Решение Арбитражного суда Псковской области от 09 августа 2017 года №А52-2150/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 09 августа 2017 года Дело N А52-2150/2016
Резолютивная часть решения оглашена 02 августа 2017 года
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Буяновой Л.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Самуйловой М.П., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Тягунова Владимира Васильевича (место жительства: 182103, Псковская область, город Великие Луки; ОГРНИП 304602527800101; ИНН 602503552054)
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (место нахождения: 182110, Псковская область, город Великие Луки, улица Комсомольская, д. 27А (ОГРН 1036000105613, ИНН 6025022649)
Третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N2 по Псковской области (место нахождения: 182105, Псковская область, г.Великие Луки, ул.Тимирязева, д.2, ОГРН 1046000111992, ИНН 6025001423)
о признании недействительным требования от 19.01.2016 N070 S 01160000526 об уплате недоимки по страховым взносам- пеней и штрафов, в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 30 219 руб. 66 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 2 487 руб. 59 коп.
при участии в заседании:
от заявителя: Корнев А.Ю.- представитель по доверенности от 01.08.2017, предъявлен паспорт;
от ответчика: Андреев А.Ю.- представитель по доверенности N3 от 01.03.2017, предъявлено служебное удостоверение;
от третьего лица: Казаков М.П. - представитель по доверенности от 02.02.2015, предъявлено удостоверение,
установил:
01.07.2016 индивидуальный предприниматель Тягунов В.В. (далее - заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г. Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (далее - ответчик) о признании недействительным требования от 19.01.2016 N070S01160000526 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов и решения от 14.03.2016 N070S02160001787 о взыскании страховых взносов, пеней, и штрафов, а также просил суд обязать ответчика произвести зачет 121 299 руб. 36 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (КБК 39210202140062100160) в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов за 2015 год.
решением суда первой инстанции от 18.09.2016 по делу NА52-2150/2016, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016, в удовлетворении заявления предпринимателю полностью отказано. постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.2017 решение Арбитражного суда Псковской области от 18.09.2016 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 по делу NА52-2150/2016 отменены, дело возвращено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.
После поступления дела в суд первой инстанции определением Арбитражного суда Псковской области от 23.06.2017 по делу NА52-2150/2016 назначено судебное заседание на 02.08.2017.
Протокольным определением от 02.08.2017, суд, руководствуясь статьей 159 и 51 АПКРФ, по ходатайству ответчика и в отсутствие возражений заявителя, привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N2 по Псковской области.
Арбитражный суд Северо-Западного округа, отменяя судебные акты и направляя дела на новое рассмотрение, в постановлении от 14.06.2017 по настоящему делу указал следующее.
Установлено, что Тягунов В.В. осуществлял в 2014 году предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и при этом состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ).
Согласно предъявленной предпринимателем 29.04.2015 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области налоговой декларации по УСН за 2014 год следует, что индивидуальным предпринимателем Тягуновым В.В. получен доход в размере 49 405 529 руб., что нашло отражение в поступивших 25.12.2015 в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Псковской области сведениях, в которых отражена идентичная сумма.
В связи с выявлением 11.01.2016 недоимки по результатам проверки указанных сведений Пенсионный фонд составил справку N 070С02150017768 о занижении предпринимателем страховых взносов за 2014 год на 121 299 руб. 36 коп. После этого Пенсионным фондом 19.01.2016 выставило в адрес предпринимателя требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам N 070S01160000526 на общую сумму 131 284 руб. 32 коп., в том числе об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 121 299 руб. 36 коп. и начисленных пеней в размере 9984 руб. 96 коп.
В связи с неисполнением требования в указанный срок в добровольном порядке Пенсионным фондом принято решение от 14.03.2016 N 070S02160001787 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.
Не согласившись с указанными требованием и решением предприниматель не согласился, обжаловал их в судебном порядке.
Первоначально, рассмотрев требования предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций отказали Тягунову В.В. в удовлетворении заявления, указав, что полученные доходы в целях определения базы, облагаемой страховыми взносами, не подлежат уменьшению на сумму понесенных расходов, так как это не предусмотрено положениями Закона N 212-ФЗ и Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).
Суд кассационной инстанции посчитал принятые по делу судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
На основании положений подпункта 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1, 0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.
Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Согласно статье 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.
В статье 346.16 НК РФ указан перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Материалами дела подтверждается, что предприниматель находился в 2014 году на УСН и за этот год им получен доход в размере 49 405 529 руб. Аналогичные сведения о полученном доходе были представлены налоговым органом в Пенсионный фонд.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении Экономической коллегии от 18.04.2017 N304-КГ16-16937 по делу NА27-5253/2016, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Принцип определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов, признан Экономической коллегией Верховного Суда Российской Федерации в его взаимосвязи с положениями пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ аналогичным принципу определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ, изложенному в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П.
Указанным постановлением Конституционный Суд Российской Федерации установил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
В своем постановлении Арбитражный суд Северо-Западного округа сделал вывод, что судами первой и апелляционной инстанции по настоящему спору не был исследован вопрос о том, соответствуют ли фактически уплаченные предпринимателем страховые взносы за 2014 год их размеру, подлежащему определению в порядке, предусмотренном подпунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, исходя из его дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН.
При этом в постановлении от 14.06.2017 по делу NА52-2150/2016 суд кассационной инстанции указал, что доводы предпринимателя о том, что Пенсионным фондом пропущен срок выставления требования от 19.01.2016, подлежат отклонению, так как суды, полно и всесторонне исследовав данное обстоятельство, правомерно признали предельный срок направления Фондом оспариваемого требования с момента получения сведений из налогового органа не истекшим, а само требование по своей форме и содержанию соответствующим требованиям Закона N212-ФЗ.
С учетом вышеизложенного, в настоящем судебном заседании суд рассматривает заявленные требования только в той части, в которой они подлежат новому рассмотрению согласно постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа.
В судебном заседании от 02.08.2017 представитель заявителя заявил об уточнении заявленных требований и просил суд признать недействительным требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.01.2016 N070S01160000526 в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 30 219 руб. 66 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 2 487 руб. 59 коп. В качестве способа восстановления нарушенного права просил обязать рассмотреть вопрос о принятии в установленном порядке решения о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней.
Суд, протокольным определением от 02.08.2017, руководствуясь частями 1 и 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял заявленное уточнение требований.
Представитель ответчика в судебном заседании по существу заявленных требований не возражал. Ознакомившись с представленными налоговым органом справочными расчетами по декларациям ИП Тягунова В.В. сумм доходов и сумм расходов, на которые подлежит уменьшению доход за 2014 год, а также с расчетами, представленными самим заявителем, согласился с их арифметической правильностью.
Представитель третьего лица в судебном заседании сообщил, что согласно имеющейся налоговой декларацией ИП Тягунов В.В., которая принята в установленном порядке без претензий и без проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, доход ИП Тягунов В.В. в 2014 году составил 49 405 529 руб., а расход-46 083 563 руб., при этом в расходы включен только профессиональный налоговый вычет. Таким образом, доход, с которого подлежит исчислению сумма страховых взносов в 2014 году, в данном конкретном случае будет равен указанной в декларации налоговой базе (строка 22_243) - 3 321 966 руб. В подтверждение своей позиции представитель налогового органа в материалы дела представил справочный расчет доходов и расходов, а также заверенную копию декларации по УСН за 2014 год.
В связи с изложенным, принимая во внимание положения статьи 14 Закона N212-ФЗ, статей 346.14 - 346.16 НК РФ, правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27П, суд приходит к следующему.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2014 год от 19.01.2016 N070S01160000526 вынесено Пенсионным фондом на сумму 131 284 руб. 32 коп., включая сумму страховых взносов-121 299 руб. 36 коп и сумму начисленных пеней-9 984 руб. 96 коп.
Исходя из дохода, полученного ИП Тягуновым В.В. в 2014 году, равного 3 321 966 руб. 78 коп., перечислению в доход Пенсионного фонда подлежала сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере 47 548 руб. 36 коп. ((3321966, 78-300.000)*1%=30219, 66 руб. + 17 328, 48 руб.). Фактически в доход Пенсионного фонда ИП Тягуновым В.В. был уплачен минимальный фиксированный размер страховых взносов-17 328, 48 руб. Соответственно, при выставлении 19.01.2016 требования Пенсионный фонд вправе был указать недоимку ИП Тягунову В.В. по страховым взносам лишь в размере 30219, 66 руб. Поскольку именно эта сумма не была уплачена в установленный срок, а именно до 01.04.2015, то размер начисленных пеней должен был составить 2 487 руб. 59 коп. (с 02.04.2015 по 31.12.2015=2 277, 06 руб., с 01.01.2016 по 19.01.2016=210, 53 руб.).
Таким образом, оспариваемое требование от 19.01.2016 подлежит признанию недействительным в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 30 219 руб. 66 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 2 487 руб. 59 коп.
В статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" определено, что с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Согласно статье 21 названного выше Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21).
В силу части 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае восстановление нарушенного права относительно имеющегося предмета спора, в соответствии с положениями пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возможно путем возложения на Пенсионный фонд обязанности рассмотреть вопрос о принятии в установленном порядке решения о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней.
В связи с вышеизложенным, оспариваемые требования подлежат признанию недействительными на основании части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лишь в указанной части.
Принимая во внимание, что заявленные требования носят неимущественный характер и фактически удовлетворены судом, в силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 руб., перечисленные заявителем в доход федерального бюджета согласно платежному поручению от 29.06.2016 N203 подлежат распределению следующим образом: государственная пошлина за подачу заявления в сумме 300 руб. относится на ответчика, а в соответствии со статьей 104 АПК РФ 300 руб. подлежат возврату заявителю.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требование индивидуального предпринимателя Тягунова Владимира Васильевича к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области удовлетворить.
Признать требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2014 год от 19.01.2016 N070S01160000526 недействительным в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 30 219 руб. 66 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 2 487 руб. 59 коп.
Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области рассмотреть вопрос о принятии в установленном порядке решения о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области в пользу индивидуального предпринимателя Тягунова Владимира Васильевича расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.
Выдать исполнительный лист на взыскание расходов по уплате государственной пошлины.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Тягунову Владимиру Васильевичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 300 рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья Л.П. Буянова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка