Решение Арбитражного суда Псковской области от 08 октября 2013 года №А52-2039/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 08 октября 2013 года Дело N А52-2039/2013
Резолютивная часть решения оглашена 07.10.2013
В полном объеме решение изготовлено 08.10.2013
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бобовской А.К., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению предпринимателя Королевой Юлии Николаевны
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области
о признании незаконным решения от 27.03.2013 N14-06/1115 частично
при участии в судебном заседании:
от заявителя: представитель не явился, надлежаще извещен;
от ответчика: Петрищев А.В. - заместитель начальника юридического отдела УФНС России по Псковской области, дов. от 18.04.2013 N2.4-16/2817, Николаев А.В. - ведущий специалист-эксперт юридического отдела УФНС России по Псковской области, дов. от 23.05.2012 N102; Смородина И.С. - ведущий специалист-эксперт юридического отдела МИФНС N1 по Псковской области, дов. от 20.09.2012 N121.
Предприниматель Королева Ю.Н., с учетом уточнения требования в судебном заседании 30.09.2013, просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской от 27.03.2013 N14-06/1115 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, пени и штрафа, исходя из физического показателя - площадь торгового места, равного 11 кв.м. Кроме того, предприниматель просит исключить из числа лиц, участвующих в деле Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Псковской области.
Заявитель, надлежаще извещенный о времени и месте судебного заседания, представителя в заседание не направил.
Суд, руководствуясь частями 1 и 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял уточнение требования заявителем, как не противоречащее нормам налогового и процессуального права, а также исключил из числа лиц, участвующих в деле Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Псковской области.
Представители ответчика требование не признали по основаниям, указанным в отзыве на заявление.
Суд, руководствуясь статьей 123, частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным разрешить спор в отсутствие представителя заявителя.
Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, суд
установил:
С 13.02.2013 по 20.02.2013 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Королевой Юлии Николаевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе единого налога на вмененный доход (далее по тексту решения - ЕНВД) за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой 01.03.2013 составлен акт N14-06/879 выездной налоговой проверки (л.д.27). Так, в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде между ИП Королевой Ю.Н. (арендатор) и ЗАО "Центральный рынок" (арендодатель) заключены договоры аренды: на 2010 год N 228 от 02.01.2010, на 2011 год N 152 от 02.01.2011, на 2012 год N 185 от 02.01.2012.
Пунктом 1.1 договора аренды N 228 от 02.01.2010 предусмотрено, что "арендодатель" сдает, "арендатор" принимает в аренду торговое место (земельный участок) для размещения объекта нестационарной торговой сети - металлического модуля, расположенного по адресу: г. Псков, ул. Воровского, д. 6, под. N 21.
Согласно пункту 1.1 договоров аренды N 152 от 02.01.2011 и N 185 от 02.01.2012 "Арендодатель" оказывает услуги по сдаче в аренду земельного участка площадью 11, 1 кв.м. предназначенного для размещения объекта нестационарной торговой сети - (металлического модуля), а арендатор принимает во временное пользование земельный участок для организации на нем торгового места, обозначенного под N21.
По сообщению ЗАО "Центральный рынок" задолженности по арендной плате ИП Королева Ю.Н. перед арендодателем не имеет.
Опросы Королевой Ю.Н. и свидетелей показали, что в проверяемом периоде ИП Королева Ю.Н. в металлическом модуле N21 осуществляла реализацию женской обуви. Торговлю осуществляла самостоятельно, простоев в работе не было.
При проведении 13.02.2013 осмотра земельного участка, арендованного Королевой Ю.Н. у ЗАО "Центральный рынок", установлено, что на данном участке установлен металлический модуль N 21, по всему периметру которого на сетках и панели весит женская обувь: по левой стороне модуля стоит приставная тумба, на которой также расположена женская обувь, в левом углу стоит стул, лежит коврик для примерки обуви. Ближе к входу стоит небольшой стол, под которым расположены пустые коробки. Металлический модуль оснащен электричеством, имеется перегородка с входом без двери, за которой находятся стеллажи с коробками обуви разных размеров.
Согласно плану БТИ на торговое место N 21 от 03.08.2011 и экспликации на торговое место N21 от 05.08.2011 данное торговое место состоит из 2-х частей: место торговли-6, 6 кв.м., подсобное-4 кв.м., общая площадь составляет 10, 6 кв.м.
Таким образом, Инспекция пришла к выводу, что предприниматель Королева Ю.Н. является плательщиком ЕНВД по объекту стационарной торговой сети, не имеющему торговых залов, и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель "торговое место", что повлекло доначисление ЕНВД за 2010-2012 годы исходя из физического показателя - площадь торгового места, равного 11 кв.м.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений, Инспекция вынесла решение N 14-06/1115 от 27.03.2013 о привлечении Королевой Ю.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению Королевой Ю.Н. доначислен ЕНВД в сумме 124 440 руб. за 2010 -2012 год, пени по состоянию на 27.03.2013 в сумме 16 190, 54 руб. Кроме того предприниматель привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в размере 12 099, 32 руб., предусмотренной статьей 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по ЕНВД в сумме 17 747, 40руб., при этом, размер штрафов уменьшен на 50%.
решением Управления ФНС России по Псковской области от 13.05.2013 N2.5-07/3347 апелляционная жалоба предпринимателя Королевой Ю.Н. оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области 27.03.2013 N14-06/1115 - без изменения.
Заявитель просит признать незаконным оспариваемое решение в части доначисления ЕНВД, пени и штрафов исходя из физического показателя - площадь торгового места, равного 11 кв.м., поскольку считает, что применению подлежал физический показатель - площадь торгового места равного 7 кв. м., а не 11 кв.м. Доводы заявителя основаны на том, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показания базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". В силу ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Согласно плана БТИ на торговое место N21 от 03.08.2011 и экспликации на торговое место от 05.08.2011, торговое место N21 состоит из двух частей: место торговли-6, 6 кв.м., подсобное-4 кв.м., общая площадь составляет 10, 6 кв.м. При торговле использовалась площадь торгового зала 6, 6 кв.м. (при округлении 7 кв.м.), остальная часть модуля была отгорожена под складское помещение.
Изучив материалы дела, суд считает, что требование удовлетворению не подлежит исходя из нижеследующего.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Названной статьей установлено, что в качестве физических показателей базовой доходности используют, в частности, "площадь торгового зала" при осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; "торговое место" и "площадь торгового места" при осуществлении розничной торговли объектах нестационарной торговой сети или в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
Понятия стационарной торговой сети, объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "торговое место" приведены в статье 346.27 НК РФ.
Так, из содержания названной нормы следует, что наличие либо отсутствие торгового зала является признаком, характеризующим в целях налогообложения стационарную торговую сеть:
- стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), пользуемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для введения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Как следует из протокола осмотра, металлический модуль N21, имеет только подсоединение к электрическим сетям, и не подсоединен к иным инженерным коммуникациям. Таким образом, он не может быть отнесен к объектам стационарной торговой сети.
В то же время, торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях, сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м., при исчислении иного налога на вмененный доход применяется физический показатель "торговое место". Если площадь торгового места превышает 5 кв.м., то при исчислении единого применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".
При этом, уменьшение площади торгового места на площадь вспомогательных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приема и хранения товара.
Таким образом, при осуществлении торговли в помещении, не относящемся к объекту стационарной торговли, применяется физический показатель "площадь торгового места" и учитываются все площади, относящиеся к данному объекту торговли.
На основании вышеизложенного и учитывая, что спор по арифметике расчетов доначисленных сумм налога, пени и штрафа между сторонами отсутствует, расчет пени произведен с учетом переплаты по лицевому счету, суд не находит оснований для удовлетворения требования.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по уплате государственной пошлины в размере 200 рублей суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Королевой Юлии Николаевны о признании незаконным частично решения Межрайонной инспекции ФНС России N1 по Псковской области от 27.03.2013 N14-06/1115, отказать.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья И.М.Радионова
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка