Решение Арбитражного суда Псковской области от 12 июля 2019 года №А52-1752/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 12 июля 2019 года Дело N А52-1752/2019
Резолютивная часть решения оглашена 08 июля 2019 года
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Самойловой Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саленко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению дачного Некоммерческого Партнерства "Уха" (место нахождения:181623, Псковская область, Гдовский район, деревня Дуброво, ОГРН 1106027003763, ИНН 6003005880)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Псковской области (место нахождения: 180017, Псковская область, г.Псков, ул. Яна Фабрициуса, д.2А, ОГРН 1046000330683, ИНН 6027022228)
о признании недействительным решения от 27.06.2018 N17-04/02/56107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
при участии представителей:
от заявителя: не явился, извещён, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя;
от ответчика: Шелег И.В. - представитель по доверенности от 25.04.2017 N440, представлено служебное удостоверение,
установил:
Дачное Некоммерческое Партнерство "Уха" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N1 по Псковской области от 27.06.2018 N17-04/02/56107.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N1 по Псковской области представила отзыв с возражениями по существу заявленных требований (т.1, л.д.83-88).
Из материалов дела следует, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N1 по Псковской области (далее по тексту - налоговая инспекция, ответчик) провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленную 30.01.2018 дачным некоммерческим партнерством "Уха" (далее - некоммерческое партнерство "Уха", заявитель, налогоплательщик) и установила факт занижения налоговой базы (кадастровой стоимости) в отношении 182-х земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, что привело к неполной уплате суммы земельного налога на сумму 755112 руб., о чем составлен акт налоговой проверки от 08.05.2018 N 17-04/02/64734 (т. 2, л.д. 34-37).
27.06.2018 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговая инспекция вынесла решение N17-04/02/56107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; в пункте 3.1 решения в результате занижения налоговой базы установлена неполная уплата земельного налога за 2017 год на сумму 755112 руб., исчислены пени в сумме 44123,71 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), в виде штрафа в сумме 151022,40 руб. (т.1, л.д. 14-28).
14.01.2019 некоммерческое партнерство "Уха" подало апелляционную жалобу на решение налоговой инспекции от 27.06.2018; 29.01.2019 по результатам рассмотрения жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области было принято решение N2.5-07/00986, которым жалоба оставлена без удовлетворения (т.1, л.д.33-37).
Некоммерческое партнерство "Уха" с решением налоговой инспекции не согласилось, просит признать его недействительным, мотивируя свою позицию допущенным ответчиком грубым процессуальным нарушением, а именно, нарушением срока вручения налогоплательщику решения от 27.06.2018, предусмотренного частью 9 статьи 101 НК РФ. По мнению заявителя, указанное нарушение в соответствии с частью 14 статьи 101 НК РФ является самостоятельным основанием для отмены оспариваемого решения.
Кроме того, заявитель считает, что налоговой инспекцией незаконно исчислен земельный налог за 2017 на принадлежащие ему земельные участки с кадастровыми номерами 60:03:0036301:446, 60:03:0036301:485 - 60:03:0036301:665 в сумме 758075 руб. исходя из стоимости, определенной Приложением N 1 к Постановлению Администрации Псковской области N 376 от 22.11.2016, тогда как Комиссией, созданной при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Псковской области (далее-Комиссия), принято решение N221 от 05.07.2018, согласно которому кадастровая стоимость принадлежащих некоммерческому партнерству "Уха" 182 земельных участков определена на 01.02.2016 в сумме 54589210,70 руб., поэтому налогоплательщик правомерно уплатил налог в размере 163 767руб. исходя из этой кадастровой стоимости земельных участков.
Налоговая инспекция требования заявителя не признала, указав в отзыве от 11.06.2019, что несоблюдение срока направления решения налогоплательщику не относится к нарушениям, которые являются безусловным основанием для его отмены при том, что порядок рассмотрения материалов налоговой проверки не нарушен, доказательства нарушения прав налогоплательщика отсутствуют. По существу заявленного требования ответчик также считает требования заявителя необоснованными, мотивируя свою позицию неправильным применением налогоплательщиком статьи 391 НК РФ; в пункте 6 статьи 391 НК РФ предусмотрено право учесть изменения кадастровой стоимости земельных участков при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости. Поскольку некоммерческим партнерством заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости 182 земельных участков было подано 22.06.2018, изменения, принятые решением Комиссии от 05.07.2018 N221, применяются только с 2018 года.
Суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В силу части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
В силу статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Как следует из материалов дела, налогоплательщику на праве собственности принадлежит 182 земельных участка с кадастровыми номерами 60:03:0036301:446, 60:03:0036301:485 - 60:03:0036301:665, расположенных по адресу: Псковская область. Гдовский р-н, ГП "Гдов", южнее д.Дуброво; категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для дачного строительства.
Распоряжением Администрации Псковской области от 27.01.2016 N 19-р "О проведении в 2016 году на территории Псковской области государственной кадастровой оценки земель" в 2016 году проведена очередная государственная кадастровая переоценка земель, в ходе которой определена новая кадастровая стоимость земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории Псковской области участков. Результаты кадастровой переоценки утверждены Постановлением Администрации Псковской области от 22 ноября 2016 N376 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории Псковской области" и от 22 ноября 2016 N 377 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Псковской области".
Новая кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих некоммерческому партнерству "Уха", утверждена 03.12.2016, опубликована на сайте www.rosreestr.ru. 15.12.2016 и является доступной.
Между тем, некоммерческое партнерство "Уха" при представлении налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, сумму земельного налога по принадлежащим ему 182 земельным участкам исчислило и уплатило исходя из прежней кадастровой стоимости, всего в сумме 2963 руб. при исчисленной налоговой базе в сумме 1001255 руб.
Однако после переоценки земельных участков в 2016 году общая стоимость земельных участков составила 252683261 руб. сумма земельного налога за 2017 год по всем земельным участкам составила 758 075 руб.
Учитывая, что с 01.01.2017 для целей, налогообложения земельным налогом, принимается кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная в 2016 году вышеуказанными Постановлениями Администрации Псковской области, при исчислении земельного налога за принадлежащие на нраве собственности земельные участки налогоплательщика с разрешенным использованием "для дачного строительства" и категорией земель "земли сельскохозяйственного назначения" налоговая инспекция произвела расчет земельного налога с применением налоговой ставки в размере 0,3% и установила, что сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год, составляет 758075 руб., то есть налогоплательщик занизил налог на 755112 руб. (758075 - 2963), в связи с чем ему был налог доначислен в оспариваемом решении налог на указанную сумму.
Довод налогоплательщика о необходимости при исчислении расчета земельного налога исходить из кадастровой стоимости земельных участков, принятой по решению Комиссии, суд отклоняет.
В силу абзаца шестого пункта 1 статьи 391 НК РФ (утратил силу в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, сведения о кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Поскольку заявление о пересмотре результатов определения государственной кадастровой оценки принадлежащих ему земельных участков подано налогоплательщиком 22.06.2018, налоговой инспекцией сделан правомерный вывод, что изменения, принятые Комиссией по решению от 05.07.2018 N221, к перерасчету суммы земельного налога за 2017год не применяется.
Доводов относительно арифметической правильности исчисленного налога, начисленных пеней и штрафа при обращении в суд и в ходе судебного разбирательства некоммерческим партнерством не заявлено, судом таких нарушений не установлено.
Довод налогоплательщика о наличии оснований для признания незаконным решения налоговой инспекции в связи с допущенными процессуальными нарушениями, а именно, нарушением срока вручения решения от 27.06.2018, суд отклоняет.
На основании пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.
Ответчиком в материалы дела представлен Список внутренних почтовых отправлений от 11.07.2018, из которого видно, что решение налоговой инспекции от 27.06.2018 направлено некоммерческому партнерству "Уха" по адресу: г.Псков, ул.К.Маркса, д.14, который не является юридическим адресом заявителя (т.2, л.д.56-57).
Повторно оспариваемое решение направлено налогоплательщику по его юридическому адресу почтовой связью 12.12.2018, по ТКС решение получено налогоплательщиком 11.12.2018 (т.2, л.д.58-60).
Следовательно, заявитель обоснованно указал на неполучение решения налоговой инспекции в срок, установленный пунктом 9 статьи 101 НК РФ, чего ответчик не оспаривает.
На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В соответствии с абзацем 3 пункта 14 указанной статьи основанием для отмены решения налогового органа могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Материалами дела подтверждается, что процессуальные сроки проведения налоговой проверки соблюдены, акт налоговой проверки ответчиком своевременно направлен налогоплательщику 09.05.2018, получен им 10.05.2018 (т.2, л.д.47), возражений по акту проверки не заявлено; заявителю была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представить возражения.
При этом суд учитывает, что апелляционная жалоба налогоплательщика была принята Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области и по существу рассмотрена, нарушение срока направления заявителю решения от 27.06.2018 не повлияло на право налогоплательщика оспорить по существу выводы оспариваемого решения, сделанные относительно доначисленного земельного налога, в суде. Более того, заявитель не указывает, какие конкретные права и законные интересы налогоплательщика были нарушены в связи с получением решения налоговой инспекции позднее установленного срока.
При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для отмены решения налоговой инспекции в связи с допущенным налоговой инспекцией нарушением пункта 9 статьи 101 НК РФ, не имеется.
По совокупности изложенного, на основании части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ оснований для признания недействительным решения налоговой инспекции от 27.06.2018 N17-04/02/56107 и удовлетворения требований заявителя у суда не имеется.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N1 по Псковской области от 27.06.2018 N17-04/02/56107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дачному некоммерческому партнерству "Уха" отказать.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья Т.Ю. Самойлова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка