Решение Арбитражного суда Псковской области от 18 февраля 2013 года №А52-4473/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 18 февраля 2013 года Дело N А52-4473/2012
Резолютивная часть решения оглашена 11 февраля 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 18 февраля 2013 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Псковской области к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» о взыскании 3796048 руб. 18 коп., при участии в заседании
от заявителя: Тимощенко Н.В. - ведущий специалист-эксперт правового отдела, доверенность от 20.11.2012 без номера; Юркин С.В. - заместитель начальника отдела выездных проверок N2 инспекции, доверенность от 03.12.2012 без номера; от ответчика: не явился, извещен (заявление о рассмотрение дела без участия представителя).
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N2 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД Новосокольнического района (далее - Отделение) задолженности в сумме 3796048 руб. 18 коп., в том числе: недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 2 962 597 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 537191руб. 48 коп.; штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 296 259 руб. 70 коп.
В процессе рассмотрения дела налоговая инспекция заявила ходатайство от 28.12.2012 N2.2-17/21784 о замене ответчика на его правопреемника, представив в судебное заседание выписку из Единого государственного реестра юридических лиц от 18.12.2012 в отношении Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД Новосокольнического района, копии решения о государственной регистрации от 22.10.2012 N3153 и приказа о реорганизации от 15.10.2012 N988, в соответствии с которыми Межрайонное отделение вневедомственной охраны при ОВД Новосокольнического района прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния. Образовано новое юридическое лицо - Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области».
Судом вынесено протокольное определение о замене ответчика - Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД Новосокольнического района на его правопреемника - Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области».
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, кроме того, просит суд уменьшить штрафные санкции до минимально возможного предела.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд
установил:
На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 14.05.2012 N2.10.-11/0032 налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Новосокольническому району по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, результаты которой отражены в акте проверки от 01.06.2012 N2.10.-11/1560дсп.
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении в проверяемом периоде доходов от оказания услуг по охране имущества юридических и физических лиц в целях налогообложения прибыли в общей сумме 14 812 987 руб., в том числе: за 2009 год - в сумме 5 136 160 руб., за 2010 год - в 5 660 117 руб., за 2011 год - в сумме 4 016 710 руб.
Сумма неуплаченного налога на прибыль с учетом ставки, действовавшей в проверяемом налоговом периоде, составила в общей сумме 2 962 597 руб., из них: за 2009 год - 1 027 232 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 102723руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 924 509 руб.; за 2010 год - 1 132 023 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 113 202 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 019 821 руб.; за 2011 год - 803 342 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 80 334 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 723 008 руб.
27.06.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а также ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций налоговой инспекцией принято решение N2.10.-11/1850 о привлечении Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Новосокольническому району к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Отделение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 296 259руб. 70 коп., из них в федеральный бюджет - 29 625 руб. 90 коп., в областной бюджет - 266 633 руб. 80 коп.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 537 191 руб. 48 коп. (в федеральный бюджет - 53623 руб.77коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 483 567 руб. 71 коп.); предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 2962597руб. (в федеральный бюджет - 296 259 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 2 666 338 руб.), а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
31.07.2012 Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области по результатам рассмотрения жалобы Межрайонного отделения вневедомственной охраны при ОВД по Новосокольническому району на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Псковской области от 27.06.2012 N2.10-11/1850 вынесено решение N2.5-08/5432, в соответствии с которым решение налоговой инспекции оставлено без изменения.
На основании решения налоговой инспекции, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Отделению направлено требование по состоянию на 07.08.2012 N1748 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 27.08.2012. В связи с неисполнением ответчиком в установленный срок требования налоговая инспекция, на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль, штрафов в общей сумме 3 796 048 руб. 18 коп. в судебном порядке.
Представитель ответчика, присутствующий в судебном заседании 10.01.2013, возражал против удовлетворения требования налоговой инспекции, ссылаясь на обстоятельства изложенные в неподписанном отзыве на заявление. Возражения аргументировал тем, что обязанность осуществлять деятельность по охране имущества юридических и физических лиц на договорной основе определена положениями статьей 2, 9, 10 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N1026-1 «О милиции» (действовавшего в спорный период). Функция по оказанию платных услуг возложена на органы внутренних дел (подразделения вневедомственной охраны) в целях реализации их компетенции по охране имущества юридических и физических лиц и общественного порядка, а средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны являются неналоговыми доходами федерального бюджета и подлежат перечислению в бюджет по коду бюджетной классификации 18811301180010000130 (доходы от оказания услуг или компенсация затрат государства), для выполнения планового задания по сбору доходов Федерального бюджета. Фактов самостоятельного распоряжения средствами, полученными за охрану имущества по договорам, проверкой не установлено. Финансирование подразделений вневедомственной охраны осуществляется только за счет средств федерального бюджета. Требования статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть применены к Отделению, так как им не осуществляется коммерческая деятельность. Услуги вневедомственной охраны по обеспечению безопасности имущества собственников относятся к услугам, возложенным на государственные органы, исполнение которых является прямой, строго регламентированной обязанностью органа внутренних дел, а не коммерческо-предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения, подлежащей налогообложению налогом на прибыль. Кроме того, представитель ответчика ходатайствует об уменьшении штрафных санкций и ссылается на смягчающие обстоятельства: Отделение осуществляет общественно и социально значимую деятельность по охране имущества собственников, в том числе объектов, подлежащих государственной охране, объектов социальной сферы и жизнеобеспечения, объектов критической важности; налогоплательщик является бюджетным учреждением, финансирование всех расходов подразделения осуществляется за счет средств Федерального бюджета; налогоплательщик своевременно и в полном объеме уплачивает в бюджет установленные налоги; ранее налогоплательщик к налоговой ответственности не привлекался.
Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с ответчика 3796048 руб. 18 коп. подлежит частичному удовлетворению исходя из следующего.
На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (далее - Положение N589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Следовательно, полученные Отделением денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Как следует из материалов дела, Отделение в проверенном периоде оказывало услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Отделением на лицевой счет получены доходы от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества в 2009 году - в сумме 5 136 160 руб., в 2010 году - в сумме 5660117 руб., в 2011 году - в сумме 4 016 710 руб.
В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам расходов. Фактов, превышения расходов в сравнении с утвержденными расходами по смете налоговой инспекцией не установлено.
Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц и уменьшенная на величину расходов, в сумме 1 4812 987 руб., в том числе за 2009 год на 5136160 руб., за 2010 год - на 5660117 руб., за 2011 год - на 4016710 руб. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме повлекло занижение налога на прибыль в сумме 2962597руб., в том числе 2009 год - 1 027 232 руб., 2010 год - 1 132 023 руб., 2011 год - 803 342 руб.
Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует.
Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделением в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 28.04.2009 по 27.06.2012 в сумме 537191 руб. 48 коп. (в федеральный бюджет - 53623 руб. 77 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 483 567 руб. 71коп.).
Спор по порядку исчисления пени, по сумме пени, между сторонами отсутствует. Расчет пени проверен судом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспаривается ответчиком. Вместе с тем, в силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. Ответчик в ходатайстве об уменьшении штрафных санкций ссылается на следующие смягчающие обстоятельства: Отделение осуществляет общественно и социально значимую деятельность по охране имущества собственников, в том числе объектов, подлежащих государственной охране, объектов социальной сферы и жизнеобеспечения, объектов критической важности; налогоплательщик является бюджетным учреждением, финансирование всех расходов подразделения осуществляется за счет средств Федерального бюджета; налогоплательщик своевременно и в полном объеме уплачивает в бюджет установленные налоги; ранее налогоплательщик к налоговой ответственности не привлекался. Налоговая инспекция оставила разрешение ходатайства на усмотрение суда, пояснив, что ответчик является добросовестным налогоплательщиком и ранее к налоговой ответственности не привлекался.
В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей названного Кодекса.
Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 N11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности, вытекающим из Конституции Российской Федерации.
Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.
Оценивая обстоятельства налогового правонарушения по данному делу с учетом изложенной позиции Конституционного суда Российской Федерации, суд пришел к выводу о возможности снижения подлежащих взысканию с Отделения вневедомственной охраны налоговых санкций.
Суд учитывает характер данного правонарушения и отсутствие умысла, направленного на уклонение от уплаты налога на прибыль.
Заявитель является учреждением, входящим в систему органов внутренних дел, поэтому степень вины налогоплательщика в заблуждении относительно налогообложения выручки от оказания платных услуг с учетом изменений налогового и бюджетного законодательства в рассматриваемой сфере правоотношений, должна быть учтена.
Учитывая данные обстоятельства, суд полагает возможным уменьшить размер штрафа, подлежащего взысканию с ответчика в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, до 148129 руб.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 3 647 918 руб. 33 коп., в том числе: налог на прибыль организаций в сумме 2 962 597 руб., пени в сумме 537 191 руб. 48 коп., налоговую санкцию в сумме 148 129 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части требования следует отказать. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333(21) Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 40342 руб.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 216, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по Псковской области о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» 3796048 руб. 18коп. удовлетворить частично.
Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (г.Псков, улица Плехановский посад, дом 76, основной государственный регистрационный номер 2126027082729) в доход соответствующего бюджета 3647918 руб. 33 коп., включая: недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 2962597 руб., пени по налогу на прибыль за период с 28.04.2009 по 27.06.2012 в сумме 537191 руб. 48 коп., налоговые санкции за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 148129 руб. 85 коп., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 40342 руб.
В остальной части в удовлетворении требования отказать.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
     Судья
С.Г.Циттель
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка