Решение Арбитражного суда Псковской области от 12 ноября 2013 года №А52-1827/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 12 ноября 2013 года Дело N А52-1827/2013
Резолютивная часть оглашена 12.11.2013.
Полный текст решения изготовлен 12.11.2013.
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Героевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой С.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ТДФ"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области
о признании частично недействительными решений от 29.03.2013 N13-06/1126 и NN13-06/1128
при участии в заседании:
от заявителя: Шмулевич Л.Л. - директор, решение от 17.08.2007, предъявлен паспорт;
от ответчика: Андреева О.С. - заместитель начальника отдела, доверенность от 11.05.2012 N99, предъявлено удостоверение; Доновская Е.А.-ведущий специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 08.07.2013 N180, предъявлено удостоверение.
Общество с ограниченной ответственностью "ТДФ" (далее - Общество) обратилось с заявлением о признании частично недействительнымирешений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области от 29.03.2013 N13-06/1126 и NN13-06/1128.
Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд
установил:
Налоговой инспекцией проведены выездные налоговые проверки Общества с ограниченной ответственностью "ТДФ" по вопросам правильности удержания и исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и платежей, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, результаты которых отражены в актах проверок от 06.03.2013 N 13-06/897 и N 13-06/899.
29.03.2013 вынесены решения N13-06/1126 и N13-06/1128 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 155873 руб., также доначислен налог на добавленную стоимость в размере 435324 руб., пени в сумме 88309 руб.96 коп. (по решению N13-06/1126), налог на добавленную стоимость в размере 344040 руб., пени в сумме 20674 руб.74 коп. (по решению N13-06/1128).
решением УФНС России по Псковской области от 17.05.2013 N2.5-07/1024 по апелляционной жалобе ООО Общества с ограниченной ответственностью "ТДФ" решение ответчика от 29.03.2013 N13-06/1126 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было изменено, а решение N13-06/1128 оставлено без изменения.
Заявитель оспаривает решение инспекции от 29.03.2013 N13-06/1126 в части НДС в сумме 350992 руб., соответствующих пени и штрафа, решение от 29.03.2013 N13-06/1128 в части НДС в сумме 275022 руб., соответствующих пени и штрафа.
Как установлено судом и следует из материалов дела, общество в проверяемый период осуществляло вывоз товара за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.
Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 названной статьи, представляются соответствующие документы.
В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 названной статьи, представляются соответствующие документы.
Пункт 9 статьи 165 Кодекса предусматривает, что документы (их копии), указанные в подпунктах 1 - 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в таможенном режиме экспорта или транзита. Если по истечении указанных 180 дней налогоплательщик не представил данные документы (их копии), операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ.
В соответствии с положением, установленным абзацем 2 пункта 9 статьи 167 Кодекса, если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.
В нарушение пункта 9 статьи 165 НК РФ по грузовым таможенным декларациям, указанным в пункте 2 решения от 29.03.2013 N13-06/1126, документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов были представлены позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.
По данному факту налоговой инспекцией доначислены пени в сумме 41865 руб.83 коп.
По грузовым таможенным декларациям, указанным в пункте 1.2 решения от 29.03.2013 N13-06/1126 и пункте 1.1 решения от 29.03.2013 N13-06/1128, в нарушение статей 165, 167 НК РФ документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов не были представлены по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, в связи с чем ответчик исчислил НДС, пени, штраф.
Указанные обстоятельства, связанные с несвоевременным представлением документов и их непредставлением не оспариваются заявителем.
Однако, заявитель считает, что при исчислении НДС, пени, штрафа налоговая инспекция необоснованно не применила налоговые вычеты.
Суд приходит к следующему выводу.
Ответчик свою позицию по неприменению им вычетов при исчислении НДС, пени, штрафа мотивирует не отражением их заявителем в налоговых декларациях по НДС.
Однако, доначисляя налогоплательщику пени в 41865 руб.83 коп., по мнению суда, налоговая инспекция обязана была применить налоговые вычеты, поскольку в ходе проведения проверки документы в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов были представлены, налоговые вычеты были заявлены Обществом, но в другом налоговом периоде. Поскольку налоговая инспекция пришла к выводу о подтверждении налоговой ставки 0 процентов и произвела расчет пени в связи с представлением документов по истечении 180 дней, вычеты, заявленные налогоплательщиком, должны быть учтены при расчете пеней. В связи с чем, доначисление пени по НДС в сумме 27575 руб.21 коп., без учета налоговых вычетов, является неправомерным.
Суд считает, что ответчиком правомерно доначислены НДС в сумме 435324 руб., соответствующие пени и штраф по решению от 29.03.2013 N13-06/1126, и по решению 29.03.2013 N13-06/1128 НДС в сумме 344040 руб., соответствующие пени и штраф.
Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборов.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N23/11, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования. Из материалов дела следует, что при проведении выездной налоговой проверки Общества налоговой инспекцией установлены факты непредставления документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, и не исчисление в связи с этим по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, НДС.
Налоговые вычеты не были заявлены в налоговых декларациях ни до начала проверки, ни в ходе самой проверки, не отражены в книгах покупок и продаж.
Уточненные налоговые декларации за соответствующие налоговые периоды были представлены заявителем после окончания выездной проверки и принятия решения по ней. По данным уточненным декларациям налоговой инспекцией проведены проверки и приняты решения о возмещении.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N1001/13 сформулирована правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.
В ходе выездных проверок, решения по которым оспариваются заявителем в данном деле, налоговым органом не совершались действия по переквалификации совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума от 26.04.2011 N23/11, суд считает, что налоговой инспекцией правомерно при определении налоговых обязательств по результатам выездных проверок не учтено право Общества на налоговые вычеты, которые не заявлялись в налоговых декларациях.
На основании изложенного, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области от 29.03.2013 N13-06/1126 подлежит признанию недействительным в части доначисления пени по НДС в сумме 27575 руб.21 коп., в остальной части требования удовлетворению не подлежат.
Госпошлина в сумме 4000 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, суд
решил:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области от 29.03.2013 N13-06/1126 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "ТДФ" в части доначисления пени по НДС в сумме 27575 руб.21 коп., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части требования отказать.
В удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области от 29.03.2013 N13-06/1128 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "ТДФ", отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТДФ" расходы по уплате госпошлины в сумме 4000 руб. Выдать исполнительный лист.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья Н.В. Героева
Электронный текст документа
подготовлен З и сверен по:
файл-рассылка