Решение Арбитражного суда Псковской области от 19 декабря 2012 года №А52-4026/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 19 декабря 2012 года Дело N А52-4026/2012
Резолютивная часть решения оглашена 12.12.2012
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Ледневой О.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бабенко Л.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области
к Отделению вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району и Министерству внутренних дел Российской Федерации о взыскании 2 971 116 руб. 79 коп. при участии в заседании:
от заявителя: Пошибалкина А.В., начальник правового отдела, по доверенности от 07.09.2012 N03-1-12/05949, Федорова О.Г., заместитель начальника правового отдела, по доверенности от 07.09.2012 N 03-1-12/05950;
от Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району: Жуковский В.Н., начальник отделения, приказ о назначении от 20.06.2012; от Министерства внутренних дел Российской Федерации: не явился, извещен.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области обратилась с заявлением о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району (далее - Отделение) 2 971 116 руб. 79 коп., в том числе: 2 401 973 руб.- налог на прибыль, 328 946 руб. 49 коп. - пени, 240 197 руб. 30коп. - штраф за неуплату налога на прибыль, а также о взыскании указанной суммы задолженности с Министерства внутренних дел Российской Федерации в порядке субсидиарной ответственности в случае недостаточности средств учреждения.
Заявлением от 29.11.2012 (том 1, л.д.70-71) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области отказалась от требования в части взыскания в порядке субсидиарной ответственности задолженности в сумме 2 971 116 руб. 79 коп. с Министерства внутренних дел Российской Федерации, просила производство по делу в этой части прекратить, требование о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району вышеуказанной задолженности поддержала по основаниям, изложенным в заявлении от 05.10.2012.
Отделение требование не признало, ссылаясь на отсутствие у него обязанности по уплате налога на прибыль.
Министерство внутренних дел Российской Федерации не обеспечило явку в судебное заседание своего представителя, отзыв на заявление не представило.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд
установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области проведена выездная налоговая проверка деятельности Отделения за период с 01.01.2009 по 04.05.2012 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, о чем составлен акт от 05.06.2012 N08-34/10 (том 1л.д.81-108).
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика от 22.06.2013 (том 1, л.д.115-117) вынесено решение от 29.06.2012 N08-34/0640 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Отделению доначислен налог на прибыль организаций за 2009, 2010 и 2011 годы в сумме 2 401 973 руб., начислены пени в сумме 328 946 руб. 49 коп., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на прибыль с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме 240 197 руб. 30коп., всего 2 971 116 руб. 79 коп.
Основанием для доначисления налога на прибыль послужили обстоятельства, связанные с деятельностью Отделения по оказанию на возмездной основе в соответствии с заключенными договорами услуг по охране имущества юридических и физических лиц. В ходе проверки установлено, что денежные средства, получаемые от осуществления данного вида деятельности, поступали на лицевой счет Отделения, открытый в Управлении Федерального казначейства Псковской области, и перечислялись в федеральный бюджет в полном объеме без уплаты налога на прибыль. В представленных в налоговый орган налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2009 - 2011 годы сумму в размере полученных по договорам денежных средств налогоплательщик отражал как «доходы от реализации» и эту же сумму, перечисленную в бюджет, как «расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации».
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области решение от 31.07.2012 N2.5-08/5433 (том 1, л.д. 44-49), принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Отделения, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области от 29.06.2012 N08-34/0640 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
С решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области от 29.06.2012 N08-34/0640 Отделение не согласно, мотивируя тем, что деятельность по охране имущества юридических и физических лиц на договорной основе в силу положений подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией работ (услуг), поскольку обязанность осуществлять эту деятельность возложена на органы внутренних дел (подразделения вневедомственной охраны) Законом Российской Федерации от 18.04.1991 N1026-1 «О милиции» (статьи 2, 9, 10) и Законом Российской Федерации от 07.02.2011 N3-ФЗ «О полиции» ( статей 4,12) как исключительная функция в сфере охраны объектов, подлежащих обязательной охране, и общественного порядка. Ответчик полагает, что указанная деятельность подразделений вневедомственной охраны не носит коммерческого характера, так как денежные средства, поступающие на лицевые счета подразделений вневедомственной охраны, после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными договорами, подлежат перечислению в бюджет. Данные денежные средства относятся к неналоговым доходам федерального бюджета, соответственно, не являются объектом обложения налогом на прибыль. Кроме того, заявитель указал на то, что с 01.01.2011 утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Возражений по расчету доначисленных на основании оспоренного решения сумм налога на прибыль, пени и налоговых санкций ответчик не заявил.
Налоговый орган возражает против доводов заявителя, ссылаясь на то, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг, и, соответственно, должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 251 Кодекса содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны по договорам по охране имущества и оказанию иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, в данный перечень не входит. Налоговый орган также указывает на то, что расходы на содержание Отделения производятся за счет бюджетных средств и не могут быть отнесены на расходы в силу положений статей 252, 251 и действовавшей в 2009-2010 годах статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд находит требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области о взыскании с Отделения задолженности в сумме 2 971 116 руб. 79 коп. обоснованным и подлежащим удовлетворению в полном объеме.
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу положений статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, и к таким доходам не отнесены доходы от оказания бюджетными учреждениями услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату.
В силу положений абзаца седьмого статьи 9 Закона Российской Федерации N1026-1 от 18.04.1991 "О милиции" (далее - Закон о милиции, действовавший в проверяемые периоды - 2009, 2010 годы, утратил силу с 01.03.2011 в связи с принятием Федерального закона от 07.02.2011 N3-ФЗ «О полиции») подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел относились к милиции общественной безопасности.
Согласно пункту 1 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (утратило силу с 01. 01.2012) вневедомственная охрана создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 07.02.2011 N3-ФЗ «О полиции» на полицию также возложены обязанности по охране на договорной основе имущества граждан и организаций.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон о милиции были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Аналогичные изменения внесены Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589. Из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 (с учетом внесенных изменений) оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Таким образом, подразделения вневедомственной охраны участвуют в гражданско-правовых отношениях, оказывают услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе, и обязаны до перечисления полученных сумм в бюджет уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в данном случае налог на прибыль.
Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29.12.2011 NВАС-16440/11.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшей в проверяемые периоды - 2009, 2010 годы, утратила силу с 01.01.2011 в соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ), налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств (пункт 2 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" введена статья 331.1 Кодекса, устанавливающая аналогичные правила ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Положения ст. 331.1 Кодекса вступили в силу с 21.07.2011 (со дня официального опубликования закона N 239-ФЗ) и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.
Таким образом, в силу приведенных положений статей 252, 265, 321.1, 331.1 Налогового кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение вправе уменьшить налоговую базу на сумму произведенных расходов при условии, что эти расходы документально подтверждены, являются обоснованными, связаны с осуществлением коммерческой деятельности, а также при условии того, что финансовое обеспечение таких расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями.
Из материалов дела усматривается и Отделением не оспаривается, что все понесенные им за проверяемый период расходы произведены за счет средств целевого бюджетного финансирования, что свидетельствует об отсутствии оснований для учета этих расходов в целях налогообложения прибыли.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что налоговый орган правомерно доначислил Отделению 2 971 116 руб. 79 коп., в том числе: 2 401 973 руб.- налог на прибыль, 328 946 руб. 49 коп. - пени, 240 197 руб. 30коп. - штраф за неуплату налога на прибыль, предъявил требование от 03.08.2012 N5318 (том 1, л.д.14-150) об уплате задолженности в срок до 23.08.2012 и в связи с неисполнением данного требования в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в арбитражный суд.
Поскольку заявлением от 29.11.2012 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Псковской области отказалась от требования в части взыскания в порядке субсидиарной ответственности задолженности в сумме 2 971 116 руб. 79 коп. с Министерства внутренних дел Российской Федерации, и отказ заявителя принят арбитражным судом, в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в этой части подлежит прекращению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 37 856 руб. в доход федерального бюджета.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 150. 167-170, 216 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району (Псковская область, п.Струги Красные, ул. Вокзальная, д.10А, основной государственный регистрационный номер 1026002742501) в доход соответствующих бюджетов 2 971 116 руб. 79 коп., в том числе: 2 401 973 руб. - налог на прибыль, 328 946 руб. 49 коп. - пени, 240 197руб.30 коп. - штраф.
Производство по делу в части взыскания задолженности по налогу на прибыль, пени, штрафу в сумме 2 971 116 руб. 79 коп. с Министерства внутренних дел Российской Федерации прекратить.
Взыскать с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Струго-Красненскому району в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 37 856 руб.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
     Судья
О.А.Леднева
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка