Дата принятия: 29 октября 2019г.
Номер документа: А51-5072/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 29 октября 2019 года Дело N А51-5072/2019
Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 29 октября 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Зелентиновой А.С.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Дальневосточный коммерческий холодильник" (ИНН 2537003955, ОГРН 1022501799847, дата государственной регистрации 23.10.2002)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ИНН 2537019306, ОГРН 1042503462385, дата государственной регистрации 27.12.2004)
о признании частично недействительным решения от 29.11.2018 N 09/10,
при участии в заседании:
от заявителя - Белокобыльский А.Н. по доверенности от 14.02.2019 по 31.12.2019, паспорт; Семенова Е.А. по доверенноси N56 от 01.10.2019 по 31.12.2019, паспорт, диплом;
от ответчика - Сластрикова М.П. по доверенности N02-001.17/12 от 09.01.2019 по 31.12.2019, удостоверение УР N142213, Виговская С.Н. по доверенности N02-01.17/5 от 09.01.2019 по 31.12.2019, удостоверение УР N019600.
установил:
Акционерное общество "Дальневосточный коммерческий холодильник" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения N09/10 от 29.11.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления 8 609 512руб. 14коп. НДС, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик).
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что считает незаконными выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки НДС "0" процентов при оказании услуг по хранению рыбы, рыбопродукции, а также погрузо-разгрузочным работам, оказанным в 1-3 кв. 2016 году, поскольку налогоплательщиком соблюден порядок подтверждения ставки НДС 0 процентов. Поскольку обществом оказана услуга по перевалке и хранению грузов, ввезенных из исключительной экономической зоны, заявителем обоснованно и в соответствии с подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применена ставка 0 процентов по оказанным услугам хранения и перевалки грузов на сумму 47 830 623руб. и право на применению ставки 0 % подтверждено представленным налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 15 статьи 165 НК РФ пакетом документов, в том числе налогоплательщиком были представлены генеральные и грузовые декларации, предусмотренный пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ для применения налоговой ставки "0" процентов.
В то же время выводы налогового органа об исчерпывающем перечне документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС "0" процентов, указанном в ст. 165 НК РФ, не правомерны, исходя из того, что законом прямо предусмотрены и иные документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации,.
АО "Далъкомхолод" считает, что заверенные надлежащим образом генеральные и грузовые декларации, полученные Обществом от судовладельцев (поставщиков рыбопродукции), в соответствии с общими нормами действующего таможенного законодательства, являются (приравнены) к товаросопроводительным документам, то есть, включены в перечень документов, подтверждающих международные перевозки, указанные в пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ.
Налоговые ставки, предусмотренные статьей 164 НК РФ, являются обязательными для применения налогоплательщиками и налогоплательщик не вправе по своему усмотрению применять иные налоговые ставки.
Также заявитель сослался на истечение срока давности проведения проверки за период 1,3 кв. 2015, в связи с чем решение также является незаконным.
Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях, считают оспариваемое решение законным и обоснованным,
Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил, что основным видом деятельности АО "Далькомхолод" является "Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов" (ОКВЭД 63.12.1).
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка АО "Далькомхолод" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт налоговой проверки от 28.09.2018 N 09/06.
В ходе проверки инспекцией установлено, что заявитель в проверяемом периоде 1-3 кв. 2016 необоснованно применял ставку 0% при исчислении НДС при реализации услуг хранения и перевалке (погрузо-разгрузочным работам) рыбопродукции, в том числе ввезенной из исключительной экономической зоны, на сумму 47 830 623руб., поскольку заявителем в обоснование применения ставки 0% не представлен надлежащий и полный пакет подтверждающих обоснованность применения указанной пониженной ставки документов, установленный пп. 3.5 ст. 165 НК РФ.
В представленных налогоплательщиком в соответствии с п.3.5 ст. 165 НК РФ товаросопроводительных документах (коносаментах) пунктом отправления указаны: "Охотское море", "Берингово море", "Тихий океан", Японское море, Южно-Курильский пролив, ОМЭ с фиксированными координатами; также указано, что рыба выловлена и переработана за пределами территориальных вод Российской Федерации в Исключительной Экономической Зоне (далее ИЭЗ). В данных коносаментах с указанием мест погрузки, находящихся за пределами территории Российской Федерации (ИЭЗ), отсутствуют отметки таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.
По результатам проверки, возражений налогоплательщика, налоговый оран пришел к выводу об отсутствии оснований для подтверждения обоснованности применения заявителем ставки 0% в отношении заявленных операций на сумму 47 830 623руб., в связи с чем признал указанные операции подлежащими обложению по ставке 18% с начислением НДС в сумме 8 609 512руб. 14коп.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 29.11.2018 N 09/10 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявителю, в числе прочего, отказано в применении ставки 0 процентов с сумм реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ в общей сумме 47 830 623руб., по указанному эпизоду начислено 8 609 512руб. 14коп. НДС.
Штрафные санкции и пени по данному эпизоду решением начислены не были на основании п.8 ст.75, п.п.3 п.1 ст.111 НК РФ, учитывая то, что в спорный налоговый период налогоплательщик руководствовался разъяснениями налогового органа в период совершения действий по исчислению НС по ставке 0% ( письмо ИФНС России по Первомайскому району г.Владивостока от 16.04.2015 N11-32/316).
Не согласившись с решением инспекции, заявитель подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Приморскому краю, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Приморскому краю принято решение от 11.02.2019 N 13-09/04504@, которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение - без изменения.
Общество, полагая, что решение налогового органа от 29.11.2018 N09/10 в оспариваемой части начисления НДС не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.
Суд, выслушав доводы заявителя и возражения налогового органа, считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности
Согласно подп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В спорном периоде налогоплательщик квалифицировал оказанные им услуги как услуги по хранению рыбы и рыбопродукции, а также погрузо-разгрузочные работы, в связи с чем и в соответствии с подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ отразил в разделе 4 деклараций по коду операции выручку 47 830 623руб., применив ставку 0 процентов.
Согласно п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет, при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в п. п.5. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
В целом из анализа ст. 169, 171, 172 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса.
В пунктах 1, 2 статьи 164 НК РФ определен перечень операций, облагаемых НДС по ставке 8% и 10. К операциям, непоименованным в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК РФ применяется ставка 18 %, что следует из нормы пункта 3 статьи 164 НК РФ.
Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0 процентов применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
Для обоснования правомерности применения ставки "0" процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п.3.5 ст. 165 НК РФ: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию.
При этом согласно пп.3 п.3.5 ст. 165 НК РФ в случае ввоза товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
Таким образом, оказываемые российскими организациями в российском морском порту работы (услуги) по перевалке и хранению ввозимых в Российскую Федерацию товаров, в том числе рыбопродукции, подлежат налогообложению НДС по ставке "0" процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п.3.5 ст. 165 НК РФ, с отметкой таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.
В соответствии с "Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами" (утв. Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК РФ) от 12.09.2001 N892 (зарегистрировано в Минюсте РФ 01.10.2001 N2958) (далее - Положение) определены особенности таможенного оформления и таможенного контроля судов и перевозимых на них товаров.
Так, согласно п. 3 Положения N892, в целях проведения таможенного контроля и производства таможенного оформления судов, а также товаров и транспортных средств в рамках указанного Положения применяются, в том числе, следующие документы:
Общая декларация - основной документ, содержащий следующие требуемые таможенным органом сведения о судне при его приходе или отходе: название; национальная принадлежность; о регистрации; тоннаж; фамилия капитана; наименование и адрес судового агента в порту прихода или отхода; краткое описание грузов (товаров); число членов экипажа на борту судна; число пассажиров на борту судна; краткие сведения о рейсе; дата и час прихода или отхода судна; порт прихода или отхода судна; место стоянки судна в порту. Общая декларация датируется и подписывается капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном;
Декларация о грузе - основной документ, содержащий следующие требуемые таможенным органом сведения о грузах (товарах и транспортных средствах), находящихся на судне: при его приходе - название; национальная принадлежность; фамилия капитана; порт отправления; порт составления декларации о грузе; маркировка, серийный номер, количество мест, тип упаковки, количество и описание грузов (товаров); номера коносаментов на грузы (товары), подлежащие выгрузке в порту прихода; порты выгрузки грузов (товаров), оставшихся на борту судна; первоначальные порты отправления грузов (товаров), перевозимых по коносаментам; при его отходе - название; национальная принадлежность; фамилия капитана: порт назначения; в отношении груза (товара), взятого в данном порту: маркировка, серийный номер, количество мест, тип упаковки, количество и описание грузов (товаров): номера коносаментов на грузы (товары), взятые в порту отхода.
Декларация о грузе датируется и подписывается капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном.
Согласно письму ГТК РФ от 18.10.2001 N01-06/41933 "О направлении образцов форм документов" в целях единообразного подхода к документам, используемым при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров, предусмотрены формы документов, в том числе: ИМО генеральная (общая) декларация (ИМО ФАЛ форма 1), ИМО декларация о грузе (ИМО ФАЛ форма 2), которые подтверждают факт перевозки груза из мест, находящихся за пределами территории Российской Федерации.
Документы, указанные в п.3.5 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ (абз.10 п.9 ст.165 НК РФ).
Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзацах пятом - пятнадцатом п.9 ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подп.2.1 - 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п.3 ст. 164 НК РФ (абз.17 п.9 ст. 165 НК РФ).
Согласно п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ, вместо копий указанных документов.
В соответствии с п. 10 ст.165 НК РФ документы (в том числе реестры), указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
Как установлено судом из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщик оказывал услуги по хранению и перевалке (погрузо-разгрузочные работы) рыбопродукции и морепродуктов, в том числе ввезенной из исключительной экономической зоны, на сумму 47 830 623 руб. и в отношении указанных хозяйственных операций применил ставку НДС в размере "0" процентов.
Вместе с тем вследствие специфики таможенного оформления налогоплательщик, являющийся исполнителем работ (услуг) по перевалке и хранению ввезенной рыбопродукции на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, не имеет возможности располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в связи с чем он не может претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации указанных выше услуг.
В связи с изложенным налогоплательщиком в отношении операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в морских портах, по перевалке и хранению вышеуказанной ввезенной на территорию Российской Федерации рыбопродукции подлежит применению налоговая ставка по НДС в размере 18 процентов.
В представленных на проверку документах (коносаменты) пунктом отправления указано "Охотское море", "Берингово море", "Тихий океан", Японское море, Южно-Курильский пролив, ОМЭ с фиксированными координатами; также указано, что рыба выловлена и переработана за пределами территориальных вод Российской Федерации в ИЭЗ.
Материалами дела подтверждается, что за период 1-3 кв. 2016 года АО "Далькомхолод" осуществляло реализацию услуг в соответствии с договорами, заключенными с организациями и индивидуальными предпринимателями.
Договоры на оказание услуг имеют типовой характер для всех клиентов: Исполнитель (АО "Далькомхолод") по заявке заказчика и за его счет обязуется за вознаграждение выполнить погрузо-разгрузочные работы по вариантам: "борт автомашина", "борт склад", "борт - вагон", "борт - борт" и прочее в зависимости от условий договора и хранить груз в холодильных камерах АО "Далькомхолод", расположенных по адресу: г. Владивосток, строение 44 причал, до выдачи груза по письму грузовладельца.
В обязанности АО "Далькомхолод" входит погрузка/выгрузка товаров с морских судов и его транспортировка в холодильник, обеспечение сохранности груза в процессе хранения. Срок хранения исчисляется с даты размещения груза на склад по дату его выдачи со склада. Исполнитель своими силами и средствами осуществляет погрузку груза с холодильника на автотранспорт заказчика. Исполнитель выдает лицу, уполномоченному заказчиком груз после производства всех расчетов за погрузо-разгрузочные работы, хранение и иные услуги после предъявления коносамента письменного уведомления грузовладельца.
Формой Договора установлено, что заказчик не позднее, чем за трое суток до подхода судна в порт, до предполагаемой даты отгрузки со склада Исполнителя предоставляют Исполнителю заявку на отгрузку товара. АО "Далькомхолод" для подтверждения ставки "0" процентов предоставляет товаросопроводительные документы на товар с указанием пункта отправления и (или) пункта назначения, а также копию грузовой таможенной декларации. Стоимость погрузо-разгрузочных работ и хранения оплачивается заказчиком по ставкам, указанным в Тарифах, которые отдельно согласовываются обеими сторонами и оформляются в виде приложений к договору.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации спорных услуг, АО "Дальневосточный коммерческий холодильник" в соответствии с п. 3.5 ст. 165 НК РФ представило в налоговый орган копии документов, а именно, генеральные и грузовые декларации, содержащие отметки таможенного органа, свидетельствующие о приходе судна, перевозящего рыбопродукцию на территорию Российской Федерации.
Вместе с тем, суд полагает, что проставление отметок, предусмотренных п.3.5 ст.165 НК РФ, не предусмотрено в случаях ввоза рыбопродукции на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 28.07.2016 N 03-07-15/44259, письме ФНС России от 13.10.2016 N СД-4-3/19418@), Письме ФНС России от 27.12.2016 N СД-4-3/25144.
Согласно пп.3 п.3.5 ст.165 НК РФ при ввозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания налогоплательщиком представляется в налоговые органы копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Конвенция Организации Объединенных Наций о морской перевозке грузов от 31 марта 1978 г. коносамент означает документ, который подтверждает договор морской перевозки и прием или погрузку груза перевозчиком и в соответствии с которым перевозчик обязуется сдать груз против этого документа.
В силу п. 1 ст. 142 Кодекса торгового мореплавания РФ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент.
Коносаментом признается товарораспорядительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки.
Таким образом, коносамент представляет собой товарораспорядительную ценную бумагу, которая применяется в сфере морской перевозки груза, выдается перевозчиком груза отправителю в подтверждение наличия договора перевозки при принятии груза к перевозке (или после погрузки груза на борт судна) и содержит установленные законом данные, из которых следует обязанность перевозчика доставить груз в пункт назначения и сдать его получателю (если получатель указан отправителем).
Коносамент составляется самим перевозчиком на основании подписанного отправителем документа и содержит сведения, касающиеся наименований перевозчика и отправителя, места их нахождения, размера фрахта, подлежащего уплате, наименований портов погрузки и выгрузки груза и других данных, указанных в ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации. Коносамент выдается отправителю после приема груза для перевозки по требованию самого отправителя. Бортовой коносамент выдается лишь после того, как груз погружен на борт судна.
Представленные заявителем документы, а именно, генеральные и грузовые декларации, оформляются в целях проведения таможенного контроля и производства таможенного оформления судов, а также товаров и транспортных средств, в соответствии с Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами, утвержденным Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК РФ) от 12.09.2001 N892 (зарегистрировано в Минюсте РФ 01.10.2001 N2958) (далее - Положение).
Представленные налогоплательщиком документы с отметками таможенного органа (ИМО Декларация о грузе, ИМО Генеральная декларация) свидетельствуют о приходе судна на территорию Российской Федерации, однако не являются товаросопроводительными документами на перевозимые грузы и не подтверждают правомерность применения ставки НДС 0 процентов, поскольку ИМО Декларация о грузе, а также ИМО Генеральная декларация оформляются при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров.
Учитывая изложенное, суд считает правомерным вывод инспекции о том, что декларации о грузе, генеральные декларации не могут подменять собой товаросопроводительные документы, предусмотренные положениями пп.3 п.3.5 ст. 165 НК РФ.
Согласно Положению, а также письму ГТК РФ от 8.10.2001 N01- 06/41933 при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров оформляется ИМО Декларация о грузе, а также ИМО Генеральная декларация.
Документами, необходимыми для самой возможности оказания таких услуг как перевалка и хранение товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации заявитель не обладает. При этом налогоплательщиком не представлено сведений о реализации за пределами территории РФ рыбопродукции, в отношении которой оказаны спорные услуги, соответственно, рассматриваемые операции облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Таким образом, признавая факт реализации заявителем услуг по перевалке и хранению грузов (рыбопродукция, вывезенная из исключительной экономической зоны) ряду организаций, суд считает верным довод налогового органа об отсутствии оснований для вывода о предоставлении полного и надлежащего пакета подтверждающих документов в соответствии с п.3.5 ст. 165 НК РФ, что предполагает не подтверждение права на применение такой налоговой ставки.
Таким образом, документами, необходимыми для самой возможности оказания таких услуг как перевалка и хранение товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации заявитель не обладает. При этом налогоплательщиком не представлено сведений о реализации за пределами территории РФ рыбопродукции, в отношении которой оказаны спорные услуги, соответственно, рассматриваемые операции облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Учитывая изложенное, вывод налогового органа о не подтверждении налогоплательщиком в порядке, установленном п.3.5 ст. 165 НК РФ, права на применение налоговой ставки "0" процентов при оказании услуг, предусмотренных пп. 2.5 п.1 ст. 164 НК РФ, на общую сумму 47 830 623 руб. является правомерным.
Доводы заявителя о нарушении налоговым органом периода проведения поверки, суд отклоняет как не соответствующие налоговому законодательству.
Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Согласно п. 1 ст. 6.1 сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
В силу п. 3 ст. 6.1 срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Таким образом, НК РФ разделяет понятия "календарный год" (т.е. год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря) и "год" как период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.
Выездная налоговая проверка проведена на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Первомайскому району г.Владивостока от 26.12.2017 N09/08ВНП, решение вручено заявителю27.12.2017.
Выездная налоговая проверка Заявителя проведена по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по НДФЛ за период с 01.02.15 по 30.09.2017.
Таким образом, поскольку законом предусмотрено право инспекции на проведение выездной налоговой проверки за три предшествующих года, предшествовавших проверке, то проведение выездной налоговой проверки в 2017 году за 2014-2017 года не противоречит положениям статьи 89 Налогового кодекса.
Согласно ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что требование АО "Далькомхолод" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 29.11.2018 N09/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении заявленных АО "Дальневосточный коммерческий холодильник" требований признать недействительным решение N09/10 от 29.11.2018 ИФНС России по Первомайскому району отказать.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Тимофеева Ю.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
