Решение Арбитражного суда Псковской области от 07 августа 2017 года №А52-1630/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
от 07 августа 2017 года Дело N А52-1630/2016
Резолютивная часть решения оглашена 31 июля 2017 года
Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Буяновой Л.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Самуйловой М.П., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ласьковой Натальи Петровны (место жительства: 182112, Псковская область, город Великие Луки, ОГРНИП 309602530700029, ИНН 602501683710)
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (место нахождения: 182110, Псковская область, город Великие Луки, улица Комсомольская, д. 27А (ОГРН 1036000105613, ИНН 6025022649)
Третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N2 по Псковской области (место нахождения: 182105, Псковская область, г.Великие Луки, ул.Тимирязева, д.2, ОГРН 1046000111992, ИНН 6025001423)
о признании незаконными требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.01.2016 N070S01160000594 и от 10.08.2016 N070S01160046323,
при участии в заседании:
от заявителя: Ласьков Н.В. - представитель по доверенности от 17.12.2014 N60АА0382293, предъявлен паспорт;
от ответчика: Андреев А.Ю. - представитель по доверенности от 01.03.2017 N3, предъявлено удостоверение,
от третьего лица: Казаков М.П. - представитель по доверенности от 02.02.2015, предъявлено удостоверение,
установил:
24.05.2016 индивидуальный предприниматель Ласькова Наталья Петровна (далее - заявитель, ИП Ласькова Н.П., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным требования государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (далее - ответчик Пенсионный фонд) от 19.01.2016 N070S01160000594 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
решением суда первой инстанции от 19.09.2016 по делу NА52-1630/2016, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016, в удовлетворении заявления предпринимателю полностью отказано. постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.05.2017 решение Арбитражного суда Псковской области от 19.09.2016 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 по делу NА52-1630/2016 отменены, дело возвращено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.
22.08.2016 ИП Ласькова Н.П. обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Пенсионному фонду о признании недействительным требования от 10.08.2016 N 070S01160046323.
решением суда первой инстанции от 07.10.2016 по делу NА52-2831/2016, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2017, в удовлетворении заявления отказано. постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.06.2017 решение Арбитражного суда Псковской области от 07.10.2016 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2017 по делу N А52-2831/2016 отменены, дело возвращено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области
определением Арбитражного суда Псковской области от 20.07.2017 дела NА52-1630/2016 и NА52-2831/2017 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения в деле под NА52-1630/2016; к участию в настоящем деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N2 по Псковской области.
Арбитражный суд Северо-Западного округа, отменяя судебные акты и направляя дела на новое рассмотрение, в постановлениях от 24.05.2017 по делу NА52-1630/2016 и от 15.06.2017 по делу NА52-2831/2017 указал следующее.
Установлено, что Ласькова Н.П. осуществляла в 2014, 2015 годах предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и при этом состояла на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ).
Согласно предъявленной предпринимателем 21.04.2015 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция, МИ ФНС N2) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год следует, что Ласьковой Н.П. получен доход в размере 30 283 040 руб., что нашло отражение в поступивших 25.12.2015 в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Псковской области сведениях, в которых отражена идентичная сумма.
В связи с выявлением 11.01.2016 недоимки по результатам проверки указанных сведений Пенсионный фонд составил справку N070С02150017882 о занижении предпринимателем страховых взносов за 2014 год в размере 121 299 руб. 36 коп. После этого Пенсионным фондом 19.01.2016 выставлено в адрес предпринимателя требование об уплате задолженности в сумме 131 284 руб. 32 коп., в том числе: 121 299 руб. 36 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и 9984 руб. 96 коп. пеней, сроком исполнения до 08.02.2016.
В связи с неисполнением требования в указанный срок в добровольном порядке Пенсионным фондом принято решение от 15.03.2016 N070S02160001794 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.
Согласно предъявленной предпринимателем 04.05.2016 в МИ ФНС N2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год следует, что Ласьковой Н.П. получен доход в размере 23 452 524 руб., что нашло отражение в поступивших в 2016 году в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Псковской области сведениях, в которых отражена идентичная сумма.
В связи с выявлением 09.08.2016 недоимки по результатам проверки указанных сведений Пенсионный фонд составил справку N070С02150019195 о занижении предпринимателем страховых взносов за 2015 год в размере 130 275 руб. 60 коп. После этого Пенсионным фондом 10.08.2016 выставлено в адрес предпринимателя требование об уплате задолженности в сумме 136 407 руб. 23 коп., в том числе: 130 275 руб. 60 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и 6 131 руб. 63 коп. пеней, сроком исполнения до 30.08.2016.
Не согласившись с указанными требованиями ответчика, предприниматель Ласькова Н.П. обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлениями об их оспаривании.
Первоначально, рассмотрев требования предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций отказали Ласьковой Н.П. в удовлетворении заявления, указав, что полученные доходы в целях определения базы, облагаемой страховыми взносами, не подлежат уменьшению на сумму понесенных расходов, так как это не предусмотрено положениями Закона N 212-ФЗ и Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).
Суд кассационной инстанции посчитал принятые по делу судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
На основании положений подпункта 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1, 0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.
Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Согласно статье 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.
В статье 346.16 НК РФ указан перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Материалами дела подтверждается, что предприниматель находился в 2014 и 2015 годах на УСН и за эти годы им получен доход в размере 30 283 040 руб. и 23 452 524 руб. соответственно. Аналогичные сведения о полученных доходах были представлены налоговым органом в Пенсионный фонд.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении Экономической коллегии от 18.04.2017 N304-КГ16-16937 по делу NА27-5253/2016, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Принцип определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов, признан Экономической коллегией Верховного Суда Российской Федерации в его взаимосвязи с положениями пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ аналогичным принципу определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ, изложенному в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27П.
Указанным постановлением Конституционный Суд Российской Федерации установил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
В своих постановлениях Арбитражный суд Северо-Западного округа сделал вывод, что судами первой и апелляционной инстанции по настоящему спору не был исследован вопрос о том, соответствуют ли фактически уплаченные предпринимателем страховые взносы за 2014 и 2015 года их размеру, подлежащему определению в порядке, предусмотренном подпунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, исходя из его дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН.
При этом в постановлении от 24.05.2017 по делу NА52-1630/2016 суд кассационной инстанции указал, что доводы предпринимателя о том, что Пенсионным фондом пропущен срок выставления требования от 19.01.2016, подлежат отклонению, так как суды, полно и всесторонне исследовав данное обстоятельство, правомерно признали предельный срок направления Фондом оспариваемого требования с момента получения сведений из налогового органа не истекшим, а само требование по своей форме и содержанию соответствующим требованиям Закона N212-ФЗ.
С учетом вышеизложенного, в настоящем судебном заседании суд рассматривает заявленные требования только в той части, в которой они подлежат новому рассмотрению согласно постановлениям Арбитражного суда Северо-Западного округа.
В судебном заседании от 31.07.2017 представитель заявителя просил суд признать недействительными требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.01.2016 N070S01160000594 и от 10.08.2016 N070S01160046323. Указал, что уплатил в доход Пенсионного фонда суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы, рассчитанные исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов, а также уплатил пени. В подтверждение представил для приобщения к материалам дела платежные поручения. В качестве способа восстановления нарушенного права предприниматель требований не заявил, указав, что сам факт признания оспариваемых требований Пенсионного фонда недействительными будет являться достаточным, поскольку суммы страховых взносов уплачены ровно в том размере, в котором они и подлежали бы перечислению, а что касается излишне уплаченных и взысканных сумм пеней, заявитель пояснил, что планирует обращаться в налоговый орган с заявлением о проведении зачета в счет предстоящих платежей.
Представитель ответчика в судебном заседании по существу заявленных требований не возражал. Ознакомившись с представленными налоговым органом справочными расчетами по декларациям ИП Ласьковой Н.П. сумм доходов и сумм расходов, на которые подлежит уменьшению доход за 2014 и 2015 годы, а также с расчетами, представленными самим заявителем в материалы дел, согласился с их арифметической правильностью.
Представитель третьего лица в судебном заседании сообщил, что согласно имеющимся налоговым декларациям ИП Ласковой Н.П., которые приняты в установленном порядке без претензий и без проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, доход ИП Ласьковой Н.П. в 2014 году составил 30 283 040 руб., а расход-28 225 197 руб., при этом в расходы включен только профессиональный налоговый вычет. Таким образом, доход, с которого подлежит исчислению сумма страховых взносов в 2014 году, в данном конкретном случае будет равен указанной в декларации налоговой базе (строка 22_243) - 2 057843 руб. В 2015 году предпринимателем получен доход-23 452 524 руб., расход-21 881 667 руб., который также состоит только в профессиональном налоговом вычете, следовательно, налоговая база равна 1 570 857 руб. В подтверждение своей позиции представитель налогового органа в материалы дела представил справочные расчеты доходов и расходов, а также заверенные копии деклараций по УСН за 2014 год и 2015 год.
В связи с изложенным, принимая во внимание положения статьи 14 Закона N212-ФЗ, статей 346.14 - 346.16 НК РФ, правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27П, суд приходит к следующему.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2014 год N070S01160000594 от 19.01.2016 вынесено Пенсионным фондом на сумму 131 284 руб. 32 коп., включая сумму страховых взносов-121 299 руб. 36 коп и сумму начисленных пеней-9 984 руб. 96 коп.
Исходя из дохода, полученного ИП Ласьковой Н.П. в 2014 года, равного 2 057 843 руб., перечислению в доход Пенсионного фонда подлежала сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере 34 906 руб. 91 коп. ((2.057.843-300.000)*1%=17 578, 48 руб. + 17 328, 48 руб.). Фактически в доход Пенсионного фонда ИП Ласьковой Н.П. уплачен минимальный фиксированный размер страховых взносов-17 328, 48 руб. Соответственно, при выставлении 19.01.2016 требования Пенсионный фонд вправе был указать недоимку ИП Ласьковой Н.П. по страховым взносам лишь в размере 17 578, 43 руб. Поскольку именно эта сумма не была уплачена в установленный срок, а именно до 01.04.2015, то размер начисленных пеней должен был составить 1 446 руб. 99 коп. (с 02.04.2015 по 31.12.2015=1 324, 53 руб., с 01.01.2016 по 19.01.2016=122, 46 руб.).
Таким образом, оспариваемое требование от 19.01.2016 подлежит признанию недействительным в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 17 578 руб. 43 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 1 446 руб. 99 коп.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2015 год N070S01160046323 от 10.08.2016 вынесено Пенсионным фондом на сумму 136 407 руб. 23 коп., включая сумму страховых взносов-130 275 руб. 60 коп и сумму начисленных пеней-6 131 руб. 63 коп.
Тем не менее, учитывая доход, полученный ИП Ласьковой Н.П. в 2014 года, равный 1 570 857 руб., перечислению в доход Пенсионного фонда подлежала сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере 31 319 руб. 37 коп. ((1.570.857-300.000)*1%=12 708, 57 руб. + 18 610, 80 руб.). Фактически в доход Пенсионного фонда ИП Ласьковой Н.П. уплачен минимальный фиксированный размер страховых взносов-18 610, 80 руб. Следовательно, при выставлении 10.08.2016 требования Пенсионный фонд вправе был указать недоимку ИП Ласьковой Н.П. по страховым взносам за 2015 год лишь в размере 12 708, 57 руб. С данной суммы недоимки по страховым взносам размер начисленных пеней должен был составить 598 руб. 15 коп. (с 02.04.2016 по 13.06.2016=340, 17 руб., с 14.06.2016 по 10.08.2016=257, 98 руб.).
Таким образом, оспариваемое требование от 10.08.2016 подлежит признанию недействительным в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 12 708 руб. 57 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 598 руб. 15 коп.
В связи с вышеизложенным, оспариваемые требования подлежат признанию недействительными на основании части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лишь в указанной части.
Принимая во внимание, что заявленные требования носят неимущественный характер и фактически удовлетворены судом, в силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 руб. (по 300 рулей за каждое требование), перечисленные заявителем в доход федерального бюджета согласно чекам-ордерам от 23.05.2016 и от 19.08.2016 подлежат отнесению на ответчика.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требования индивидуального предпринимателя Ласьковой Натальи Петровны к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области удовлетворить.
Признать требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2014 год N070S01160000594 от 19.01.2016 недействительным в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 17 578 руб. 43 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 1 446 руб. 99 коп.
Признать требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2015 год N070S01160046323 от 10.08.2016 недействительным в части указанного размера страховых взносов в сумме, превышающей 12 708 руб. 57 коп., и в части указанного размера пеней в сумме, превышающей 598 руб. 15 коп.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области в пользу индивидуального предпринимателя Ласьковой Натальи Петровны расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей.
Выдать исполнительный лист на взыскание расходов по уплате государственной пошлины.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
Судья Л.П. Буянова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка