Дата принятия: 17 октября 2012г.
Номер документа: А52-3633/2012
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 17 октября 2012 года Дело N А52-3633/2012
Резолютивная часть решения оглашена 10 октября 2012 года.
Полный текст решения изготовлен 17 октября 2012 года.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Псковской области к Отделу вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Себежскому району о взыскании 4267261 руб., при участии в заседании
от заявителя: Пиманенок Т.В. - советник государственной гражданской службы 2 класса, доверенность от 14.09.2012 N00/08; Дюринская М.Н. - главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность от 14.09.2012 N00/09; Матлаева Н.В. - главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 08.10.2012 N00/09;
от ответчика: Гутовский С.А. - начальник Отдела вневедомственной охраны, выписка из приказа от 02.11.2009 N357 л/с.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с Отдела вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Себежскому району (далее по тексту - Отдел охраны) задолженности в сумме 4267261 руб., в том числе: недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 3509932 руб., из них зачисляемую в федеральный бюджет - 350993 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 3158939 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в сумме 678237 руб. (зачисляемые в федеральный бюджет - 66985 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 611252 руб.), пени по налогу на доходы физических лиц - 3126 руб.; налоговую санкцию за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 70199 руб. (в федеральный бюджет - 7020 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 63179); налоговую санкцию за неполное перечисление налога на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 5767 руб.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.
Ответчик в судебном заседании требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд
установил:
На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 18.05.2012 N12 налоговой инспекцией с 18.05.2012 по 01.06.2012 проведена выездная налоговая проверка Отдела охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 17.05.2012, результаты которой отражены в акте проверки от 06.06.2012 N08-27-1/007дсп.
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении в проверяемом периоде объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму дохода полученного от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц в сумме 3509932 руб. (в федеральный бюджет - 350993 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 3158939 руб.), в том числе: за 2009 год - 1281477 руб. (в федеральный бюджет - 128148 руб.; в бюджет субъекта Российской Федерации 1153329 руб.), за 2010 год - 1219213руб. (в федеральный бюджет - 121921 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1097292 руб.), за 2011 год - 1009242 руб. (в федеральный бюджет - 100924руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 908318 руб.) и выявила факты несвоевременного перечисления налоговым агентом в бюджет удержанных из доходов налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц за проверяемый период.
20.06.2012 от Отдела охраны в налоговую инспекцию поступило ходатайство от 14.06.2012 N18 об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
29.06.2012 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, указанного ходатайства налогоплательщика налоговой инспекцией принято решение N08-27-1/008дсп о привлечении Отдела охраны к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Отдел охраны привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы с учетом переплаты по лицевому счету и обстоятельств, смягчающих ответственность в сумме 70199 руб., из них в федеральный бюджет 7020 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 63179 руб.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в сумме 5767 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 678237 руб. (в федеральный бюджет - 66985 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 611252 руб.), пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 3126 руб.; предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 3509932 руб. (зачисляемую в федеральный бюджет в сумме 350993 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 3158939 руб.), а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
На основании решения налоговой инспекции, в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Отделу охраны направлено требование по состоянию на 17.07.2012 N271 об уплате налогов, пени, штрафов, сроком исполнения до 06.08.2012. В связи с неисполнением Отделом охраны в установленный срок требования налоговая инспекция, на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль, пени по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, штрафов в общей сумме 4267261 руб. в судебном порядке.
Отдел охраны не согласен с требованием налоговой инспекции в части взыскания недоимки по налогу на прибыль, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль. Мотивировав свои возражения тем, что обязанность осуществлять деятельность по охране имущества юридических и физических лиц на договорной основе определена положениями статьей 2, 9, 10 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N1026-1 «О милиции» (действовавшего в спорный период). Функция по оказанию платных услуг возложена на органы внутренних дел (подразделения вневедомственной охраны) в целях реализации их компетенции по охране имущества юридических и физических лиц и общественного порядка. Средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны являются неналоговыми доходами федерального бюджета и подлежат перечислению в бюджет по коду бюджетной классификации 18811301180010000130 (доходы от оказания услуг или компенсация затрат государства) в размере 100 процентов. Фактов самостоятельного распоряжения средствами, полученными за охрану имущества по договорам, проверкой не установлено. Финансирование подразделений вневедомственной охраны осуществляется только за счет средств федерального бюджета. Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающие обязанность бюджетных учреждений уплатить налоги, а затем оставшуюся часть перечислить в бюджет, в данном случае не применимы, поскольку Отдел охраны не осуществляет коммерческую предпринимательскую деятельность, отсутствует объект налогообложения налогом на прибыль. Требования статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть применены к Отделу охраны, так как им не осуществляется коммерческая деятельность. Возражений по сумме требований налоговой инспекции ответчиком не заявлено. Получение требования от 17.07.2012 N271 не оспаривает. Суд считает, что требования налоговой инспекции о взыскании с Отдела охраны 4267261 руб. подлежат удовлетворению исходя из следующего.
На основании пунктов 1, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N589 (далее - Положение N589), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Вневедомственная охрана в пределах своей компетенции самостоятельно решает вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
Федеральным законом от 22.08.2004 N122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положении N589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
Кроме этого, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением N589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 N204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 года» следует, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 НК РФ являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном этим Кодексом.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ, действующей в 2009, 2010 годах).
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений распространяющегося на правоотношения, возникающие с 2011 года, статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета, утратила силу.
Таким образом, это означает, что бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке согласно главе 25 НК РФ.
В силу приведенных законоположений участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при оказании ими платных услуг по охране имущества граждан и юридических лиц, относится для целей налогообложения к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников.
Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, в данном перечне не указаны.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), квалифицируя средства, получаемые в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде).
Изложенное также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
Следовательно, полученные Отделом охраны денежные средства по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Как следует из материалов дела, ответчик в проверенном периоде оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Доходы, полученные от указанной деятельности, не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Отделом охраны на лицевой счет получены доходы от оказания услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества в 2009 году - в сумме 6407384 руб., в 2010 году - в сумме 6096064 руб., в 2011 году - в сумме 5046211 руб.
В главных книгах и регистрах бухгалтерского учета ответчика велся раздельный учет выручки от оказанных платных услуг и расходов по ним, согласно утвержденным сметам расходов. Фактов, превышения расходов в сравнении с утвержденными расходами по смете налоговой инспекцией не установлено.
Произведены расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, которые отражены в отчете об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, получателя денежных средств (форма по ОКУД 0503127) по разделу 2 и подтверждены первичными документами в 2009 году - в сумме 6000 руб., в 2010 году - в сумме 12000 руб., в 2011 году - 32000руб.
Таким образом, налогоплательщиком не учтена в качестве объекта налогообложения прибыль, полученная им от платных услуг по охране имущества юридических и физических лиц, уменьшенная на величину расходов в сумме 17549659 руб., в том числе за 2009 год на 6407384 руб., за 2010 год - на 6096064 руб., за 2011 год - на 5046211 руб. Занижение объекта налогообложения в вышеуказанной сумме повлекло занижение налога на прибыль в сумме 3509932руб., в том числе в 2009 году - в сумме 1281477 руб., в 2010 году - в сумме 1219213 руб., в 2011 году - в сумме 1009242 руб.
Спор по сумме полученного дохода, сумме произведенных расходов, отражения их в учете, между сторонами отсутствует.
Исходя из изложенного, суд считает, что выводы налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного Отделом охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением безопасности, являются правомерными.
На основании статьи 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль за период с 28.04.2009 по 29.06.2012 в сумме 678237 руб. (в федеральный бюджет - 66985руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 611252 руб.). В нарушении пунктов 1, 4, 6 статьи 226 НК РФ в проверяемом периоде Отделом охраны (налоговым агентом) не выполнялась обязанность по своевременному перечислению удержанных из доходов налогоплательщика начисленных сумм налога на доходы физических лиц при фактической выплате денежных средств, что подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком. В связи с чем, за нарушение сроков уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговая инспекция начислила ответчику пени за период с 23.01.2009 по 04.12.2011 в сумме 3126 руб.
В соответствии со статьей 123 НК РФ налоговый агент несет ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 123 НК РФ подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.
Порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на прибыль, пеней, штрафов заявителем соблюдены. Расчет требования проверен судом и не оспаривается ответчиком.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным требование налогового органа о взыскании с ответчика 4267261 руб., в том числе: налога на прибыль организаций в сумме 3509932 руб., пени в сумме 681363 руб., налоговые санкции в сумме 75966 руб. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333(21) Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 44336 руб. 30 коп.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,
РЕШИЛ:
Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Псковской области о взыскании с Отдела вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Себежскому району 4267261 руб. удовлетворить.
Взыскать с Отдела вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Себежскому району (улица Пролетарская, дом 48, город Себеж, Себежский район, Псковская область, основной государственный регистрационный номер 1026002943218) в доход соответствующего бюджета недоимку по налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 3509932 руб., пени по налогу на прибыль за период с 28.04.2009 по 29.06.2012 в сумме 678237 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 23.01.2009 по 04.12.2011 - в сумме 3126руб.; налоговые санкции за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 70199 руб., за неполное перечисление налога на доходы физических лиц (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 5767 руб., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 44336 руб. 30 коп.
Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья
С.Г.Циттель
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка
