Решение от 30 января 2013 года №А52-4649/2012

 
Арбитражный суд Псковской области
 
ул.Некрасова, д.23, г.Псков, 180001
 
www.pskov.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
    город Псков                                                                            Дело №А52-4649/2012
 
    30 января 2013 года.
 
    Резолютивная часть решения оглашена 28 января 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 30 января 2013 года.
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи  Манясевой Г.И., при ведении протокола предварительного и судебного заседания  помощником судьи Зотовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Псковской области
 
    к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области»
 
    о взыскании  5 080 016 руб. 81 коп.
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Приймук А.В., начальник правового отдела, доверенность от 10.04.2012 №А-01-26/13, предъявлено служебное удостоверение; Ананий Е.А., старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок, доверенность от 25.01.2013 №2.1-1-38/00370, предъявлено служебное удостоверение.
 
    В судебное заседание не явились: ответчик, надлежаще извещенный о времени и месте судебного разбирательства.
 
    Суд считает возможным, в соответствии со статьей 156Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотреть дело в отсутствие 
 
 
 
    представителя ответчика, надлежащим образом  извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Псковской области (далее по тексту – налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с  Межрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по                     г. Острову и Островскому району (далее по тексту – Отдел охраны)    задолженности в  сумме 5 080 016 руб. 81 коп., в том числе: недоимку по налогу на прибыль организаций за 2010 и  2011 годы в сумме 4 429 209руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет – 442 921руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 3 986 288руб.; пени по налогу на прибыль организаций за 2010, 2011 годы в сумме 449 829руб. 15коп. (зачисляемые в федеральный бюджет – 44 982руб. 90коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 404 846руб. 25коп.), пени по налогу на доходы физических лиц  в сумме                   978руб. 66коп.;  налоговую санкцию за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налогооблагаемой базы  за 2010, 2011 годы (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 196000руб. (в федеральный бюджет – 19 600руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 176 400руб.),налоговую санкцию за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 4000руб.
 
    Определением суда от 24.12.2012 по ходатайству заявителя ответчик – Межрайонный  отдел вневедомственной охраны при ОВД по г. Острову и Островскому району заменен на Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», в связи с прекращением деятельности Межрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по г. Острову и Островскому району в результате реорганизации в форме слияния и поскольку его правопреемником является Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской
 
    области», что подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» от 21.12.2012 №809936, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Межрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по г. Острову и Островскому району от 21.12.2012 №820 и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» от 24.12.2012 №1032.
 
    Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Ответчик не обеспечил явку в предварительное и судебное заседание своего представителя, отзыв на заявление не представил.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, суд
 
установил:
 
    На основании решения  о проведении выездной налоговой проверки от 01.08.2012 №20 налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Отдела охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций  за период с 01.01.2010 по 31.12.2011,  налога на доходы физических лиц за период с 20.12.2010 по 01.08.2012,  результаты которой отражены в акте проверки от 05.09.2012  №08-54/0782 (л.д.13-25).
 
    В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении  в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму дохода полученного от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 4 429 209руб. (в федеральный бюджет –442 921руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 3 986 288руб.), в том числе: за 2010 год  – 2 341 622руб. (в федеральный бюджет – 234 162руб., в
 
    бюджет субъекта Российской Федерации –  2 107 460руб.), за 2011 год –2 087 587руб. (в федеральный бюджет – 208 759руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 1 878 828руб.) и выявила факты несвоевременного перечисления налоговым агентом удержанных из доходов налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц за проверяемый период.
 
    От Отдела охраны в налоговую инспекцию поступило ходатайство от 25.09.2012 №123 об  учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    27.09.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, указанного ходатайства налогоплательщика налоговой инспекцией принято решение 08-54/0849дсп о привлеченииМежрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по г. Острову и Островскому району к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Отдел охраны привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2010, 2011годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность  в сумме   196000руб.,из них в федеральный бюджет 19600руб., в  бюджет субъекта Российской Федерации – 176 400руб.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в сумме 4000руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 449 829руб. 15коп. (зачисляемые в федеральный бюджет – 44 982руб. 90коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 404 846руб. 25коп.),  пени по налогу на доходы физических лиц  в сумме 978руб. 66коп.;предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2010, 2011 годы в сумме 4 429 209руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет – 442 921руб., в бюджет субъекта Российской
 
 
 
    Федерации – 3 986 288руб., внестинеобходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Ответчиком вынесенное налоговой инспекцией решение  в апелляционном порядке не обжаловалось.
 
    19.10.2012 решение налогового органа от 27.09.2012 №08-54/0849дсп  вступило в силу.
 
    На основании решения налоговой инспекции,  в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), Отделу охраны вручено требование от 22.10.2012 №4211 об уплате налога, пени и штрафа, сроком исполнения до 12.11.2012 (л.д. 9).
 
    В связи с неисполнением Отделом охраны в  установленный срок требования налоговая инспекция, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, штрафов в общей сумме 5 080 016руб. 81коп. в судебном порядке.
 
    Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», являющегося правопреемником  Межрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по г. Острову и Островскому району,  5 080 016руб. 81коп. подлежит удовлетворению, исходя из следующего. 
 
    На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 №589 (далее - Положение №589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005  №489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 №82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 №263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении     №589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с Положением №589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
 
    Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 №204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
 
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и
 
    внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
 
    В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов
 
    выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 №83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений, распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
 
    Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
 
    В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
 
    Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
 
 
    Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
 
    Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
 
    Следовательно, полученные Отделением охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
 
    В ходе выездной налоговой проверки установлено, что сумма доходов, полученных  от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества в 2010 году составила 12 139 817руб. 80коп., в 2011 году –10 945 772руб. 72коп.
 
    В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам расходов и доходов. Фактов превышения расходов в сравнении с утвержденными расходами по смете налоговой инспекцией не установлено.
 
 
 
    Ответчиком произведены расходы по оплате коммунальных услуг, на оплату работ, услуг по содержанию имущества,  которые отражены в отчете об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, получателя денежных средств (форма по ОКУД 0503137) по разделу 2 и подтверждены первичными документами  в 2010 году – в сумме 25 000руб., в 2011 году – 27 829руб. 33коп. (л.д. 1-12 Т.2).
 
    Согласно ведомостей  начисленной амортизации основных средств сумма амортизации за 2010 год составила 459 534руб. 21коп., в 2011 году –                480 012руб. 56коп. (л.д. 93-94 Т.1).
 
    Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, уменьшенная на величину расходов в сумме 23 113 419руб. 85коп., в том числе за 2010 год – в размере                       12 167 647руб. 13коп., за 2011 год – в размере  10 945 772руб. 72коп. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме  повлекло занижение налога на прибыль в сумме 4 429 209руб., в том числе в 2010 году – в сумме 2 341 622руб., в 2011 году –  в сумме 2 087 587руб.
 
    Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует. 
 
    Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделом охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
 
    На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за 2010, 2011 годы в сумме  449 829руб. 15коп. (в федеральный бюджет – 44 982руб. 90коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 404 846руб. 25коп.).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль Отдел охраны привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность,  в сумме   196000руб., из них в федеральный бюджет 19 600руб., в  бюджет субъекта Российской Федерации –176 400руб.       
 
    Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ подтверждается материалами дела.
 
    В нарушении пункта  6 статьи 226 НК РФ в проверяемом периоде Отделом охраны (налоговым агентом) не выполнялась обязанность по    своевременному
 
    перечислению сумм исчисленного и удержанного  из доходов налогоплательщика налога на доходы физических лиц при фактической выплате денежных средств, что подтверждается материалами дела. В связи с чем,  за нарушение сроков уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени в сумме 978руб. 66коп.
 
    В соответствии со статьей 123 НК РФ налоговый агент несет ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и  (или) перечислению в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, в связи с чем Отдел охраны привлечен к налоговой ответственностив виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 4000руб.
 
    Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 123 НК РФ подтверждается материалами дела.
 
    Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспаривается ответчиком.
 
    При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 5 080 016 руб. 81 коп., в том числе: налога на прибыль организаций в сумме 4 429 209руб., пени в сумме   450 807руб. 81коп., налоговые санкции в сумме 200 000руб.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 33321 Налогового кодекса Российской Федерации  с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина  в размере 48 400руб.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд                                                                  
 
РЕШИЛ:
 
    Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (180000, г. Псков,  ул. Плехановский посад, д. 76, основной государственный регистрационный номер1126027007204) в доход соответствующих бюджетов 5 080 016руб. 81коп., в том числе: 4 429 209руб. – недоимка по налогу на прибыль за 2010-2011годы, 449 829руб. 15коп. – пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 978руб. 66коп. – пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 196000руб. – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 4000руб.  –  штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 48 400руб.
 
    Выдать исполнительный лист.
 
    На решение в течение месяца после его принятия  может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный  суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
 
    Судья                                                                 Г.И. Манясева