Решение Арбитражного суда Псковской области от 29 января 2019 года №А52-4404/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 29 января 2019 года Дело N А52-4404/2018
Резолютивная часть решения оглашена 22 января 2019 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Самойловой Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саленко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ОЛЭКСИС" (место нахождения: 117292, г.Москва, ул.Кедрова, д.5А; ОГРН 1037717000892, ИНН 7717139249)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области (место нахождения: 180017, Псковская область, г.Псков, ул. Яна Фабрициуса, д.2А, ОГРН 1046000330683, ИНН 6027022228)
о признании недействительным пункта 3.2 решения от 20.04.2018 N17-04-01/92283 в части доначисления налога на имущество организаций в размере 871 439 руб.,
при участии представителей:
от заявителя: не явился, извещен, ходатайство о рассмотрении в отсутствие представителя;
от ответчика: Николаев А.В.- представитель по доверенности от 19.09.2018 N455,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ОЛЭКСИС" (далее - ООО "ОЛЭКСИС", Общество, заявитель) обратилось с заявлением о признании недействительным пункта 3.2 решения Межрайонной инспекции ФНС России N1 по Псковской области от 20.04.2018 N17-04-01/92283 в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год в размере 871 439 руб. В ходе судебного разбирательства Общество представило дополнительные письменные пояснения в обоснование своих требований от 20.11.2018, от 17.12.2018.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N1 по Псковской области представила отзыв с возражениями по существу заявленных требований (т.1, л.д.112-115), в ходе рассмотрения дела представлены дополнения к отзыву от 05.12.2018 N06-06/30506, от 18.01.2019 N 06-06/30506.
Из материалов дела следует, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N1 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция, ответчик) провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной ООО "ОЛЭКСИС" 15.01.2018, и установила факт налогового правонарушения, выразившегося в неправомерном занижении суммы налога на имущество организаций за 2017 год на 948 224 руб., в результате не исчисления суммы налога исходя из кадастровой стоимости, о чем составила акт N17-04-01/62952 от 15.02.2018 (т.1, л.д.69-71).
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ООО "ОЛЭКСИС" представило письменные возражения на акт проверки от 13.04.2018 (т.1, л.д.73).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, налоговая инспекция вынесла решение N17-04-01/9283 от 20.04.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила ООО "ОЛЭКСИС" налог на имущество организаций в сумме 871 439 руб. и отказала в привлечении к ответственности на основании статьи 109 НК РФ в связи с уплатой доначисленной суммы налога.
В решении указано, что в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год, утвержденный приказом Государственного комитета Псковской области по экономическому развитию и инвестиционной политике от 26.12.2016 N1317, включено здание с кадастровым номером 60:27:0010220:49, местонахождение: г. Псков, ул. Верхне- Береговая, д. 4, находящееся в собственности Общества. Поскольку в представленной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 года налог исчислен исходя из остаточной стоимости, раздел 3 декларации не заполнен, налоговой инспекцией сделан вывод о занижении суммы налога на имущество за 2017 год на 948 224руб.
В заявлении в суд ООО "ОЛЭКСИС" не соглашаясь с вынесенным решением, просит признать пункт 3.2 недействительным, в обоснование своих доводов указывает на применение в налоговом периоде 2017 года Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета Псковской области по экономическому развитию и инвестиционной политике от 26.12.2016 N1317, в нарушение требований абзаца 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ. Кроме того, заявитель указывает на отсутствие сведений о размещении приказа от 26.12.2016 N1317 на официальном сайте в информационно-коммуникационной сети "Интернет" по адресу: economics.pskov.ru до 01.01.2017, что нарушает пункт 7 статьи 378.2 НК РФ; заявитель также указывает, что налоговая инспекция при проведении камеральных налоговых проверок расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 месяца 2017 года, полугодие 2017 года, 9 месяцев 2017 года согласилась с правильностью исчисления налогоплательщиком налога на имущество исходя из его остаточной стоимости, соответственно основания для доначисления налога по результатам камеральной проверки налоговой декларации отсутствовали, такой правовой подход, по его мнению, сформулирован в Определении Верховного Суда РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457. Общество указывает, что объект недвижимости с кадастровым номером 60:27:0010220:49, являясь гостиницей с подвалом и мансардой, адрес (местонахождение): г. Псков, ул. Верхне- Береговая, д. 4, расположенной на земельном участке с кадастровым номером 60:27:0010220:18, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации и обслуживания гостиницы с подвалом и мансардой, к торговым центрам (комплексам) не относится, то есть не относится к объектам недвижимого имущества, указанным в Законе Псковской области от 25.11.2003 N316-ОЗ.
Суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В силу части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, а согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В пункте 2 статьи 378 НК РФ определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2,4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости указанных выше объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (пункт 2 статьи 378.2 НК РФ).
Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества утверждены Постановлением Администрации Псковской области от 25.09.2012 N 509 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Псковской области" (в редакции, действующей в проверяемый период).
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает данный перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Государственный комитет Псковской области по экономическому развитию и инвестиционной политике (далее по тексту - Государственный комитет) в соответствии с Постановлением Администрации Псковской области от 21.05.2014 N213 является уполномоченным органом исполнительной власти Псковской области по определению Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее по тексту -Перечень).
В реализацию возложенных полномочий Государственным комитетом издан Приказ от 26.12.2016 N1317 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год", приложением к указанному приказу является Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2017 год определяется, как кадастровая стоимость (далее- Перечень).
Приказ от 26.12.2016 N1317 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" и Перечень опубликованы на официальном сайте Комитета в информационно-коммуникационной сети "Интернет" http://economics.pskov.ru/.
Как указано выше, в Перечень включен принадлежащий Обществу объект недвижимого имущества с кадастровым номером 60:27:0010220:49, что в силу вышеназванных нормативных правовых положений обязывало налогоплательщика при исчислении налога на имущество организаций по спорному объекту исходить из кадастровой стоимости объекта.
Спора о том, что налог на имущество организаций за 2017 исчислен Обществом исходя из остаточной стоимости имущества, включая объект с кадастровым номером 60:27:0010220:49, между сторонами нет, как и спора по расчетам, связанным с исчислением и доначислением налога на имущество.
Однако заявитель считает доначисление налога на имущество за 2017 год незаконным по нескольким основаниям, оценив которые, суд пришел к выводу об их необоснованности.
Довод заявителя об отсутствии правовых оснований для применения Перечня в налоговом периоде 2017 года в связи с нарушением при его опубликовании абзаца 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ, суд считает ошибочным, поскольку правила введения в действие актов налогового органа, установленные указанной нормой НК РФ, в данном случае не применяются.
Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
Вместе с тем, по смыслу пунктов 2,7 статьи 378.2 НК РФ, перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций и не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов, то есть по форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах.
Следовательно, нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определятся исходя из их кадастровой стоимости, вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта Российской Федерации.
Такую позицию поддержал Верховный суд РФ в апелляционном определении от 20.02.2017 N32-АПГ16-14.
Довод заявителя о неправомерности применения Перечня в налоговом периоде 2017 в связи с несоблюдением Государственным комитетом пункта 7 статьи 378.2 НК РФ в части размещения Приказа от 26.12.2016 N 1317 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" и Перечня на официальном сайте уполномоченного органа, суд считает необоснованным.
По запросу Государственным комитетом были представлены налоговой инспекции скриншоты страницы сайта Государственного комитета в сети "Интернет" http://economics.pskov.ru/ с размещенными файлами, которые приобщены к материалам дела в ходе судебного разбирательства, содержащие сведения, что приказ на 2017 и Перечень итоговый были размещены 28.12.2016 (т.1, л.д.139-140).
В письменных пояснениях от 17.12.2018 заявитель указал, что, по его мнению, представленная Государственным комитетом информация не подтверждает дату размещения Перечня объектов на 2017 год на официальном сайте уполномоченного органа (т.2, л.д.15-16).
24.12.2018 судом сделан запрос в Государственный комитет о представлении информации о порядке размещения приказа от 26.12.2016 N1317 и доказательств, подтверждающих факт размещения документа на официальном сайте в сети "Интернет" и дату такого размещения.
Согласно ответу Государственного комитета от 15.01.2019 приказ от 26.12.2016 N1317 размещен (опубликован) 28.12.2016 на официальном сайте http://economics.pskov.ru/, приложена копия скриншота страницы официального сайта с указанием даты и времени опубликования (т.2, л.д.21-23).
Суд считает, что представленные доказательства подтверждают соблюдение Государственным комитетом при размещении Приказа от 26.12.2016 N1317 требований подпункта 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.
Кроме того, суд принимает довод налоговой инспекции, изложенный в дополнении к отзыву от 18.01.2019, что соблюдение процедуры принятия приказа от 26.12.2016 N1317 подтверждено решением Псковского областного суда по делу N3а-9/2017, вступившим в законную силу, в котором также установлено размещение на официальном сайте указанного приказа 28.12.2016.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что Приказ от 26.12.2016 N 1317 принят уполномоченным органом в пределах его компетенции с соблюдением процедуры его принятия и опубликования; представленный в налоговую инспекцию Перечень являлся законным основанием для применения при проведении налоговой проверки правильности исчисления Обществом налога на имущество организаций в налоговом периоде 2017года.
Относительно довода, что, несмотря на включение в Перечень, принадлежащий Обществу объект недвижимости с кадастровым номером 60:27:0010220:49, не может быть отнесен к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, поскольку согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1.1 Закона Псковской области от 25.11.2003 N316-ОЗ "О налоге на имущество организаций", объектом налогообложения являются только торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 2000 кв. м. и помещения в них, суд считает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Псковской области от 25.11.2003 N 316-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее по тексту - Закон N 316-ОЗ) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них.
Государственным комитетом в Перечень объектов включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером 60:27:0010220:49, принадлежащий ООО "ОЛЭКСИС" на праве собственности.
В ходе судебного разбирательства в материалы дела представлен Акт обследования по определению вида фактического использования объекта недвижимости-здания с КН 60:27:0010220:49, представленный по запросу Государственным комитетом налоговой инспекции; в акте сделано заключение о виде фактического использования здания с КН 60:27:0010220:49, которое признано по виду фактического использования торговым и офисным центром, так как более 20% здания фактически используется в целях размещения торговых и офисных объектов (т.1, л.д.127-135).
В целях статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 1,2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ).
При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ). Следовательно, объект недвижимого имущества с КН 60:27:0010220:49, принадлежащий Обществу, включен в Перечень на 2017 год по фактическому использованию здания, что соответствует пункту 4 статьи 378.2 НК РФ.
Кроме того, вступившим в законную силу решением Псковского областного суда по делу N3а-17/2018 ООО "ОЛЭКСИС" отказано в удовлетворении административного иска о признании недействующим пункта 54 Перечня на 2018 год; судом по указанному делу установлена правомерность включения объекта с КН 60:27:0010220:49, принадлежащего Обществу, в Перечень объектов на 2018год на основании Акта обследования от 09.12.2016.
Таким образом, учитывая, что в Перечень объектов на 2018 на основании того же акта обследования от 09.12.2016 был включен объект, относительно которого возник спор по настоящему делу, суд считает возможным учесть установленные решением суда общей юрисдикции по делу N3а-17/2018 обстоятельства при рассмотрении настоящего дела, как подтверждающие обоснованность включения спорного объекта в Перечень на 2017год.
Следовательно, ООО "ОЛЭКСИС" должно было исчислять налог на имущество организаций по указанному объекту, исходя из его кадастровой стоимости.
Общество, оспаривая решение налоговой инспекции, указывает на отсутствие у налоговой инспекции права доначислить налог на имущество по результатам камеральной проверки налоговой декларации, если доначисление не произведено по результатам проверки расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 месяца 2017 года, полугодие 2017 года, 9 месяцев 2017 года, представленных налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 13 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей: сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Материалами дела подтверждается, что по представленным Обществом налоговым расчетам по авансовому платежу по налогу на имущество организаций имущество за 3 месяца 2017 года, полугодие 2017 года, 9 месяцев 2017 года проводились камеральные проверки; на допущенные ошибки при определении налоговой базы в отношении объекта с КН 60:27:0010220:49 указано в требованиях направленных налогоплательщику по каждому расчетному периоду (т.1, л.д. 28,40,64); на требования налоговой инспекции Обществом представлены пояснения от неприменении перечня объектов на 2017 к налоговому периоду 2017года (т.1, л.д. 30, 42,66).
При таких обстоятельствах суд считает, что у Общества отсутствуют основания ссылаться на Определение Верховного суда РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу NА53-18839/2016 в смысле нарушения принципа правовой определенности, тем более, что указанный судебный акт принят по иным обстоятельствам конкретного дела и практикообразующего значения не имеет.
Суд не усматривает нарушения требований НК РФ при доначислении налоговой инспекции налога на имущество организаций по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации в случае отсутствия таких доначислений по результатам проверки налоговых расчетов по авансовым платежам, заявитель на нарушение конкретных нормативных положений НК РФ в этой части также не ссылается.
В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требования о признании недействительным пункта 3.2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N1 по Псковской области от 20.04.2018 N17-04-01/92283 в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год в размере 871 439 руб., обществу с ограниченной ответственностью "ОЛЭКСИС" отказать.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья Т.Ю.Самойлова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка