Дата принятия: 20 августа 2019г.
Номер документа: А51-5622/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 20 августа 2019 года Дело N А51-5622/2019
Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 20 августа 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Вахрушевой В.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (ИНН 5403356070, ОГРН 1145476020128, дата государственной регистрации 19.02.2014)
к Находкинской таможне (ИНН 2508025320, ОГРН 1022500713333, дата государственной регистрации 26.05.1951)
о признании незаконным решения от 25.12.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ N 10714040/291018/0028666 в части изменения ставки НДС с 10 % на 18 %,
при участии в судебном заседании:
от заявителя, от таможенного органа - не явились, извещены,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (далее по тексту - "заявитель", "декларант") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Находкинской таможни (далее по тексту - "таможня", "таможенный орган") от 25.12.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ N 10714040/291018/0028666 в части изменения ставки НДС с 10 % на 18 %.
В обоснование требований декларант указал, что при надлежащей классификации ввезённого товара (кормовой добавки марки "Palmifat") как твердой фракции пальмового масла (пальмового стеарина) по коду 1511901902, что декларантом не оспаривается, при исчислении НДС должна быть применена ставка 10% в соответствии с Перечнем кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, поскольку область применения ввезённого товара (для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, как источник дополнительной энергии для высокоудойных коров) отвечает понятию "для пищевых целей".
Как следует из письменного отзыва, таможенный орган требования Общества не признал, указал, что ввезённый товар зарегистрирован в качестве кормовой добавки, в связи с чем его наименование и код ТН ВЭД ЕАЭС не соответствует наименованию, указанному в Перечне.
При рассмотрении дела суд установил, что 12.04.2017 ООО "ВласАгро" заключило с малазийской компанией "Ecolex SDN. BHD." контракт N PF17/1 на поставку отдельными партиями кормовой добавки для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота марки "Palmifat".
Во исполнение указанного контракта 06.10.2018 на территорию РФ по коносаменту N SNКО160180900239 ввезён товар - кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота марки "Palmifat", в виде мелких гранул, упакован в мешки из плотной бумаги с тканой и ламинированной окантовкой по 25 кг.; содержит: смесь жирных кислот пальмового масла (пальмитиновую кислоту 71,0-76,0%, олеиновую кислоту 13,0-17,0%, стеариновую кислоту 4,0-6,0%, линолевую кислоту 2,0-4,0%), не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов. Вес нетто 144 тонны, таможенная стоимость 125512,85 дол. США. На упаковке имеется следующая маркировка: "Кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота "PALMIFAT".
В целях таможенного оформления товара посредством системы электронного декларирования заявитель 29.10.2018 в Таможенный пост Морского порта Восточный Находкинской таможни подал декларацию на товары N 10714040/291018/0028666, классифицировав товар в графе 33 данной ДТ по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9 ("Прочие продукты, используемые для кормления животных").
Декларируемым товаром в графе 31 ДТ заявителем указана "кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота марки "Palmilat", в виде мелких гранул, упакован в мешки из плотной бумаги с тканой и ламинированной окантовкой по 25 кг, содержит: смесь жирных кислот пальмового масла (пальмитиновую кислоту 71,0-76,0%, олеиновую кислоту 13,0-17,0%. стеариновую кислоту 4,0-6,0%, линолевую кислоту 2,0-4.0%), не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов".
Наименование товара и его характеристики заявитель указал в декларации в соответствии с данными сопроводительных документов на товар: коносамента N SNK0160180900239 от 06.10.2018, коммерческого инвойса N INV-ECG-006434 от 06.10.2018, упаковочного листа N INV-ECO-006434 от 06.10.2018, сертификата анализа N ЕСО 080/2018 от 06.10.2018, ветеринарного сертификата от 02.102018, сертификата соответствия N KL-2018 10GCF-648365U-002266 от 12.10.2018, экспортной декларации N В18210003034 от 08.10.2018, свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки N ПВИ-2-3.16/04742 от 19.042016.
В графе ДТ 36 "Преференция" декларантом заявлен код применения льготы в части НДС - "ЛП" применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.
В целях проверки достоверности выбранного заявителем кода товара по ТН ВЭД ЕАС таможня решением N 10714040/301018/000193 от 30.10.2018 назначила проведение таможенной экспертизы и запросила у заявителя предоставление обеспечения исполнения обязанности уплаты таможенных пошлин (запрос документов и(или) сведений от 30.10.2018).
Товар выпушен таможней под обеспечение уплаты таможенных платежей 02.11.2018.
По итогам проверки таможня на основании заключения таможенного эксперта N 12410002/0036371 от 29.11.2018 приняла решение от 12.12.2018 N РКТ-10714040-18/001036 о классификации товара в соответствии по ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 1511 90 190 2 ("Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, в таре-нетто массой 20000 кг или менее"), поскольку, пришла к выводу о том, что ввезенным заявителем на территорию РФ товаром является пальмовый стеарин ("Пальмифат") - твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла, не подвергнутая процессу гидрогенизации, получен путем фракционирования пальмового масла и отделения жидкой фракции от твердой. Массовая доля сырого жира в пробе составляет (99,5 ± 0.2) % используется в качестве кормовой добавки "Пальмифат" для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота. Марки "Palmfat" в виде мелких гранул упакован в мешки из плотной бумаги с тканной и ламинированной окантовкой по 25 кг. Не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов. Производитель Ecolex sdn. BHD. Товарный знак Palmfat.
На основании решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД от 12.12.2018 таможня приняла решение от 25.12.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары N 10714040291018/0028666, согласно которому ставка, подлежащая применению при исчислении НДС для товара но спорной ДТ, была изменена с 10 % на 18 %, в связи с чем сумма подлежащего уплате налога была увеличена с 864987,16 руб. до 1527320,19 руб.
Данные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
При этом декларант согласился с необходимостью применения кода ТН ВЭД 1511 90 190 2 по спорному товару. В данной части спора между сторонами нет.
Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд пришел к выводу об обоснованности заявленного требования ввиду следующего.
В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, вступил в силу 01.01.2015) в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, а также в соответствии с положениями указанного Договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.
Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов (статья 49 ТК ЕАЭС).
В соответствии с пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.
Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень включены игрушки для детей.
Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 18%).
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации.
В указанном Перечне ТН ВЭД ЕАЭС в раздел "Масло растительное" включено "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава" по кодам ТН ВЭД 1511 10 900, 1511 90 110 0, из 1511 90 190 - для пищевых целей, 1511 90 990.
В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.
Таким образом, из вышеприведенных норм следует, что при ввозе на таможенную территорию союза импортные товары, идентифицируемые как "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава" с кодом 1511 90 190, применяемые для пищевых целей, должны облагаться НДС по ставке 10%.
По итогам проверки таможня на основании заключения таможенного эксперта N 12410002/0036371 от 29.11.2018 приняла решение о классификации товара в соответствии по ТН ВЭД ЕАЭС от 12.12.2018 в подсубпозиции 1511 90 190 2 ("Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, в таре-нетто массой 20000 кг или менее"), поскольку пришла к выводу о том, что ввезенным заявителем на территорию РФ товаром является пальмовый стеарин ("Пальмифат") - твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла, не подвергнутая процессу гидрогенизации, получен путем фракционирования пальмового масла и отделения жидкой фракции от твердой.
Судом при оценке данного довода таможни установлено, что согласно описанию товара в графе 31 спорной ДТ кормовая добавка "Пальмифат" содержит смесь жирных кислот пальмового масла (пальмитиновую кислоту 71,0-76,0%, олеиновую кислоту 13,0-17,0%, стеариновую кислоту 4,0-6,0%, линолевую кислоту 2,0-4,0%), не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов.
Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28) пальмовое масло из товарной позиции 1511 является растительным жиром, получаемым из мякоти плодов масличных пальм. Основным источником является африканская масличная пальма (Elaeis guineensis), изначально произрастающая в тропической Африке, но встречающаяся также в Центральной Америке, Малайзии и Индонезии; другие примеры - это Elaeis melanococca (известная также как пальма noli) и различные виды пальм Acrocomia, в том числе парагвайская пальма (coco mbocaya), происходящие из Южной Америки. Масла получают с помощью экстрагирования или прессования, они могут быть различного цвета в зависимости от их состояния и от того, были ли они рафинированы. Их можно отличить от пальмоядровых масел (товарная позиция 1513), которые получают из тех же самых масличных пальм, по очень высокому содержанию пальмитиновой и олеиновой кислот.
Пальмовое масло используется для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, в качестве смазочного материала, при нанесении покрытий на жесть методом горячего погружения, в производстве пальмитиновой кислоты и т.д. Рафинированное пальмовое масло используется как пищевой продукт, например, в качестве фритюрного жира, и для производства маргарина.
В данную товарную позицию не включается пальмоядровое масло или масло бабассу (товарная позиция 1513).
Из раздела "Общие положения" Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к группе 15 следует, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.
Как следует из заключения таможенного эксперта N 12410002/0036371 от 29.11.2018, товар, оформляемый по ДТ N 10714040/291018/0028666, идентифицирован как твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла - пальмовый стеарин, не является частично гидрогенизированным жиром, а также окисленным и сульфитированным жиром. Массовая доля сырого жира в пробе составляет (99.5 ± 0,2) 0/0. Жирно кислотный состав (ЖКС) представленной пробы соответствует показателям для твёрдого жирового продукта с преимущественным содержанием триглицеридов насыщенных жирных кислот, с преобладанием пальмитатов (эфиров пальмитиновой жирной кислоты (СА 6:0)). Проба не содержит в своем составе молочного жира, молочной пасты, сливочного масла, животных жиров, солей жирных кислот. В составе пробы крахмал, клетчатка, белковые вещества также отсутствуют.
Таким образом, спорный товар является рафинированным дезодорированным пальмовым стеарином (твердой фракцией пальмового масла), включенным в указанный выше Перечень. Наименование товара в рассматриваемом случае указывает на цели его применения (использования) - для повышения энергетической ценности рационов, повышения молочной и мясной продуктивности крупного рогатого скота, что подтверждается декларацией о соответствии от 04.05.2018, Инструкцией производителя по применению кормовой добавки "Пальмифат", свидетельством о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 19.04.2016 N ПВИ-2-3.16/04742.
Принимая во внимание Пояснения к товарной позиции 1511 ТН ВЭД ЕАЭС, суд считает, что основные свойства спорного товара относят его к фракциям пальмового масла, применяемого для пищевых целей, и, соответственно, вне зависимости от возможности его использования в качестве кормовой добавки, - к Перечню кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации в соответствии с Перечнем кодов ТН ВЭД.
Совокупный анализ положений Перечня видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, утверждённый Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908, показывает, что в составе таковых прямо названы скот и птица в живом весе, кроме спортивных лошадей и пони, а также корма, используемые в кормлении животных, кроме кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, а также продукты, используемые в кормлении животных, кроме кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, то есть тех животных, которых не принято употреблять в пищу человека (спортивных лошадей и пони, кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).
Таким образом, для целей применения льготной ставки по НДС откорм и обогащение рационов продуктивных сельскохозяйственных животных и птиц признаются законодателем "пищевыми целями".
Выделение из кода 1511 90 190 ТН ВЭД масла пальмового и его фракций, нерафинированных или рафинированных, но без изменения химического состава, используемых для пищевых целей, продиктовано тем, что, как указано выше, согласно Пояснениям к единой ТН ВЭД ЕАЭС пальмовое масло может использоваться также в качестве смазочного материала, при нанесении покрытий на жесть методом горячего погружения, для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, то есть для не пищевых целей.
По изложенному следует, что использование спорного товара, обоснованно классифицированного по коду 1511 90 190 ТН ВЭД, в качестве кормовой добавки продуктивных сельскохозяйственных животных является использованием для пищевых целей.
Таким образом, суд на основе исследования доказательств по делу, с учетом заявленных обществом характеристик товара, не оспоренных таможней, на основе его правомерной классификации таможней именно в товарной субпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2, принимая во внимание Пояснения к товарной позиции 1511 ТН ВЭД ЕАЭС и назначение товара, приходит к выводу о том, что основные свойства спорного товара относят к его к фракциям пальмового масла, применяемого для пищевых целей, и, соответственно, относят его к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
В связи с этим, поскольку спорный товар классифицирован по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2, имеет место совокупность условий для применения предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 ставки НДС в размере 10%, следовательно, решение таможни от 25.12.2018 о внесении изменений в сведения спорной ДТ в части применения ставки НДС 18% не соответствует закону и было принято при отсутствии достаточных правовых и фактических оснований.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
При изложенных обстоятельствах требование о признании незаконными решения Находкинской таможни от 25.12.2018 в части доначисления НДС по ставке 18% подлежит удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, самостоятельно определив способы их судебной защиты соответствующих статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Выбор способа защиты нарушенного права осуществляется заявителем и должен действительно привести к восстановлению нарушенного материального права или реальной защите законного интереса. Избранный заявителем способ защиты должен быть соразмерен нарушению и не должен выходить за пределы, необходимые для его применения.
Как следует из пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
Такое понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права. При этом суд вправе самостоятельно определять способ восстановления нарушенного права заявителя.
Принимая во внимание указанные выше положения Постановления Пленума ВС РФ N 18, суд обязывает таможню возвратить обществу излишне взысканные таможенные налоги по спорной ДТ, окончательный размер которых подлежит определению таможенным органом на стадии исполнения судебного решения.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся судом на таможенный орган.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать незаконным решение Находкинской таможни от 25.12.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары N 10714040/291018/0028666, в части изменения ставки НДС (вид платежа 5010) с 10 % на 18 %, как несоответствующее Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.
Обязать Находкинскую таможню возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ВласАгро" сумму излишне уплаченных (взысканных) таможенных налогов по декларации на товары N 10714040/291018/0028666, окончательный размер которых определить на стадии исполнения решения суда.
В данной части решение подлежит немедленному исполнению.
Взыскать с Находкинской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро" судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.
Судья Фокина А.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
