Решение от 25 декабря 2012 года №А52-4407/2012

 
Арбитражный суд Псковской области
 
Именем Российской Федерации
 
    http://www.pskov.arbitr.ru
 
    РЕШЕНИЕ
 
    город Псков                                                                                    Дело №А52-4407/2012
 
    25 декабря  2012 года           
 
    Резолютивная часть решения оглашена 18 декабря 2012 года
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Манясевой Г.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мальцевой Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ивановой Марины Викторовны
 
    к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области
 
    о признании недействительным решения №2206 от 20.09.2012 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и восстановлении нарушенного права путем возврата излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 170 000 руб. 00 коп.
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Дроздова О.В. – представитель по доверенности от 25.02.2010, предъявлен паспорт;
 
    от ответчика: Смородина И.С.- ведущий специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 20.09.2012 №121, предъявлено служебное удостоверение.
 
    Индивидуальный предприниматель Иванова Марина Викторовна обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области от 20.09.2012 №2206 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области восстановить нарушенное право предпринимателя Ивановой М.В. путем возврата излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 170 000 руб. 00 коп. ( с учетом уточнения позиции заявителя в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
 
 
    Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1  по Псковской области (далее – Инспекция, МРИ №1по Псковской области, налоговый орган) требования заявителя не признали по доводам, изложенным в отзывах на иск.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд  установил, что  индивидуальный предприниматель Иванова М.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Ежегодно производила авансовые платежи данного налога и по итогам года представляла налоговые декларации по НДФЛ.
 
    По расчетам налогоплательщика на август 2012 им было излишне уплачено в бюджет НДФЛ в размере 170 000 руб. 00 коп., в связи  с чем Иванова М.В. 07.09.2012 обратилась в МРИ №1 с заявлением о возврате ей излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 170 000 руб. 00 коп.
 
    Решением от 20.09.2012 №2206 налоговый орган возвратил заявление предпринимателя без исполнения в связи с тем, что заявление подано по истечение 3-х лет со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации), посчитав, что переплата образовалась по декларации за 2008 за счет излишне уплаченных сумм авансовых платежей.
 
    Заявитель не согласен с указанным решением, просит признать его недействительным, а также обязать налоговый орган восстановить его нарушенное право путем обязания налогового органа вернуть излишне уплаченный налог в сумме 170 000 руб. 00 коп.
 
    Иванова М.В. считает, что ею не пропущен 3-х годичный срок для обращения с заявлением о возвратеизлишне уплаченного налога. Переплата налога у неё началась с 2008, когда она уплатила авансовые платежи в большем размере, это продолжалось и в 2009. В 2010 налоговый орган произвелвыездную налоговую проверку, о чем составлен акт от 03.09.2010. В акте проверки отражено, что в лицевой карточке предпринимателя по НДФЛ на 16.07.2009 имеется переплата в сумме 887 821 руб., на 16.07.2010- 456 885 руб. (л.д. 64, том 1). По результатам проверки налоговый орган принял решение от 28.09.2010, которым доначислил Ивановой М.В. к уплате НДС, ЕСН и НДФЛ в общей сумме 92 218 руб. 88 коп., а также пени в сумме 5 764 руб. 66 коп. и штраф - 2 232 руб. 86 коп.
 
    Указанные суммы были взысканы с налогоплательщика путем проведения зачетов. В дальнейшем налоговый орган продолжал проводить зачеты как по заявлению Ивановой М.В., так и по собственной инициативе.
 
    Налоговый орган, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не сообщал заявителю о факте излишней уплаты налога, не предлагал провести сверку. Уже после принятия Инспекцией решения о возврате без исполнения заявленияо возвратеизлишне уплачен-ного налога, Иванова М.В. обратилась с заявлением о проведении сверки расчетов с бюджетом. Согласно проведенной сверке, налогоплательщиком излишне уплачено в бюджет 186 960 руб. 20 коп. Таким образом, заявитель реально о сумме излишне уплаченного налога узнал только после проведения сверки расчетов, о чем составлены акты сверки от 26.09.2012, и, следовательно, 3-х годичный срок обращения с заявлением о возвратеизлишне уплаченного налога предпринимателем не пропущен.
 
    Представитель МРИ №1по Псковской области требования заявителя не признала, просит в их удовлетворении отказать, так как излишняя уплата спорной суммы произошла в 2008, заявитель об этом знала, но в установленный законом 3-х годичный срок с заявлением о возврате в налоговый орган не обратилась.
 
    Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объёме, исходя из следующего.
 
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32  НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 названного Кодекса.
 
    Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.
 
    В силу пункта 6 этой же статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    Как следует из пункта 7 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению, которое может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
 
    Таким образом, названный в пункте 7 статьи 78 НК РФ срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного налога.
 
    Как разъяснено в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.
 
    В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001                 №173-О также указано, что положения статьи 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска предусмотренного этой нормой срока (трехлетнего срока подачи в налоговый орган заявления о возврате налога) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
 
    Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога статьей 78 НК РФ не урегулирован, поэтому должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. Такая правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.
 
    Таким образом, пропуск налогоплательщиком установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока не препятствует его обращению в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные пунктом 1 статьи 200 ГК РФ.
 
    Как следует из объяснений налогоплательщика, она уплачивала в 2008-2009 авансовые платежи по НДФЛ из ожидаемого дохода, чтобы снизить размер окончательного платежа по итогам налогового периода. Но фактически доход оказался ниже ожидаемого, что привело к излишней уплате налога.
 
    Зная о имеющейся переплате, в 2010 Иванова М.В. обращалась с заявлениями о зачете сумм налога в счет имеющейся недоимки по выездной проверке 2010 и текущим платежам. Такие заявления предприниматель направляла в налоговый орган 01.07.2010;28.10.2010 (14 заявлений) (л.д. 1-15, том 3). Указанные заявления налогопла-тельщика были реализованы налоговым органом. К тому же налоговый орган самостоятельно производил зачеты излишне уплаченного налога, о чем свидетельствует извещение налогового органа в адрес предпринимателя от 10.11.2010 (л.д. 59,том 3).
 
    Из акта сверки Ивановой М.В. с налоговым органом за 2008 следует, что  на начало 2008 заявитель не имела переплаты по налогам, на конец года переплата составила 60 000 руб., а не 186 233 руб. 20 коп., как утверждает ответчик. На начало 2009 переплата составила 60 000 руб., на конец года - 1 675 101 руб., эта сумма переплаты установлена на начало 2010 и переплата на конец года составила 237 960 руб. 20 коп..
 
    В 2011 году переплата составила на конец года  186 960 руб. 20 коп. Эта же задолженность сохранилась и на дату сверки - 27.09.2012. (л.д.19-156, том 1).
 
    При таких обстоятельствах суд считает, что достоверно о наличии переплаты по НДФЛ заявителю стало известно только после проведения в 2012 сверок расчетов с налоговым органом, поскольку до проведения сверки расчетов налоговый орган, в нарушение требований пункта 3 статьи 78 НК РФ, не проинформировал заявителя о сумме излишне уплаченного налога.
 
    Таким образом, суд считает, что заявление предпринимателя Ивановой М.В. о возврате на её расчетный счет излишне уплаченной спорной суммы налога подано в налоговый орган в пределах срока исковой давности, поэтому отказ налогового органа в рассмотрении заявления налогоплательщика по существу, является необоснованным, решение МРИ №1 по Псковской области от 20.09.2012 следует признать недействительным.
 
    В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нарушенное право заявителя подлежит восстановлению путем обязания налогового органа вернуть предпринимателю излишне уплаченный НДФЛ в сумме 170 000 руб., так как у налогоплательщика отсутствует недоимка по налогам, к тому же фактически переплата составляет 186 223 руб. 20 коп., разницу в 16 223 руб. 20 коп. заявитель вернуть не просит, так как не подавал на эту сумму заявление в налоговый орган.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Россий-ской Федерации, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области в пользу  индивидуального предпринимателя Ивановой Марины Викторовны следует взыскать госпошлину в сумме 200 руб.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Признать недействительным решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской областиот 20.09.2012 №2206 об отказе индивидуальному предпринимателю Ивановой Марине Викторовне в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 170 000 руб.,как несоответствующие налоговому законодательству.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области восстановить нарушенное право индивидуального предпринимателя Ивановой Марины Викторовны путем возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 170 000 рублей в месячный срок с момента вступления решения в законную силу.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области в пользу предпринимателя Ивановой Марины Викторовны госпошлину в сумме 200 рублей.
 
    Выдать исполнительный лист.
 
    На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
 
    Судья                                                                                          Г.И. Манясева