Решение Арбитражного суда Псковской области от 12 апреля 2013 года №А52-419/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 12 апреля 2013 года Дело N А52-419/2013
Резолютивная часть решения оглашена 09 апреля 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 12 апреля 2013 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Щегринцевой Л.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» о взыскании 2 988 391 руб. 78 коп., при участии в заседании
от заявителя: Крайнова М.И. - специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 01.10.2012 N125; Иванова Е.В. - главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок N2, доверенность от 08.04.2013 N161; от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области (далее - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» задолженности в сумме 2 988 391 руб. 78 коп., в том числе: недоимки по налогу на прибыль организаций за полугодие 2012 года в размере 2 889 359 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 99 032 руб. 78коп.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик, извещенный в установленном порядке о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, отзыв с какими-либо возражениями против требования заявителя не представил, однако данные обстоятельства не являются в силу статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации препятствием для рассмотрения спора по существу.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, суд
установил:
В период с 12.07.2012 по 12.10.2012 налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1-ое полугодие 2012, представленной 12.07.2012 Отделом вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел по городу Пскову (далее - Отдел охраны), результаты которой отражены в акте проверки от 26.10.2012 N16-03/37720.
В ходе проверки исследовались документы, имеющиеся в налоговом органе, полученные при налоговом контроле Отдела охраны в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, а именно: книги продаж, договоры с покупателями и заказчиками, реестры документов, подтверждающих оплату контрагентами услуг охраны, приказы об утверждении тарифов на услуги.
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении Отделом охраны в отчетном периоде - 1-ом полугодии 2012 года налоговой базы на сумму 14 446 794 руб. в результате неотражения в составе доходов от реализации доходов от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц, что привело к неисчислению и неуплате налога на прибыль в сумме 2 889 359 руб.
03.12.2012 по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговой инспекцией принято решение N16-03/35439 об отказе в привлечении Отдела охраны к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций в общей сумме 2 889 359 руб., в том числе, зачисляемый в федеральный бюджет - 288 936 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 2 600 423 руб., пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на прибыль, начисленных за период с 31.07.2012 по 03.12.2012 в общей сумме 99 032 руб. 78 коп., в том числе, зачисляемый в федеральный бюджет 9 903 руб. 28 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 89 129 руб. 50 коп.
21.12.2012 Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области по результатам рассмотрения жалобы Отдела охраны на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области от 12.12.2012 N16/1430 вынесено решение N2.5-08/9337, в соответствии с которым решение налоговой инспекции оставлено без изменения.
18.12.2012 Отдел вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел по городу Пскову прекратил деятельность путем реорганизации в форме слияния. Образовано новое юридическое лицо - Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.01.2013 (л.д.61-64).
В соответствии с пунктами 1 - 4 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности по уплате вышеуказанной задолженности перешли на вновь возникшее юридическое лицо - Федеральное государственное казанное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области», расположенное по адресу: улица Плехановский посад, дом 76, город Псков, 180000.
На основании решения налоговой инспекции, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, правопреемнику Отделу охраны - Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» направлено требование по состоянию на 14.01.2013 N67 об уплате налога и пени в общей сумме 2 988 391руб. 78 коп., сроком исполнения до 24.01.2013. В связи с неисполнением ответчиком в установленный срок требования налоговая инспекция, на основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль и пени по налогу на прибыль в общей сумме 2 988 391руб. 78коп. в судебном порядке. Суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с ответчика 2 988 391руб. 78 коп. подлежит удовлетворению в полном объеме исходя из следующего.
Указом Президента Российской Федерации от 01.03.2011 N250 «Вопросы организации полиции» установлено, что в состав полиции входят подразделения, организации и службы, на которые возлагается государственная охрана объектов, а также охрана имущества граждан и организаций, подразделения вневедомственной охраны Министерства внутренних дел осуществляют деятельность по охране имущества граждан и организаций, а также подлежащих обязательной охране полицией объектов на договорной основе.
В соответствии с пунктом 3 статьи 47 Федерального закона от 07.02.2011 N3-ФЗ «О полиции» средства, получаемые полицией по договорам об охране имущества и объектов граждан и организаций и о предоставлении иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества по этим договорам, являются доходами федерального бюджета и после возмещения убытков в связи с кражами и обстоятельствами, предусмотренными условиями договоров, зачисляются в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в полном объеме.
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Согласно Федеральному закону от 13.12.2010 N357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом от 18.07.2011 N239 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» введена статья 331.1 НК РФ, действующая согласно пункту 3 статьи 6 указанного закона с 01.01.2011, в которой указано, что до 01.07.2012 бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств и использующими на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и (или) правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от осуществления иной приносящей доход деятельности, применяются положения установленные подпунктом 1 и 2 статьи 331.1 НК РФ.
Подпунктом 1 статьи 333.1 НК РФ установлено, что если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждением, предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала, расходов на все виды ремонта основных средств за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения отнесение этих расходов на уменьшение доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования).
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статьям 247, 248 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
Согласно статье 249 НК РФ к доходам от реализации относится выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Федеральным законом от 08.05.2010 N83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» в статью 251 НК РФ включен пункт 33.1, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
Таким образом, в связи с принятием указанного закона от 08.05.2010 N83-ФЗ изменяется правовой статус подразделений вневедомственной охраны. Переходный период проведения реформы бюджетной системы установлен с 01.01.2011 до 01.07.2012.
Учитывая, что в 1-м полугодии 2012 года подразделения вневедомственной охраны Псковской области статус государственных казенных учреждений не получили (приказ Управления Министерства внутренних дел по Псковской области от 15.10.2012 N988 «О реорганизации подразделений вневедомственной охраны УМВД России по Псковской области»), нормы подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ к данным учреждениям в указанном периоде не применимы.
Следовательно, полученные Отделом охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Изложенное свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Как следует из материалов дела, Отдел охраны в проверенном периоде (в 1-ом полугодии 2012 года) оказывало услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В нарушение пункта 1 статьи 247, пунктов 1, 2 статьи 249 НК РФ Отделом охраны в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1-ое полугодие 2012 года по строке 010 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» не отражены в составе доходов от реализации доходы от оказания услуг по охране имущества граждан и юридических лиц в сумме 14 446 794 руб.
В результате допущенного нарушения организацией занижены доходы от реализации в целях налогообложения прибыли за 1-ое полугодие 2012 года в сумме 14 446 794 руб., сумма неуплаченного налога на прибыль за указанный период составила 2 889 359 руб. (14 446 794 руб. х 20%).
Суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделом охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 29.03.2010 по 21.08.2012 в сумме 721 115 руб. 40 коп. (в федеральный бюджет - 72 199 руб. 86 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 648 915 руб. 54коп.).
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль и пени заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспорен ответчиком.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 2988391 руб. 78 коп., включая: недоимку по налогу на прибыль за 1-ое полугодие 2012 года в сумме 2889359 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль за период с 31.07.2012 по 03.12.2012 в сумме 99032руб. 78 коп. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333(21) Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 37 941 руб. 95 коп.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 216, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» 2988391 руб. 78коп. удовлетворить полностью.
Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Псковской области» (г.Псков, улица Плехановский посад, дом 76, основной государственный регистрационный номер 2126027082729) в доход соответствующего бюджета 2988391 руб. 78 коп., включая: недоимку по налогу на прибыль за 1-ое полугодие 2012 года в сумме 2889359 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль за период с 31.07.2012 по 03.12.2012 в сумме 99032 руб. 78коп., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 37941 руб. 95коп.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
     Судья
С.Г.Циттель
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка