Дата принятия: 11 февраля 2013г.
Номер документа: А52-4489/2012
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 11 февраля 2013 года Дело N А52-4489/2012
Резолютивная часть решения оглашена 04 февраля 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 11 февраля 2013 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Псковской области к Отделу вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Пушкиногорскому району о взыскании 6470106 руб. 77 коп., при участии в заседании
от заявителя: Нурутдинов В.М. - заместитель начальника отдела общего обеспечения, доверенность от 17.01.2012 N10-5-06/00198; Лаврентьева С.Г. - главный государственный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок, доверенность от 21.12.2012 N2.1-5-11/34246; от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N4 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Отдела вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Пушкиногорскому району (далее по тексту - Отдел охраны) задолженности в сумме 6912539 руб., в том числе: недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 5657711 руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет - 565770 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 5091941руб.; пени по налогу на прибыль организаций в сумме 689057 руб. (зачисляемые в федеральный бюджет - 86787 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 602270 руб.); налоговую санкцию за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 565771 руб. 50 коп. (в федеральный бюджет - 56577 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 509194 руб. 50 коп.).
Письменным заявлением от 30.01.2013 N2.1-5-03/00720 налоговая инспекция уменьшила сумму заявленных требований с учетом частичной оплаты ответчиком задолженности и просит взыскать с Отдела охраны 6470106 руб. 77 коп., в том числе: задолженность по налогу на прибыль 5215278 руб.77 коп., пени - 689 057 руб., штраф в сумме 565771 руб.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении с учетом уточнения.
Ответчик отзыв на заявление не представил, представителя в судебное заседание не направил. Вместе с тем, 30.11.2012 получено ходатайство об уменьшении размера штрафа до минимально возможного предела. В судебном заседании 05.12.2012 представитель ответчика возражений по существу требований не заявил.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя заявителя, суд
установил:
На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 16.05.2012 N2.4-64/13 налоговой инспекцией с 16.05.2012 по 05.06.2012 проведена выездная налоговая проверка Отдела охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, результаты которой отражены в акте проверки от 06.06.2012 N2.4 - 51/346.
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму дохода полученного от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 28288555 руб., в том числе: за 2009 год - 8636771 руб., за 2010 год - 9674965 руб., за 2011 год - 9976819 руб., что повлекло не полную уплату в бюджет налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 в сумме 5657711 руб.
18.06.2012 от Отдела охраны в налоговую инспекцию поступили возражения на акт проверки.
29.06.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, возражений налогоплательщика на акт проверки налоговой инспекцией принято решение N 2.4 -51/378 о привлечении Отдела охраны к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Отдел охраны привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 1131543 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 689057 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 5657711 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области N2.5-08/1948 дсп, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ответчика, решение налоговой инспекции изменено в части суммы штрафа. Сумма штрафа «1131543,00» заменена на сумму «565771,50», в остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.
На основании решения налоговой инспекции с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Отделу охраны направлено требование по состоянию на 14.08.2012 N39291 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 03.09.2012. В связи с неисполнением Отделом охраны в установленный срок требования налоговая инспекция, на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль и штрафа в общей сумме 6470106 руб. 77 коп. в судебном порядке.
Отдел охраны не возражает по существу заявленного требования. Заявил ходатайство об уменьшении размера штрафа в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность. Просит принять во внимание общественно-социально значимую деятельность по охране имущества собственников, в том числе объектов, подлежащих государственной охране, объектов социальной сферы и жизнеобеспечения, объектов критической важности; является бюджетным учреждением; к налоговой ответственности привлекается впервые.
Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с Отдела охраны недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа подлежит удовлетворению частично в сумме 6175300 руб.77 коп., включая: недоимку по налогу на прибыль за 2009,2010,2011 - 5205107 руб. 77 коп., пени за период с 29.03.2010 по 29.06.2012 в сумме 687818 руб., штраф - 282377 руб.. в остальной части - отказать.
На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (далее - Положение N589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Следовательно, полученные Отделом охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Отделом охраны на лицевой счет получены доходы от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества в 2009 году - в сумме 8636771 руб., в 2010 году - в сумме 9674965 руб., в 2011 году - в сумме 9976819 руб.
В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности за 2009, 2010, 2011 годы. Согласно сметам расходы Отдела охраны по коду КБК 18800000000000000223 «Возмещение эксплуатационных, коммунальных и необходимых административно-хозяйственных услуг» запланированы соответственно 4785 руб. 00 коп., 25 000 руб., 43852 руб.70 коп. Фактически в проверяемых периодах расходы Отдела охраны в соответствии с отчетами об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности за 2009 - 4785 руб., за 2010 - 14838 руб., за 2011- 31235 руб. Фактов, превышения расходов в сравнении с утвержденными расходами по смете налоговой инспекцией не установлено.
Вместе с тем, заявитель, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, при наличии надлежащих документов в подтверждении фактически понесенных расходов с целью получения дохода от охраны имущества юридических и физических лиц и раздельного учета, в нарушение требований статьи 252 НК РФ, неправомерно не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы, понесенные в связи с осуществлением деятельности по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 50858 руб., включая: за 2009 - 4785 руб., за 2010 - 14838 руб., за 2011 - 31235 руб. следует учесть при определении налоговых обязательств ответчика по уплате налога на прибыль в бюджет.
В налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2009-2011 годы налогоплательщиком по строке 010 листа 02 указывались доходы от реализации 0 рублей., а также по строке 030 листа 02 указывались расходы 0 рублей.
Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, уменьшенная на величину фактически понесенных расходов в сумме 28237697 руб.80 коп., в том числе: за 2009 год на 8631986 руб. 48 коп., за 2010 год - на 9660127 руб. 30коп., за 2011 год - на 9945584 руб.,02 коп. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме повлекло занижение налога на прибыль в сумме 5647540 руб., в том числе: за 2009 - 1726397 руб., за 2010 - 1932026 руб., за 2011 - 1989117 руб.
Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, с учетом результатов исследования соответствующих доказательств в судебных заседаниях, отражения их в учете, между сторонами отсутствует.
Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделом охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 29.03.2010 по 29.06.2012 в сумме 689057 руб. исходя из суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за проверяемый период- 5657711 руб. Согласно справочному расчету налоговой инспекции, представленного по требованию суда, сумма пеней за неполную уплату налога на прибыль в сумме 5647540 руб. за проверяемый период составит 687818 руб.
Ответчиком заявлено ходатайство о наличии у него обстоятельств, смягчающих ответственность.
Из материалов дела следует, что при рассмотрении апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области ходатайство налогоплательщика о применении положений статьей 112, 114 НК РФ было удовлетворено. Размер штрафа снижен в два раза. Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено право суда устанавливать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и учитывать при применении налоговых санкций. Суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, принимая во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность, приведенные налогоплательщиком в ходатайстве, считает возможным уменьшить размер штрафа, подлежащий взысканию с ответчика до 282377 руб.
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика (с учетом уплаченной суммы налога на прибыль во внесудебном порядке 442432 руб.23 коп) 6175302 руб. 77 коп., в том числе: налога на прибыль за 2009,2010,2011 в сумме 5205107 руб. 77 коп., пени по налогу на прибыль за период с 29.03.2010 по 29.06.2012 в сумме 687818 руб., налоговые санкции в сумме 282377 руб. В остальной части требования следует отказать по вышеизложенным обстоятельствам. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333(21) Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 52828 руб. 54 коп.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,
РЕШИЛ:
Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Псковской области о взыскании с Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Пушкиногорскому району 6470106 руб. 77 коп. удовлетворить частично.
Взыскать с Отдела вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Пушкиногорскому району (улица Пушкинская, дом 28, п.Пушкинские горы, Псковской области, основной государственный регистрационный номер 1026001942944) в доход соответствующего бюджета 6175302 руб.77 коп., включая: недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 5205107 руб. 77 коп., пени по налогу на прибыль за период с 29.03.2010 по 29.06.2012 в сумме 687818 руб., налоговые санкции за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 282377 руб., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 52828 руб. 54 коп. В остальной части требования отказать.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья
С.Г.Циттель
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка
