Решение от 31 июля 2012 года №А52-2916/2012

 
    Арбитражный суд Псковской области
 
    ул. Некрасова, д. 23, г. Псков, 180001
 
    Именем Российской Федерации
 
                                                          РЕШЕНИЕ
 
    г. Псков
 
Дело № А52-2916/2012
 
    31 июля 2012 года
 
Резолютивная  часть решения  оглашена   24.07.2012
 
В полном объеме решение изготовлено 31.07.2012
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рыбаковой Н.И., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению  сельскохозяйственного производственного кооператива – колхоз «Родина»
 
    к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области
 
    о признании незаконными действий, выразившихся  в выдаче справки №7970 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 11.05.2012 с указанием на наличие задолженности по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и по налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, без отражения информации об утрате налоговым органом возможности ее взыскания и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам со сведениями об имеющейся у кооператива задолженности с указанием на утрату налоговым органом возможности ее взыскания,
 
    и встречное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области
 
    к Сельскохозяйственному производственному кооперативу – колхоз «Родина»
 
    о взыскании 1 719 172,79 руб.
 
    при участии в заседании:
 
    от СПК: Козлов В.А. – председатель СПК, выписка из протокола собрания №1 от 12.04.2011; Жук Ж.И. – главный бухгалтер.
 
    от ответчика: Лазукина Н.В. – специалист-эксперт  правового отдела, дов. от 10.01.2012, б/н; Хурват Н.А. – начальник юридического отдела, дов. от 16.04.2012.
 
    Сельскохозяйственный производственный кооператив – колхоз «Родина» (далее по тексту решения – СПК колхоз «Родина») обратился с заявлением о признании незаконными действий  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области, выразившихся  в выдаче справки №7970 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 11.05.2012 с указанием на наличие задолженности по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и по налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, без отражения информации об утрате налоговым органом возможности ее взыскания и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам со сведениями об имеющейся у кооператива задолженности с указанием на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    В судебном заседании представители СПК поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Ответчик требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и обратился с встречным заявлением о взыскании с СПК колхоз «Родина» 1 719 172,79 руб., в том числе  задолженность по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и по налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц. При этом, инспекция просит восстановить срок на взыскание указанных сумм.  Представители ответчика в судебном заседании поддержали доводы отзыва,  встречного заявления и ходатайства.
 
    Представители СПК колхоз «Родина» считают причины пропуска срока на взыскание неуважительными. Просят в удовлетворении ходатайства и встречного иска отказать ссылаясь на то, что инспекция не представила требования об уплате пеней и штрафа, не уведомила колхоз о наличии задолженности по пеням, меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, не предприняла.
 
           Исследовав материалы дела, выслушав  объяснения представителей сторон, суд
 
    установил:
 
    Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области (далее по тексту решения – Межрайонная инспекция ФНС России №2 по Псковской области, налоговая инспекция) СПК колхоз «Родина» выдана Справка №7970 по состоянию на 11.05.2012 о наличии за  СПК колхоз «Родина», Псковская область, Новосокольнический район, деревня Окни задолженности по пеням в размере 1 279 983,99руб. и штрафным санкциям в размере 439 188,80 руб., начисленным по налогу на доходы  физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее по тексту решения – НДФЛ) без указания на утрату возможности принудительного взыскания отдельных сумм налогов и пеней.
 
    СПК колхоз «Родина» считает, что  отражение инспекцией в справке о расчетах с бюджетом сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает его права, поскольку не соответствует реальной обязанности по уплате налогов и сборов. Указанные суммы задолженности образовались до 2003 года и фактически, возможность их взыскания утрачена. Кроме того, какие-либо документы, подтверждающие основание возникновения задолженности, отсутствуют.
 
    Налоговый орган просит отказать в удовлетворении требования ссылаясь на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо обстоятельств, при наступлении которых у налогового органа возникает обязанность списать задолженность по налоговым платежам; отражение задолженности в справке соответствует требованиям приказа Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 №ММ-3-19/206@. В судебном заседании представитель ответчика пояснил, что указанная задолженность числится в лицевом счете налогоплательщика с момента реорганизации налоговых органов, как образовавшаяся по акту проверки по состоянию на 01.01.2005. Документы, подтверждающие основание начисления пени и штрафа отсутствуют за истечением срока хранения.
 
    Кроме того, налоговый орган заявил встречное требование о взыскании с СПК указанной суммы задолженности.
 
    Изучив материалы дела суд считает, что требование налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей  в период образования недоимки по пени)  решение о взыскании налога (пени) за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60-ти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.   При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог (пени) за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). 
 
    Вместе с тем,  Налоговым кодексом Российской Федерации   в редакции, действовавшей в рассматриваемый период,  не был  определен срок  для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности в случае,  если решение  о взыскании задолженности за счет денежных средств или за счет имущества налогоплательщика  в бесспорном порядке  не было принято   своевременно.
 
    В то же время в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом  в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 12 постановления от 28.02.2001 № 5,  судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.
 
    При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации,  в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
 
    Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.
 
    Из материалов дела, объяснений представителя налогового органа следует, что недоимка по пени и штрафу образовалась по состоянию на 01.01.2005. Выставлялись ли требования об уплате указанной недоимки,  проверить не представляется возможным в связи с их отсутствием. Соответственно не представляется возможным установить истечение срока исполнения указанных требований. Также у налогового органа нет сведений о том, принимались ли к ответчику меры по принудительному взысканию пени в порядке, предусмотренном статьями 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Исходя из совокупности сроков, установленных статьей 70, статьями 46, 48 Налогового кодекса РФ, требование на уплату пени и штрафа, образовавшихся по состоянию на 01.01.2005 следовало направить в срок до 01.04.2005, принять решение о взыскании в срок до 01.06.2005 и обратиться в суд за  взысканием (с учетом срока на исполнение требования-15 дней) до 16.12.2005. Налоговая инспекция обратилась в суд 24.07.2012,  то есть со значительным пропуском  срока,  который восстановлению не подлежит.
 
    Учитывая, что срок на обращение в суд является пресекательным, а основания для признания уважительными причин его пропуска отсутствуют, соответственно, не имеется оснований для взыскания с сельскохозяйственного производственного кооператива – колхоз «Родина» пени в размере 1 279 983, 99 рублей и  налоговых санкций в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лицв судебном порядке.
 
    В то же время, в соответствии с пунктом 10 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
 
    Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@ (далее - Методические указания).
 
    Согласно пункту 4 Методических указаний при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 названных Методических указаний, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций делается запись следующего содержания: «Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».
 
    В силу пункта 3 Методических указаний при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись «Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации» делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации.
 
    Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, из содержания справки №7970 следует, что за СПК колхоз «Родина» помимо данных о переплатах, недоимках, о рассроченных, отсроченных платежах, числится задолженность, в том числе по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и  налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц.
 
    Факт утраты возможности взыскания указанных налоговых санкций и пеней, начисленных по состоянию на 01.01.2005, установлен судом.
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    То обстоятельство, что приказ Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 №ММ-3-19/206, утвердивший форму справки, не предусматривающей информации об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.
 
    При таких обстоятельствах,  действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области, выразившиеся  в выдаче Сельскохозяйственному производственному кооперативу – колхоз «Родина» справки №7970 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 11.05.2012 с указанием на наличие задолженности по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и по налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, без отражения информации об утрате налоговым органом возможности ее взыскания, подлежат признанию незаконными как несоответствующие действующему законодательству.
 
    Нарушенное право СПК подлежит восстановлению путем обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области выдать Сельскохозяйственному производственному кооперативу – колхоз «Родина»  справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам со сведениями об имеющейся у кооператива задолженности по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и по налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации - с указанием на утрату налоговым органом возможности ее взыскания
 
    Руководствуясь статьями 110, 117, 167-170, 174, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд
 
    Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области о взыскании с Сельскохозяйственного производственного кооператива – колхоз «Родина»  1 719 172,79 руб. – отказать.
 
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области, выразившиеся  в выдаче Сельскохозяйственному производственному кооперативу – колхоз «Родина» справки №7970 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 11.05.2012 с указанием на наличие задолженности по пени в размере 1 279 983, 99 рублей и по налоговым санкциям в размере 439 188, 80 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, без отражения информации об утрате налоговым органом возможности ее взыскания, как несоответствующие действующему законодательству.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области выдать Сельскохозяйственному производственному кооперативу – колхоз «Родина»  справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам со сведениями об имеющейся у кооператива задолженности с указанием на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в 5-ти дневный срок с момента вступления решения в законную силу.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области в пользу Сельскохозяйственного производственного кооператива – колхоз «Родина» государственную пошлину в размере 2 000 рублей.
 
    Выдать исполнительный лист на взыскание судебных расходов.
 
    На решение в течение месяца после его принятия  может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный  суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
    Судья                                                                                           И.М.Радионова