Решение Арбитражного суда Псковской области от 27 февраля 2013 года №А52-4688/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 27 февраля 2013 года Дело N А52-4688/2012
Резолютивная часть решения оглашена 20 февраля 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2013 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» о взыскании 5 917 792 руб. 44 коп., при участии в заседании
от заявителя: Федорова О.Г. - заместитель начальника правового отдела, доверенность от 07.09.2012 N03-1-12/05950; Ставрова А.В. - главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок, доверенность от 21.12.2012 N03-1-12/08727@; от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Порховскому району (далее - Отдел охраны) задолженности в сумме 5 917 792 руб. 44 коп., в том числе: недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 4 725 048 руб. 04коп.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 721 115руб. 40 коп.; штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 471629руб.
В процессе рассмотрения дела налоговая инспекция заявила ходатайство от 21.12.2012 N03-1-13/08723 о замене ответчика на его правопреемника, представив в судебное заседание выписку из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.12.2012 в отношении Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Порховскому району, в соответствии с которой ответчик прекратил деятельность путем реорганизации в форме слияния. Образовано новое юридическое лицо - Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области».
Судом вынесено протокольное определение о замене ответчика - ответчика Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Порховскому району на его правопреемника - Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области».
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик, извещенный в установленном порядке о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, отзыв с какими-либо возражениями против требования заявителя не представил, однако данные обстоятельства не являются в силу статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации препятствием для рассмотрения спора по существу.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, суд
установил:
На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 18.06.2012 N14 налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Порховскому району по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, результаты которой отражены в акте проверки от 27.07.2012 N08-34/15ДСП.
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении в проверяемом периоде доходов от оказания услуг по охране имущества юридических и физических лиц в целях налогообложения прибыли в общей сумме 23 652 732 руб. 92 коп., в том числе: за 2009 год - в сумме 7 733 251 руб. 22 коп., за 2010 год - в 8 190 260 руб. 60 коп., за 2011 год - в сумме 7 729 221 руб. 10 коп.
Сумма неуплаченного налога на прибыль с учетом ставки, действовавшей в проверяемом налоговом периоде, составила в общей сумме 4 730 546 руб., из них: за 2009 год - 1 546 650 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 154665руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 391 985 руб.; за 2010 год -1 638 052руб., в том числе: в федеральный бюджет - 163 805 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 474 247 руб.; за 2011 год - 1 545 844 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 154 584 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 391 260 руб.
21.08.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а также ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций налоговой инспекцией принято решение N08-34/0834ДСП о привлечении Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Порховскому району к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Отдел охраны привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 471629 руб., из них в федеральный бюджет - 47 276 руб. 30 коп., в областной бюджет - 424352руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 721 115 руб. 40 коп. (в федеральный бюджет - 72 199 руб. 86 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 648 915 руб. 54 коп.); предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 4730547руб. (в федеральный бюджет - 473 054 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 4 257 493 руб.), а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
12.09.2012 Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области по результатам рассмотрения жалобы Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Порховскому району на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области от 21.08.2012 N08-34/0834 вынесено решение N2.5-08/6486, в соответствии с которым решение налоговой инспекции оставлено без изменения.
На основании решения налоговой инспекции, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Отделу охраны направлено требование по состоянию на 26.09.2012 N5467 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 08.10.2012.
В связи с неисполнением ответчиком в установленный срок требования в полном объеме налоговая инспекция, на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль, штрафов (с учетом зачета в счет погашения долга по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет - 842 руб. 49 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 4655 руб. 47 коп.) в общей сумме 5 917 792 руб. 44 коп. в судебном порядке. Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с ответчика 5917792 руб. 44 коп. подлежит удовлетворению в полном объеме исходя из следующего.
На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (далее - Положение N589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Следовательно, полученные Отделом охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Как следует из материалов дела, Отдел охраны в проверенном периоде оказывало услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Отделом охраны на лицевой счет получены доходы от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества в 2009 году - в сумме 7 733 251 руб. 22 коп., в 2010 году - в сумме 8 190 260 руб. 60 коп., в 2011 году - в сумме 7 729 221 руб. 10 коп.
В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам расходов. Фактов, превышения расходов в сравнении с утвержденными расходами по смете налоговой инспекцией не установлено.
Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц и уменьшенная на величину расходов, в сумме 23 652 732 руб. 92 коп., в том числе за 2009 год на 7 733 251 руб. 22 коп., за 2010 год - 8 190 260 руб. 60 коп., за 2011 год - в сумме 7 729 221 руб. 10 коп. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме повлекло занижение налога на прибыль в сумме 4 730 546 руб., в том числе 2009 год - 1546650 руб., 2010 год - 1 638 052 руб., 2011 год - 1 545 844 руб.
Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует.
Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделом охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 29.03.2010 по 21.08.2012 в сумме 721 115 руб. 40 коп. (в федеральный бюджет - 72 199 руб. 86 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 648 915 руб. 54коп.).
Расчет пени проверен судом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ подтверждается материалами дела.
При расчете штрафных санкций налоговой инспекцией были приняты во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указанные налогоплательщиком. Размер штрафа уменьшен в два раза.
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафа заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспорен ответчиком.
При таких обстоятельствах, суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 5917792 руб. 44 коп., в том числе: налог на прибыль организаций в сумме 4725048 руб. 04 коп., пени за период с 29.03.2010 по 21.08.2012 в сумме 721115 руб. 40 коп., налоговые санкции в сумме 471629 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333(21) Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 52588 руб.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 216, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» 5917792 руб. 44 коп. удовлетворить полностью.
Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (г.Псков, улица Плехановский посад, дом 76, основной государственный регистрационный номер 2126027082729) в доход соответствующего бюджета 5917792 руб. 44 коп., включая: недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 4725048 руб. 04 коп., пени по налогу на прибыль за период с 29.03.2009 по 21.08.2012 в сумме 721115 руб. 40 коп., налоговые санкции за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 471629 руб. 00 коп., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 52588руб.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
     Судья
С.Г.Циттель
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка