Решение от 03 августа 2012 года №А52-1572/2011

 
Арбитражный суд Псковской области
 
ул. Некрасова, д. 23, г. Псков, 180001
 
Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Псков
 
Дело № А52-1572/2011
 
    03 августа 2012 года
 
    Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Орлова В.А.,   при ведении   протокола  судебного заседания секретарем судебного заседания Старосельской Е.А.,  рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Государственного бюджетного образовательного учреждения среднего профессионального образования Псковской области «Псковский сельскохозяйственный техникум»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области
 
    о признании недействительным решения от 15.03.2011 №17-10-02/30204
 
    при участии в заседании
 
    от заявителя: Иванова Л.Н. – представитель, дов. от 01.02.2012 №87,
Мухаелян В.Ф. – главный бухгалтер, доверенность от 30.01.2012;
 
    от ответчика: Удальцова О.И. – главный специалист юридического отдела, доверенность от 05.11.2009 №691, Крайнова М.И. – специалист юридического отдела, доверенность от 30.07.2012.
 
    Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Псковский сельскохозяйственный техникум» (далее – учреждение) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее – налоговая инспекция) от 15.03.2011
№17-10-02/30204, которым доначислен налогоплательщику земельный налог.
 
    В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом в порядке процессуального правопреемства в связи с реорганизацией  произведена замена  заявителя на Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Псковской области «Псковский сельскохозяйственный техникум».
 
    Ответчик  с требованием не согласен, просит в удовлетворении заявления отказать, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд
 
 
установил:
 
 
    Межрайонной инспекцией ФНС России  №1  по  Псковской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации учреждения по налогу на землю за 2008 год, в том числе  за земельный участок с кадастровым номером 60:27:200102:4.
 
    По результатам камеральной проверки налоговым органом 20.01.2011 составлен акт №17-10-02/30301, в котором указывается на неправомерное исчисление налогоплательщиком налога на землю по указанному выше земельному участку,  в связи с необоснованным применением налогоплательщиком  налоговой ставки в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка. 
 
    15.03.2011 Межрайонной инспекцией ФНС  России №1  по  Псковской области по  результатам камеральной налоговой проверки принято решение
№17-10-02/30204 о  привлечении к налоговой ответственности.  По решению заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату налога в сумме 220 089 руб. 40 коп.,  налогоплательщику доначислен налог на землю за 2008 год в сумме 1 100 447 руб.  и пени за неуплату налога в сумме 265 262 руб. 51 коп.
 
    Учреждение просит признать решение налогового органа недействительным.  Заявитель считает, что правомерно исчислил налог по льготной налоговой ставке для земель сельскохозяйственного использования, поскольку в проверяемый период осуществлял использование спорного земельного участка в учебных целях, которые непосредственно связаны с сельскохозяйственным производством.
 
    Ответчик с требованием не согласен по основаниям, изложенным в оспариваемом решении.  Налоговая инспекция ссылается на то, что учреждение не осуществляет сельскохозяйственную деятельность, отсутствуют доказательства, подтверждающие получение каких-либо результатов от использования земельного участка, в кадастровой выписке на спорный земельный участок  указан вид разрешенного использования – для учебных целей.
 
    Суд находит требование заявителя подлежащим удовлетворению.
 
    Статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
 
    Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
 
    Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что налог на землю устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ  объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.
 
    На территории города Пскова налог на землю установлен  Положением о земельном налоге, утвержденным постановлением Псковской городской Думы от 31.10.2005 №495 (далее - Положение о земельном налоге).
 
    Исходя из пункта 3 статьи 391НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    При расчете земельного налога необходимо учитывать ставку земельного налога, применяемую в отношении определенной категории земельных участков.
 
    На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. Для земель, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, при исчислении сумм земельного налога применяется налоговая ставка 1,5 процента.
 
    В соответствии со статьей 2 Положения о земельном налоге налоговая ставка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства,  установлена в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.
 
    Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что  для применения льготной  налоговой ставки при исчислении земельного налога необходимо подтвердить не только вид разрешенного использования земельного участка, но и его фактическое  использование для сельскохозяйственного производства. Согласно пункту 1 статьи 4Федерального закона от 29.12.2006 №264-ФЗ
«О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. В соответствии с Общероссийским классификаторомвидов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 29-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст, осуществление сельскохозяйственных работ  в учебных целях не отнесено к сельскохозяйственной деятельности и не может быть признано сельскохозяйственным производством.
 
    По мнению налоговой инспекции, учреждение, чья уставная деятельность не связана с сельскохозяйственным производством, не вправе применять ставку налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394НК РФ, а должно уплачивать налог по ставке 1,5 процента.
 
    В соответствии со статьей 83 Земельного кодексаРоссийской Федерации (далее – ЗК РФ) землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 85 ЗК РФ  в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к зонам сельскохозяйственного использования.
 
    К земельным участкам в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах относятся земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.
 
    Также следует иметь в виду, что правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (пункт 2 статьи 85 ЗК РФ).
 
    Вид разрешенного использования земельного участка, определенный в соответствии с территориальным зонированием, должен быть указан в правоустанавливающих документах на земельный участок.
 
    Исчисление суммы налога производится исходя из фактического использования земельного участка, сопряженного с установленным для данного земельного участка разрешенным использованием. 
 
    Как установлено решением Арбитражного суда Псковской области от 05.12.2011 по делу №А52-2502/2011 и следует из материалов дела, на основании распоряжения администрации города Пскова от 04.12.1992 №2200-р
«О перерегистрации землепользования и выдаче свидетельств на право бессрочного (постоянного) пользования землей» Псковскому сельскохозяйственному техникуму (правопредшественнику заявителя) было выдано свидетельство от 02.04.1993 №4784 на право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 244 881 кв. м для размещения учебной базы.
 
    В 1994 году Объединенной комплексной экспедицией №186 Новгородского государственного аэрогеодезического предприятия был подготовлен технический отчет по инструментальной инвентаризации земель, занимаемых сельскохозяйственным техникумом. В результате межевания  в пользовании техникума оказалось три земельных участка: 1 участок – территория учебного комплекса техникума площадью 88 285,7 кв.м,
КН 60:27:190112:01; 2 участок – территория котельной и гаража площадью
4 022 кв.м, КН 60:27:190118:01; 3 участок – учебное поле площадью
118 816,8 кв.м, КН 60:27:200102:4. Данные участки были внесены в Государственный кадастр недвижимости на основании пункта 1 статьи 45 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» как ранее учтенные с разрешенным использованием «для размещении учебной базы» (как указано в свидетельстве от 02.04.1993 №4784).
 
    В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке с
КН 60:27:200102:4, участок  предоставлен заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования,  относится к категории земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для размещения учебной базы. Фактическое использование не установлено.
 
    Согласно выписке из Генеральной схемы правового зонирования территории города Пскова от 18.02.2011, составленной в соответствии с Правилами землепользования и застройки города Пскова на основании правового зонирования территорий, утвержденными постановлением Псковской городской Думы от 08.07.2003 №112, (далее -  Правила землепользования) данный земельный участок относится к землям в составе земель населенных пунктов и находится в зоне разрешенного использования «для сельскохозяйственного использования».
 
    В соответствии со статьей 7Земельного кодекса Российской Федерации любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.
 
    Вместе с тем, согласно части 4 статьи 37Градостроительного кодекса Российской Федерации самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования вид разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства из числа основных и вспомогательных выбирают правообладатели земельных участков и объектов капитального строительства, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
 
    Заявитель по своей организационно-правовой форме является государственным учреждением.
 
    В соответствии со статьей 32 Правил землепользования зона сельскохозяйственного использования (СХ) обозначена для обеспечения правовых условий сохранения сельскохозяйственных угодий и предотвращения занятий их другими видами деятельности. Она предназначена для выращивания сельхозпродукции открытым способом. Зона правомочна до момента изменения видов использования в соответствии с утвержденным Генеральным планом города и внесением соответствующих изменений в правила застройки.
 
    Основные разрешенные виды использования зоны сельскохозяйственного использования: пашни, многолетние насаждения, сады, огороды, сенокосы. Разрешенные виды использования, сопутствующие основным - лесозащитные полосы.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, в частности,образовательными учреждениями сельскохозяйственного профиля.
 
    По смыслу названной нормы учреждение  вправе осуществлять на землях сельскохозяйственного назначения учебную и иную деятельность,  которая  связана с сельскохозяйственным производством.
 
    Содержание понятий «земли сельскохозяйственного назначения»  и «земли в составе зон сельскохозяйственного использования»  различны только в части их территориальной расположенности.
 
    Таким образом, учреждение может использовать спорный земельный участок для осуществления сельскохозяйственных работ без изменения вида его разрешенного использования,без дополнительных разрешений и согласования.
 
    Заявитель ссылается на то обстоятельство, что спорный земельный участок  используется им в учебных целях, и фактически на нем производятся сельскохозяйственные работы по обработке земель, посеву сельскохозяйственных культур и уборке урожая. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются, отражены в оспариваемом решении.
 
    Учитывая изложенное следует признать, что фактическая деятельность учреждения, которая осуществляется на спорном земельном участке, согласно Общероссийскому классификаторувидов экономической деятельности
ОК 029-2001, относится к сельскохозяйственной деятельности – выращивание картофеля, растениеводство. Сам по себе факт осуществления организацией данной деятельности в рамках оказания образовательных услуг, не влечет изменения категории земель данного участка, так как нет оснований полагать, что учреждение использует участок в иных целях.
 
    То обстоятельство, что заявитель в период проверки не отражал в своем бухгалтерском учете и документально не фиксировал результатов от осуществления сельскохозяйственных работ, так же не является основанием для применения в отношении участка, предоставленного для этих целей, ставки налога в размере 1,5 процента.
 
    Поскольку дифференцированные ставки земельного налога в зависимости от того, что налогоплательщиком используется лишь часть земельного участка, в проверяемый период не устанавливались, заявитель правомерно применил ставку земельного налога в размере 0,3 процента, то есть ставку, соответствующую целевому назначению земли – земельного участка, расположенного в зоне сельскохозяйственного использования, и используемого в этом качестве.
 
    При указанных обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии оснований для перерасчета земельного налога за 2008 год по спорному земельному участку, принадлежащему заявителю, в связи с чем решение налогового органа следует признать недействительным.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной   пошлины, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 
 
    Учитывая изложенное, с налоговой инспекции в пользу заявителя следует взыскать  судебные  расходы по уплате государственной пошлины.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области от 15.03.2011 №17-10-02/30204  о привлечении Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Псковский сельскохозяйственный техникум»  к налоговой ответственности полностью недействительным, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по  Псковской области  в пользу государственного бюджетного образовательного учреждения среднего профессионального образования Псковской области «Псковский сельскохозяйственный техникум» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.
 
    Выдать исполнительный лист.
 
    На решение в течение месяца после его принятия  может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.
 
 
Судья:                                                 В.А. Орлов