Решение Арбитражного суда Псковской области от 25 декабря 2012 года №А52-4032/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 25 декабря 2012 года Дело N А52-4032/2012
Резолютивная часть решения оглашена 19 декабря 2012 года.
Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2012 года. Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Манясевой Г.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зотовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области
к Отделению вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району
и Министерству внутренних дел Российской Федерации
о взыскании 2654500руб. 37коп. при участии в заседании
от заявителя: Пошибалкина А.В., начальник правового отдела, доверенность от 07.09.2012 N03-1-12/05949; Федорова О.Г. - заместитель начальника правового отдела, доверенность от 07.09.2012 N03-1-12/05950.
В судебное заседание не явились: ответчик, надлежаще извещенный о времени и месте судебного разбирательства.
От Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району 18.12.2012 посредством факсимильной связи поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Суд считает возможным, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотреть дело в судебном заседании в отсутствие представителя ответчика, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району (далее по тексту - Отделение охраны) и в порядке субсидиарной ответственности с Министерства внутренних дел Российской Федерации задолженности в сумме 2654500руб. 37коп., в том числе: недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 2177394руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет - 217739руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1959655руб.; пени по налогу на прибыль организаций в сумме 259769руб. 37коп. (зачисляемые в федеральный бюджет - 25972руб. 68коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 233796руб.69коп.); налоговую санкцию за неуплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 217337руб. (в федеральный бюджет -21732руб., в бюджет субъекта Российской Федерации -195605руб.).
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении. Заявлением от 03.12.2012 N 03-1-21/08195 заявитель отказался от требования в порядке применения субсидиарной ответственности с Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Ответчик не обеспечил явку в судебном заседание своего представителя, требование заявителя не признал по снованиям, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, суд
установил:
На основании решения о проведении выездной налоговой проверки налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Отделения охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 11.05.2012, результаты которой отражены в акте проверки от 05.06.2012 N08-34/11 (л.д. 50-69).
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму дохода полученного от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 2177394руб. (в федеральный бюджет - 217739руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1959655руб.), в том числе: за 2009 год - 689822руб. (в федеральный бюджет - 68982руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 620840руб.), за 2010 год - 727011руб. (в федеральный бюджет - 72701руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 654310руб.), за 2011 год - 760561руб. (в федеральный бюджет - 76056руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 684505руб.).
От Отделения охраны в налоговую инспекцию поступило ходатайство от 20.06.2012 N37/67 об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
29.06.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, указанного ходатайства налогоплательщика налоговой инспекцией принято решение N 08-34/0631 дсп о привлечении Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в сумме 217337руб., из них в федеральный бюджет 21732руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 195605руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 259769руб. 37коп. (в федеральный бюджет - 25972руб. 68коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 233796руб. 69коп.); предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 2177394руб. (зачисляемую в федеральный бюджет в сумме 217739руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1959655руб.), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет установленные налоги.
Ответчик обжаловал вынесенное налоговой инспекцией решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области.
Решением N 2.5-08/5493 Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 02.08.2012 жалоба Отделения охраны оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции - без изменения.
На основании решения налоговой инспекции, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Отделению охраны направлено требование N5317 по состоянию на 03.08.2012 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 23.08.2012.
В связи с неисполнением Отделением охраны в установленный срок требования налоговая инспекция, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль и штрафа в общей сумме 2654500руб. 37коп. в судебном порядке.
Отделение вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району представило отзыв на заявление N37/228 от 26.11.2012, с требованием налоговой инспекции о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль не согласно, ссылаясь на невозможность погашения задолженности в связи с отсутствием финансирования со стороны федерального бюджета.
Суд считает, что требования налоговой инспекции о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району 2654500руб. 37коп. подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (далее - Положение N589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений, распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Следовательно, полученные Отделением охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Отделением охраны на лицевой счет получены доходы от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества в 2009 году - в сумме 3449109руб 67коп., в 2010 году - в сумме 3635057руб. 40 коп., в 2011 году - в сумме 3802803руб. 74коп.
В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам расходов. Фактов превышения расходов в сравнении с утвержденными расходами по смете налоговой инспекцией не установлено.
Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, уменьшенная на величину расходов в сумме 10886970руб. 81коп., в том числе за 2009 год на сумму 3449109руб 67коп., за 2010 год - на 3635057руб. 40 коп, за 2011 год - на 3802803руб. 74коп. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме повлекло занижение налога на прибыль в сумме 2177394руб., в том числе в 2009 году - в сумме 689822руб., в 2010 году - в сумме 727011руб., в 2011 году - в сумме 760561руб.
Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует.
Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделом охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 29.03.2010 по 29.06.2012 в сумме 259769руб. 37коп. (в федеральный бюджет - 25972руб. 68коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - 233796руб. 69коп.)
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль Отделение охраны привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 217337руб., из них в федеральный бюджет 21732руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 195605руб.; Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспаривается ответчиком.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 2654500руб. 37коп., в том числе: налога на прибыль организаций в сумме 2177394руб., пени в сумме 259769руб. 37коп., налоговые санкции в сумме 217337руб.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333(21) Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 36 272руб. 50коп.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району (Псковская область, пгт. Дедовичи, ул. Комсомольская, д. 5, основной государственный регистрационный номер 1026001744911) в доход соответствующих бюджетов 2 654 500руб. 37коп., в том числе: 2 177 394руб - недоимка по налогу на прибыль за 2009-2011 года, 259 769руб. 37коп. - пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 217 337руб. - штраф. Производство по делу в части взыскания задолженности по налогу на прибыль, пени, штрафу в сумме 2 654 500руб. 37коп. с Министерства внутренних дел Российской Федерации прекратить.
Взыскать с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Дедовичскому району в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 36 272руб. 50коп.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
     Судья
Г.И.Манясева
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка