
 
    Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
 
    В силу изложенного участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
 
    Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
 
    Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
 
    Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
 
    Следовательно, полученные Отделением охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
 
    В ходе выездной налоговой проверки установлено, что сумма доходов, полученных  от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества составила  в 2009 - 4 746 207руб. 56коп., 2010 – 5 079 964руб. 42коп., в 2011 году – 5 360 590руб. 92коп.
 
    Расходы по содержанию Отделения охраны произведены в соответствии со сметой доходов и расходов бюджетного учреждения за 2009-2011 и профинансированы из федерального бюджета.
 
    Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, уменьшенная на величину расходов, в сумме 15 186 762руб.90коп.,  в том числе за 2009 год в сумме 4 746 207руб. 56коп.,  за 2010 – 5 079 964руб. 42коп., за 2011 год – 5 360 590руб. 92коп.
 
    Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме  повлекло занижение налога на прибыль в сумме 3 037 352руб., в том числе в 2009 -  949 241руб., 2010 году – 1 015 993руб., в 2011 году –  1 072 118руб.
 
    Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделением  охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
 
    На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за 2009,  2010, 2011 годы в сумме  433 663руб.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009,  2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность,  в сумме   303 737руб.
 
    Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ подтверждается материалами дела.
 
    При проверке полноты  и своевременности перечисления удержанного с выплаченной заработной платы налога на доходы физических лиц за период с 09.08.2009 по 09.08.2012 установлено, что в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ Отделение охраны обязано было перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, однако не перечислило своевременно в бюджет суммы удержанного налога на доходы физических лиц с заработной платы, выплаченной в  проверяемом периоде.
 
    За проверяемый период исчислено и удержано налога на доходы физических лиц 1 516 382руб., а перечислено в сумме 1 489 437руб. Задолженность перед бюджетом  по налогу на доходы физических лиц удержанному, но не перечисленному в бюджет на начало проверки составила 26 945руб. Наличие данной задолженности не оспаривается заявителем.
 
    В нарушении пункта  6 статьи 226 НК РФ в проверяемом периоде Отделением охраны (налоговым агентом) не выполнялась обязанность по    своевременному перечислению сумм исчисленного и удержанного  из доходов налогоплательщика налога на доходы физических лиц при фактической выплате денежных средств, что подтверждается материалами дела. В связи с чем,  за нарушение сроков уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени в сумме 8 875руб.
 
    В соответствии со статьей 123 НК РФ налоговый агент несет ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и  (или) перечислению в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, в связи с чем Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, в сумме 5 389руб.  Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 123 НК РФ, подтверждается материалами дела.
 
    Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспаривается ответчиком.
 
    При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 3 815 871руб.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 33321 Налогового кодекса Российской Федерации  с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина  в размере 42 079 руб. 36 коп.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд                                                                  
 
РЕШИЛ:
 
    Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (180000, г. Псков,  ул. Плехановский посад, д. 76, основной государственный регистрационный номер1126027007204) в доход соответствующих бюджетов 3 815 871руб., в том числе: 3 037 352руб. – недоимка по налогу на прибыль за 2009-2011года, 26 945руб. – недоимка по налогу на доходы физических лиц, 433 663руб. – пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 8 785руб.– пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 303 737руб. – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 5 389руб.  –  штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 42 079 руб. 36 коп.
 
    Выдать исполнительный лист.
 
    На решение в течение месяца после его принятия  может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный  суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
 
    Судья                                                                 Н.В. Героева