Дата принятия: 11 марта 2013г.
Номер документа: А52-4487/2012
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 11 марта 2013 года Дело N А52-4487/2012
Резолютивная часть решения оглашена 6 марта 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 11 марта 2013 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Щегринцевой Л.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Псковской области К Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» о взыскании 1389201 руб. при участии в заседании
от заявителя: Вериго С.В. - страший государственный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок, по доверенности от 03.12.2012 N00/014, Стефаненко Т.В. - заместителя начальника правового отдела, по доверенности от 05.03.2013 N00/07. от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Отдела вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Невельскому району задолженности в сумме 1422017 руб., в том числе: недоимки по налогу на прибыль организаций за 2011 год в сумме 1148682 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в сумме 116743 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц - 1598 руб.; налоговых санкций за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2011 год в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 114868 руб., за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 40126 руб.
Определением суда от 10.01.2013 произведена замена ответчика на надлежащего - Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (далее по тексту - Отдел охраны).
Письменным заявлением от 05.03.2013 N02-13/01327 налоговая инспекция уменьшила сумму заявленных требований, в связи с уточнением расчета штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации и просит взыскать с Отдела охраны 1389201 руб., в том числе: задолженность по налогу на прибыль 1148682 руб., пени по налогу на прибыль - 116743 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 1598 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год в результате занижения налоговой базы в сумме 114868 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме 7310 руб.
Суд, в силу частей 1,5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает уменьшение размера требования.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении с учетом уменьшения размера требования.
Ответчик отзыв на заявление не представил, представителя в судебное заседание не направил. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в деле доказательствам, без участия представителя ответчика.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, суд
установил:
На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 24.07.2012 N 20/1 налоговой инспекцией с 24.07.2012 по 23.08.2012 проведена выездная налоговая проверка Отдела охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2011 по 20.07.2012, результаты которой отражены в акте проверки от 05.09.2012 N08-27-1/017дсп.. В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль в результате неправомерного отнесения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы 5743408 руб., что повлекло не полную уплату в бюджет налога на прибыль в сумме 1148682 руб.
18.09.2012 от Отдела охраны в налоговую инспекцию поступили возражения на акт проверки.
27.09.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, возражений налогоплательщика на акт проверки налоговой инспекцией принято решение N 08-27-1/019 дсп о привлечении Отдела охраны к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Согласно решению Отдел охраны привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2011 год в сумме 114868 руб., статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение обязанностей налогового агента по своевременному перечислению в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 7310 руб. (с учетом уточненного расчета), начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 116743 руб., пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц -1598 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 1148682 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. При определении размера штрафа налоговой инспекцией удовлетворено ходатайство ответчика о применении положений статьей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа уменьшен в два раза.
На основании решения налоговой инспекции, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Отделу охраны вручено требование по состоянию на 17.10.2012 N484 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 29.10.2012. В связи с неисполнением Отделом охраны в установленный срок требования налоговая инспекция, на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль, по налогу на доходы физических лиц и штрафов в общей сумме 1389201 руб., в судебном порядке. Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с Отдела охраны недоимки по налогу на прибыль, пеней и штрафов в сумме 1389201 руб. подлежит удовлетворению полностью
На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (далее - Положение N589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Следовательно, полученные Отделом охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Стоимость оказанных услуг, предъявленная к оплате контрагентам за 2011 год отраженная налогоплательщиком в главной книги, в реестре полученных доходов от оказанных услуг составила 5784167 руб. Данные доходы отражены и в налоговой декларации за 2011 год. Вместе с тем, в нарушение статьи 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерно, в состав расходов по налогу на прибыль были включены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере доходов, полученных от оказания платных услуг и перечисленных в бюджет. Согласно смете доходов и расходов по деятельности приносящий доход за 2011, сведениям главной книги, отчета об исполнении бюджета за 2011 год расходы составили 40759 руб.
Таким образом, ответчиком завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 5743408 руб.
Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует.
Исходя из изложенного, суд считает, что вывод налогового органа о завышении суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях исчисления налога прибыль является правомерным, подтвержденным материалами дела.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 29.04.2011 по 27.09.2012 в сумме 116743 руб. исходя из суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за проверяемый период- 1148682 руб.
Возражений по размеру взыскиваемой суммы по налогу на прибыль, в том числе: по сумме недоимки по налогу на прибыль - 1148682 руб., по пени - 116743 руб., по штрафу - 114868 руб. от ответчика не поступило.
В нарушении пунктов 6 и 7 статьи 226 НК РФ в проверяемом периоде Отделом охраны (налоговым агентом) не своевременно с нарушением установленных сроков перечислялись в бюджет удержанные суммы налога на доходы физических лиц.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц - за период с 06.10.2011 по 19.04.2012 в сумме 1598 руб. В соответствии со статьей 123 НК РФ налоговый агент несет ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 123 НК РФ подтверждается материалами дела и ответчиком не оспаривается.
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 1389201 руб., в том числе: налога на прибыль за 2011 в сумме 1148682 руб., пени по налогу на прибыль за период с 29.04.2011 по 27.09.2012 в сумме 116743 руб., пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за период с 06.10.2011 по 19.04.2012 в сумме 1598 руб., налоговые санкции за неполную уплату налога на прибыль в сумме 114868 руб., за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в сумме 7310 руб. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 33321 Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 26892 руб. 01 коп.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,
РЕШИЛ:
Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Псковской области о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» 1389201 руб. удовлетворить полностью.
Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (г.Псков, улица Плехановский посад, дом 76, основной государственный регистрационный номер 2126027082729) в доход соответствующего бюджета 1389201 руб., включая: недоимку по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 1148682 руб., пени по налогу на прибыль за период с 29.04.2011 по 27.09.2012 в сумме 116743 руб., пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 1598 руб. за период с 06.10.2011 по 19.04.2012, налоговые санкции за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 114868 руб., за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 7310 руб., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 26892 руб. 01 коп.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья
С.Г.Циттель
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка
