Решение Арбитражного суда Псковской области от 19 августа 2013 года №А52-3697/2011

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 19 августа 2013 года Дело N А52-3697/2011
Резолютивная часть решения оглашена 12 августа 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 19 августа 2013 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Лебедева А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ратнюк Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Венжел Плюс"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области
о признании недействительным частично требования от 26.10.2011 N1,
при участии в заседании:
от заявителя: Саркисян М.О. -представитель, доверенность от 01.07.2013; Васильев С.А. - директор, протокол собрания N3 от 22.06.2011; Лежнев С.В. - представитель, доверенность от 07.01.2013;
от ответчика: Петрищев А.В. - главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность N71 от 25.01.2012.
Общество с ограниченной ответственностью "Венжел плюс" (далее ООО "Венжел плюс", Общество) обратилось с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области от 26.10.2011 N1 "о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость" в части требования возвратить 4037231руб. налога на добавленную стоимость (далее НДС) и 157998 руб. 52коп. процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса (далее НК РФ, Кодекс).
В ходе судебного разбирательства ответчиком был представлен справочный расчет суммы процентов, исчисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ (л.д. 90) на сумму 18517 руб., в связи с чем заявитель уточнил свое требование и просит признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области от 26.10.2011 N1 "о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость" в части требования возвратить 4037231 руб. НДС и 158084 руб. 55коп. процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ (л.д.88).
Уточнение требования ООО "Венжел плюс" принято судом в соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители заявителя требование поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях по делу.
Представитель ответчика в судебном заседании требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях по делу.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд
установил:
20.07.2011 Общество подало налоговую декларацию по НДС за 2-й квартал 2011 года, в которой указало к возмещению из бюджета 4055748 руб.
В этот же день ООО "Венжел плюс" подало заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в указанной сумме, с приложением к нему необходимых документов.
решением от 26.07.2011 N15-05/4дсп, налоговый орган удовлетворил заявление Общества и возместил ему НДС в сумме 4055748 руб.
20.10.2011 ООО "Венжел плюс" подало уточненную налоговую декларацию по НДС за 2-й квартал 2011 года, в которой указало к возмещению из бюджета 4037231 руб. Разницу между суммами возмещения, полученную по решению от 26.07.2011, в размере 18 517руб., Общество перечислило в бюджет 19.10.2011 платежным поручением N718 от той же даты.
решением ответчика от 21.10.2011 N15-05/1 отменено в полном объеме решение от 26.07.2011 N15-05/4 "о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".
26.10.2011 в адрес Общества налоговым органом направлено требование N1 "о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость". В соответствии с данным требованием, налогоплательщику предписано возвратить в бюджет излишне полученную сумму НДС в размере 4037231 руб. (с учетом добровольно уплаченных Обществом 18 517руб.); а также сумму процентов в размере 158779 руб. 32 коп. (исчисленных по пункту 17 статьи 176.1 НК РФ на возмещенную ранее сумму - 4055748 руб.).
Общество не согласилось с указным требованием и обратилось в суд с заявлением о признании его частично недействительным.
решением Арбитражного суда Псковской области по настоящему делу от 26.12.2011, требование Общества удовлетворено в полном объеме, оспариваемое требование признано недействительным в обжалуемой части.
постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 15.06.2012 названные судебные акты оставил без изменения.
постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2013 N13311/12 по делу NА52-3697/2011, решение Арбитражного суда Псковской области от 26.12.2011 по делу NА52-3697/2011, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2012 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.06.2012 по тому же делу отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.
Поскольку в суде надзорной инстанции общество заявило, что НДС был возмещен ему по результатам проверки уточненной налоговой декларации в заявленном размере, дело направлено в суд первой инстанции для проверки данного обстоятельства и разрешения спора с учетом правовой позиции, сформированной в указанном постановлении.
В судебном заседании представители заявителя пояснили, что не оспаривают необходимость возврата в бюджет разницы сумм возмещения между первой и уточненной декларацией и причитающейся на эту сумму процентов. Вместе с тем, считаю ошибочными выводы налогового органа о необходимости возврата всей суммы возмещения в случае подачи уточненной декларации. Полагают, что ответчиком неправильно применены положения статьи 176.1 НК РФ. Пояснили, что фактически заявитель был лишен возможности обратиться при подаче уточненной декларации за применением заявительного порядка возмещения НДС, поскольку ответчик не вернул ему представленную ранее банковскую гарантию. При этом, получить новую банковскую гарантию не представлялось возможным с учетом финансового (имущественного) положения Общества. Полагают, что отказ в удовлетворении требования Общества по настоящему делу, в нарушение позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной в вышеназванном постановлении, приведет к взысканию с заявителя спорных сумм процентов. НДС был возмещен Обществу по результатам проверки уточненной налоговой декларации в заявленном размере (без учета не заявлявшихся спорных 18 517руб.).
Представитель ответчика считает обжалуемое требование налогового органа законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях по делу. Считает, что статья 176.1 НК РФ не предусматривает возможность частичной отмены решений о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Считает доводы Общества о невозможности применения заявительного порядка возмещения НДС при подаче уточненной налоговой декларации не относящимися к предмету рассмотрения настоящего дела. Пояснил, что какого-либо взыскания с Общества НДС или процентов, в связи с рассмотрением настоящего дела, производится не будет, поскольку указанное исполнение уже произведено. Подтвердил, что НДС был возмещен Обществу по результатам проверки уточненной налоговой декларации в заявленном размере (без учета не заявлявшихся спорных 18 517руб.).
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.
Согласно установленному статьей 176 Кодекса общему порядку возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.
Наряду с общей процедурой налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса, воспользоваться заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость, который представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
Статья 176.1 Кодекса предусматривает два основания отмены решения о возмещении налога в заявительном порядке: по результатам камеральной налоговой проверки (пункт 15) и в случае подачи уточненной налоговой декларации (пункт 24).
Согласно пункту 24 статьи 176.1 Кодекса, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 этой статьи (которые определяют последовательность действий по возврату в бюджет излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке сумм и уплате процентов).
В частности, пункт 17 статьи 176.1 Кодекса предусматривает направление налогоплательщику требования о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм с начисленными на эти суммы процентами исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Таким образом, пункт 24 статьи 176.1 Кодекса не предусматривает возможность частичной отмены решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке при подаче уточненной налоговой декларации. Такое решение отменяется полностью, что согласуется с положениями пункта 9.1 статьи 88 Кодекса, в соответствии с которым, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).
Частичная отмена решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке возможна только по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации (пункты 11 - 15 статьи 176.1 Кодекса), что в данном случае не имело места.
Таким образом, заявительный порядок возмещения НДС является правом, которым может, но не обязан воспользоваться налогоплательщик, отвечающий требованиям, указанным в статье 176.1 Кодекса. Используя это право и получая из бюджета суммы налога до проведения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязуется не только возвратить в бюджет излишне полученные суммы налога и уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств, но и безоговорочно соблюдать установленные статьей 176.1 Кодекса правила, применяемые при заявительном порядке возмещения налога.
Ввиду изложенного, требование (в оспариваемой части) о возврате в бюджет полученных Обществом в заявительном порядке сумм НДС (за вычетом добровольно уплаченных) и уплате процентов выставлено инспекцией в соответствии с положениями статьи 176.1 Кодекса, а вывод Общества о том, что решение о возмещении суммы налога в заявительном порядке подлежало отмене в части и возврат налога в бюджет должен был быть произведен с учетом данных уточненной налоговой декларации, противоречит пункту 24 статьи 176.1 Кодекса.
Вместе с тем налогоплательщик не лишен права при подаче уточненной налоговой декларации также заявить о применении заявительного порядка возмещения налога. При этом должны быть соблюдены требования, установленные статьей 176.1 Кодекса. В частности, согласно пунктам 2, 4 и 6 этой статьи должна быть представлена банковская гарантия (либо вновь выданная, либо ранее полученная), срок действия которой должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи уточненной налоговой декларации.
Применение к уточненной налоговой декларации заявительного порядка возмещения налога означает, что возврату в бюджет (в связи с отменой решения о возмещении налога в заявительном порядке по первичной налоговой декларации) подлежит только разница между суммами НДС, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях.
Кроме того, следует учитывать, что налогоплательщик, действующий добросовестно и самостоятельно устранивший выявленные ошибки в налоговой декларации путем подачи уточненной налоговой декларации, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, в отношении которого недостоверно заявленные сведения выявлены непосредственно налоговым органом по результатам проверки. Соответственно, при условии подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации права на возмещение налога в заявленной в ней сумме уплате в бюджет подлежат проценты, начисленные только на сумму разницы между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях, применительно к пунктам 15 и 17 статьи 176.1 Кодекса. Остальная часть процентов в случае их взыскания на основании пункта 24 статьи 176.1 Кодекса подлежит возврату налогоплательщику.
Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация по НДС подана Обществом в последний день срока проверки первичной налоговой декларации. Заявление о применении заявительного порядка возмещения налога при подаче уточненной налоговой декларации, Обществом не подавалось.
Судом не принимается, как несостоятельный, довод заявителя о том, что фактически он был лишен возможности обратиться при подаче уточненной декларации за применением заявительного порядка возмещения НДС, поскольку ответчик не вернул ему представленную ранее банковскую гарантию, а получить новую банковскую гарантию не представлялось возможным с учетом финансового (имущественного) положения Общества.
Как уже было указано выше, налогоплательщик имеет право при подаче уточненной налоговой декларации также заявить о применении заявительного порядка возмещения налога в порядке, установленном статьей 176.1 Кодекса. В рассматриваемом случае Общество таким правом не воспользовалось, при этом причины по которым соответствующее заявление не было подано в налоговый орган не могут влиять на законность оспариваемого в рамках настоящего дела требования.
Вместе с тем, НДС был возмещен Обществу по результатам проверки уточненной налоговой декларации в заявленном размере (без учета не заявлявшихся спорных 18 517руб.), что подтверждается представителями сторон в судебном заседании и представленным в материалы дела решением от 31.01.2012 N15-05/2928 "О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению". Соответственно, при таких обстоятельствах уплате в бюджет подлежат проценты, начисленные только на сумму разницы между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях, применительно к пунктам 15 и 17 статьи 176.1 Кодекса. Остальная часть процентов в случае их взыскания на основании пункта 24 статьи 176.1 Кодекса подлежит возврату налогоплательщику.
Таким образом, необоснованными являются доводы Общества о том, что отказ в удовлетворении требования Общества по настоящему делу приведет к взысканию с заявителя спорных сумм процентов.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемое требование не противоречит положениям статьи 176.1 НК РФ, в удовлетворении требования Общества по настоящему делу следует отказать.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью "Венжел Плюс" о признании недействительным требования Межрайонной инспекции ФНС России N1 по Псковской области от 26.10.2011 N1 "О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость" в части требования возвратить 4037231руб. налога на добавленную стоимость и 158084руб. 55 коп. процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, отказать в полном объеме.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья: А.А. Лебедев
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка