Решение Арбитражного суда Приморского края от 11 июня 2019 года №А51-7982/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

РЕШЕНИЕ

от 11 июня 2019 года Дело N А51-7982/2019
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 11 июня 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.С. Зелентиновой,
рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Синякова Алексея Александровича (ИНН 250500526945, ОГРН 304250533100020, дата государственной регистрации 26.11.2004)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края (ИНН 2537060417, ОГРН 1022501800870, дата государственной регистрации 18.11.2002)
о признании незаконным решения от 30.11.2018 N10-01/20817 об отказе пересчета страховых взносов в Пенсионный фонд за 2015, 2016 годы
при участии в заседании:
от заявителя: В.А. Губанова по доверенности от 13.03.2018 на 1 год, паспорт,
от ответчика: Т.Г. Ватагина по доверенности от 09.01.2019 до 31.12.2019, паспорт,
установил:
Индивидуальный предприниматель Синяков Алексей Александрович (далее по тексту - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края (далее по тексту - ответчик, Пенсионный фонд) от 30.11.2018 N 10-01/20817 об отказе в перерасчете страховых взносов в Пенсионный фонд за 2015, 2016 годы (с учетом уточнения требования от 04.06.2019, принятого судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
04.06.2019 предприниматель заявил ходатайство о восстановлении срока на подачу указанного заявления, мотивировав его тем, что первоначально с настоящим заявлением предприниматель обратился в суд 01.03.2019 в рамках дела N А51-4216/2019, что подтверждается штампом Арбитражного суда Приморского края на заявлении, однако, заявление было возвращено определением от 27.03.2019. Пакет документов был получен предпринимателем с определением о возвращении заявления 03.04.2019, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 69099233155246. После получения пакета документов, устранив нарушения, указанные в определении от 27.03.2019, предприниматель повторно обратился в арбитражный суд 16.04.2019. Суд, рассмотрев ходатайство предпринимателя, удовлетворил его на основании части 4 статьи 198 АПК РФ, признав причины пропуска срока уважительными.
Заявитель считает отказ Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов в Пенсионный фонд за 2015, 2016 годы незаконным, поскольку с 01.01.2014 изменился порядок расчета взносов в Пенсионный фонд РФ для индивидуальных предпринимателей, так как для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ) должны применяться во взаимосвязи со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с учетом вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, в котором указал, что возражает против заявленных требований, полагая, что постановление Конституционного суда РФ N 27-П от 30.11.2016 вступает в силу со дня официального опубликования - 02.12.2016 и после этой даты обязательства по уплате страховых взносов формируется исходя из размера доходов за минусом расходов. Следовательно, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для перерасчета размера страховых взносов, уплата которых была осуществлена до даты вступления постановления Конституционного суда РФ N 27-П от 30.11.2016.
Заслушав доводы и возражения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Индивидуальный предприниматель А.А. Синяков в период 2015 - 2016 г.г. находился на специальном режиме налогообложения - УСН (упрощенной системе налогообложения) с объектом обложения "доходы минус расходы".
Предпринимателем были представлены в налоговый орган налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015, 2016 годы, в соответствии с которыми налог, подлежащий уплате в бюджет, был исчислен исходя из объекта обложения "доходы минус расходы".
Вместе с тем, предпринимателем оплата страховых взносов произведена за 2015 и 2016 годы без учета фактически понесённых расходов, связанных с извлечением прибыли. Предпринимателем произведена оплата страховых взносов за 2015 и 2016 годы.
08.11.2018 предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением (вх. N 80066), в котором просил произвести перерасчет суммы страховых взносов за 2015 - 2016 годы, так как применял упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), а расчет взносов производился с величины доходов без вычитания расходов.
Пенсионный фонд письмом от 30.11.2018 N 10-01/20817 сообщил предпринимателю о принятии решения об отказе в перерасчете страховых взносов за 2015, 2016 годы, сославшись на отсутствие оснований для такого перерасчета, поскольку оплата страховых взносов произведена предпринимателем в период с 27.07.2015 по 21.04.2016.
Не согласившись с данным решением, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.
Суд считает, что заявление предпринимателя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В спорный период заявитель в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
На основании положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу NА51-8964/2016.
Согласно декларации заявителя по УСН за 2015 год сумма полученных доходов по УСН за налоговый период составила 3 884 965 руб., сумма расходов по УСН составила 3 367 996 руб., итого сумма дохода предпринимателя по УСН с учетом расходов за 2015 год 3 884 965 руб. - 3 367 996 руб. = 516 969 руб., в связи с чем в 2015 году подлежит начислению и уплате сумма страховых взносов в размере 2169,69 руб. (516 969 - 300 000) х 1%.
Согласно декларации заявителя по УСН за 2016 год сумма полученных доходов по УСН за налоговый период составила 4 563 435 руб., сумма расходов по УСН составила 3 572 159 руб., итого сумма дохода предпринимателя по УСН с учетом расходов за 2015 год 4 563 435 руб. - 3 572 159 руб. = 991 276 руб., в связи с чем в 2015 году подлежит начислению и уплате сумма страховых взносов в размере 6912,76 руб. (991 276 - 300 000) х 1%.
Принимая во внимание, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет (начисленных с суммы дохода плательщика, полученного сверх предельной величины дохода по сть14 Закона N212-ФЗ), за 2015 год составила 2169,69 руб. и за 2016 год - 6912,76 руб., то есть меньше, чем платежи, исчисленные им в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ (с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, без учета произведенных расходов), у Пенсионного фонда отсутствовали основания для отказа в пересчете страховых взносов за 2015 и 2016 год.
Суд считает необоснованным довод ответчика о том, что начиная со дня вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, т.е. только со 02.12.2016, индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей с учетом расходов, поскольку в данном постановлении указания на период его действия не имеется, что свидетельствует о возможности его распространения на отношения, возникшие до издания данного постановления.
В данном постановлении высказана правовая позиция о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им признаны взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение Пенсионного фонда в части отказа в перерасчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015, 2016 годы является незаконным, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению.
Как следует из пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права.
В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, самостоятельно определив способы их судебной защиты соответствующих статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Выбор способа защиты нарушенного права осуществляется заявителем и должен действительно привести к восстановлению нарушенного материального права или реальной защите законного интереса.
Избранный заявителем способ защиты должен быть соразмерен нарушению и не должен выходить за пределы, необходимые для его применения.
При этом суд вправе самостоятельно определять способ восстановления нарушенного права заявителя.
Принимая во внимание установленные выше обстоятельства, суд обязывает Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края восстановить нарушенные права заявителя путем произведения перерасчета начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, полученного сверх предельной величины дохода, за 2015, 2016 годы в течение месяца с даты вступления решения в законную силу.
На основании статьи 110 АПК РФ суд относит на ответчика расходы по уплате государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
Восстановить предпринимателю Синякову А.А. срок на обращение в суд.
Признать недействительным решение ГУ - УПФ по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края от 30.11.2018 N10-01/20817 в части отказа в перерасчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015,2016года как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.20109 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края восстановить нарушенные права заявителя путем произведения перерасчета начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, полученного сверх предельной величины дохода, за 2015,2016года в течение месяца с даты вступления решения в законную силу.
Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края в пользу индивидуального предпринимателя Синякова Алексея Александровича 300 (триста) рублей судебных расходов по оплате госпошлины.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Ю.А.Тимофеева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка