Решение от 22 марта 2013 года №А52-4584/2012

 
Арбитражный суд Псковской области
180000  г. Псков, ул. Некрасова, 23
 
http://www.pskov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Псков
 
                                  Дело №А52-4584/2012
 
    22 марта 2013 года
 
    Резолютивная часть оглашена 20.03.2013.
 
    Полный текст решения изготовлен 22.03.2013.
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Героевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем  судебного заседания Павелко  Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Томет»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области
о признании частично недействительным решения от 19.09.2012 №13-07/331
 
    при  участии в заседании:
 
    от заявителя: Ефимова Ж.В. - представитель, доверенность от 16.09.2012, предъявлен паспорт;
 
    от ответчика: Непиющая А.Г. – заместитель начальника юридического отдела, доверенность от 27.11.2012 №136, предъявлено удостоверение,
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Томет» (далее - Общество) обратилось с заявлением о признании  частично недействительным  решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области  от 19.09.2012 №13-07/331.
 
    Ответчик требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.
 
    Исследовав материалы дела,  выслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, суд
 
    установил:
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.
 
    В ходе проверки установлены факты неполной уплаты налога  на прибыль организаций за 2010 год в сумме 132354 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы, а также не перечисление в срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), сумм удержанного налога на доходы физических лиц.
 
    По результатам проверки составлен акт от 23.08.2012 №13-16/097 и 19.09.2012  вынесено решение №13-07/331,  которым  заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 13235 руб.,  по статье 123 НК РФ за нарушение срока перечисления сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 234420 руб., а также ему предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 132354 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 13887 руб. 73 коп., пени  по налогу на доходы физических лиц в сумме 210598 руб. 13 коп.        
 
      Не согласившись с выводами Инспекции, Общество обжаловало указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее – Управление).
 
    По результатам рассмотрения жалобы 09.11.2012 Управлением вынесено решение №2.5-08/2748, которым решение Инспекции было изменено в части размера штрафов, начисленных Обществу. Управлением учтены смягчающие обстоятельства и размер штрафных санкций снижен в два раза.
 
    С учетом изменений, внесенных решением Управления от 09.11.2012 №2.5-08/2748, Общество привлекается к налоговой ответственности в виде  штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 5378 руб.,  по статье 123 НК РФ за нарушение срока перечисления сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 117210 руб., а также ему предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 107555 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 11283 руб. 83 коп., пени  по налогу на доходы физических лиц в сумме 210598 руб. 13 коп.        
 
    Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области в части взыскания:
 
    - налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 10755 руб.;
 
    - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1128 руб. 33 коп.;
 
    - штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 538 руб.;
 
    - налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 96800 руб.;
 
    - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 10155 руб. 50 коп.;
 
    - штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 4840 руб.;
 
    - штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 117210 руб.
 
    Заявитель не согласен с решением Инспекции, поскольку считает правомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и отнесение в расходы суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) начисленного, но не предъявленного покупателям товара, в связи с вынужденной сменой налогового режима.
 
    Также просит уменьшить налоговые санкции в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ.
 
    Ответчик просит в удовлетворении требования отказать, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
 
    Суд считает, что  требование заявителя  не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.
 
     В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.       К расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).
 
    Таким образом, для включения затрат в состав расходов необходимо, чтобы расходы были обоснованны, документально подтверждены и  осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
 
    Как следует из материалов дела, Общество с 01.01.2009 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Поскольку доходы Общества превысили 20 млн. руб., с 01.10.2010 право на применение упрощенной системы налогообложения Обществом было утрачено. Заявитель стал являться плательщиком налога на добавленную стоимость, однако в период с 01.10.2010 по 31.12.2010 НДС покупателям Общество не предъявляло.
 
    В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 обществом исчислена сумма налога в размере 661770 руб., а к уплате, с учетом заявленных вычетов, НДС составил 123996 руб.
 
    Сумма налога в  размере 661770 руб. включена в состав прочих расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль за 2010 год.
 
    УФНС России по Псковской области, изменяя решение ответчика, пришло к выводу о правомерности отнесения к расходам  суммы налога на добавленную стоимость в размере 123996 руб., уплаченной по декларации.
 
    Суд приходит к следующему выводу.
 
    Уплата НДС за счет собственных средств не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ организация, перешедшая с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, является  налогоплательщиком НДС, то есть обязана уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю товаров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Учитывая, что НДС не был предъявлен покупателю работ, услуг, а уплачен Обществом за счет собственных средств, включение сумм НДС в расходы не противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
 
    Однако, суд считает, что указанная норма должна применяться с учетом статьи 252 НК РФ, в связи с чем УФНС России по Псковской области, изменяя решение ответчика, пришла к правильному выводу о правомерности отнесения к расходам  суммы налога на добавленную стоимость в размере 123996 руб., фактически уплаченной по декларации.
 
    Суд не находит оснований для применения пункта 3 статьи 114 НК РФ, так как считает, что обстоятельства, на которые ссылается заявитель, были учтены ответчиком и УФНС России по Псковской области как смягчающие ответственность при вынесении решений и размер штрафа ими был уменьшен.  
 
    В заявлении заявитель не приводит дополнительных смягчающих обстоятельств, а суд не находит оснований для уменьшения размера налоговых санкций, с учетом их снижения ответчиком и УФНС России по Псковской области.
 
    На основании изложенного, требование заявителя удовлетворению не подлежит.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
    РЕШИЛ:
 
                 В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью «Томет»    о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области от 19.09.2012 №13-07/331 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», отказать.
 
    На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная  жалоба в  Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
 
    Судья                                                                 Н.В.Героева