Решение Арбитражного суда Приморского края от 27 июня 2019 года №А51-19257/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

РЕШЕНИЕ

от 27 июня 2019 года Дело N А51-19257/2018
Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 27 июня 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Д.В. Борисова при ведении протокола судебного заседания помощником Е.В. Рафиенко, рассмотрев в соответствии с Постановлением арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.05.2019г. NФ03-1963/2019 на новом рассмотрении дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Суслова Валерия Николаевича (ИНН 250100187215, ОГРНИП 304250118000358, место рождения: г. Новосибирск, дата государственной регистрации: 28.06.2004, адрес: 692342, Приморский край, г. Арсеньев, ул. Жуковского, д. 39, кв. 28)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Приморскому краю (ИНН 2501007000, ОГРН 1042500607896, дата государственной регистрации 27.12.2004, адрес: 692342, Приморский край, г.Арсеньев, проспект Горького, 3А)
о признании недействительным требования N 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 года,
при участии в заседании:
от заявителя: индивидуальный предприниматель Суслов В.Н., паспорт;
от инспекции: представители Брикулина М.А. доверенности от 01.11.2018 N03-05/11755, удостоверение; Братусь Н.Л доверенность от 24.06.2019 N03-05/06428, удостоверение;
Установил: индивидуальный предприниматель Суслов Валерий Николаевич (далее - "заявитель, предприниматель") обратился в арбитражный суд Приморского края с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N4 по Приморскому краю (далее - "налоговый орган, инспекция, ответчик") о признании недействительным требования N21713 "об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 11.07.2018 года, по уплате задолженностей по страховым взносам в сумме 10250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб.
Суд, принимая во внимание позицию лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 4 ст. 137 АПК РФ завершил 26.06.2019г. предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству в первой инстанции с рассмотрением дела по существу.
В судебном заседании 26.06.2019г. заявитель поддержал доводы, изложенные в заявлении, указал, что осуществляет предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с выплатой вознаграждения физическим лицам. По мнению предпринимателя, порядок уплаты страховых взносов, предусмотренный ст. 430 НК РФ на него не распространяется, так как он не попадает под категорию плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты физическим лицам. Предприниматель указал, что уплачивал за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из дохода, уменьшенного на величину расходов. Данный порядок уплаты соответствует требованиям ст.346.15, 346.16, 249, 250 НК РФ, а также правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации изложенных в Постановлении от 30.11.2016 N27-П и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N303-КГ17-8359 по делу NА51-8964/2016.
Заявитель пояснил суду, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, страховые взносы должны исчисляться с учетом расходов предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения.
Таким образом, оспариваемое требование инспекции, согласно которому за ним числится задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 10 250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб., исчисленные с суммы полученного дохода без учета расходов, не соответствует закону.
Налоговый орган в судебном заседании 26.06.2019г. возражал против удовлетворения заявленных требований. В обоснование своих доводов инспекция указала, что для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Расходы установленные ст. 346.16 НК РФ при определении размера страховых взносов не учитываются. Позиция заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период с учетом произведенных расходов, не соответствует действующему законодательству.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Суслов В.Н. поставлен на учет в Межрайонной ИФНС России N 4 по Приморскому краю в качестве индивидуального предпринимателя с 20.10.1992 (ОГРНИП 304250118000358 присвоен 28.06.2004). Основной вид деятельности (ОКВЭД 46.1) - торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе. Налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, дата постановки на учет 01.01.2013) и упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (с 01.01.2004).
Согласно представленным расчетам по страховым взносам в 2017 году ИП Суслов В.Н. производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, страховые взносы в соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ предприниматель исчисляет и уплачивает по двум основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 419 НК РФ.
Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.. полученного ИП Сусловым В.Н. за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением налоговых режимов по ЕНВД и УСН, отраженной в декларациях за соответствующие периоды 2017 года по данным налогам.
Так, на основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 17 040,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 1 058 000 руб. (доход по УСН)) - 300 000 руб.) х 1%.
По данным налогового органа у ИП Суслова В.Н. в КРСБ (по КБК 18210202140060010160) по состоянию на 11.07.2018г. образовалась недоимка по вышеназванным страховым взносам в размере 10 250,04 руб. (17 040,68 руб. - 6 790,64 руб.), на которую были начислены пени в сумме 14,86 руб.
В связи с тем, что ИП Сусловым В.Н. не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в полном объеме, в соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 12.07.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес налогоплательщика направлено требование от 11.07.2018 N21713 на сумму задолженности в размере 10 264,90 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 250,04 руб., и пени в сумме 14,86 руб.
Данное требование получено заявителем 16.07.2018 по ТКС, что подтверждается соответствующей квитанцией о приеме.
Заявитель, полагая, что требование налогового органа от 11.07.2018г. N21713 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия сотрудников инспекции, выразившихся в выставлении указанного требования в его адрес.
Управление ФНС России по Приморскому краю, рассмотрев жалобу заявителя, установило, что при исчислении сумм страховых взносов за 2017 год с доходов, полученных ИП Сусловым В.Н. согласно данным отраженным в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым органом допущена техническая ошибка при расчете суммы дохода за налоговый период - 2017 год.
Так, фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составляет 10 460,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) - 300 000 руб.) х 1%.
На момент рассмотрения жалобы заявителя в Управлении ФНС России по Приморскому краю, Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы N4 по Приморскому краю был произведен перерасчет обязательств предпринимателя в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017, на основании которого сумма к уплате составила 10460,68 руб.
С учетом уплаченной заявителем 02.07.2018г. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., в КРСБ недоимка по виду платежа "налог" составила 3670,04 руб. (10 460,68 руб. - 6790,64 руб.). Инкассовыми поручениями от 08.08.2018г. N57744 на сумму 3670,04 руб., от 08.08.2018г. N57745 на сумму 14,86 руб. с расчетного счета заявителя в порядке ст. 46 НК РФ были удержаны суммы недоимки по страховым взносам и пени.
Учитывая данные обстоятельства, Управление ФНС России по Приморскому краю решением от 17.08.2018г. N13-10/30180@ удовлетворило жалобу заявителя частично, признав требование от 11.07.2018 N21713 не подлежащим исполнению.
В остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения.
Заявитель полагая, что требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Приморскому краю N 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 г. не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.
Решением от 12 декабря 2018 года по делу NА51-19257/2018, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019, арбитражный суд признал недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю N 21713 "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 г., в части суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии с 01.01.2017 г., превышающей 3670 (три тысячи шестьсот семьдесят) рублей 04 руб., а также в части сумм пеней, приходящихся на недоимку, превышающую вышеуказанную сумму. В удовлетворении заявления в остальной части требований суд отказал.
Постановлением арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.05.2019г. NФ03-1963/2019 решение суда первой инстанции от 12.12.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019 по делу N А51-19257/2018 Арбитражного суда Приморского края были отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.
Рассмотрев в соответствии с Постановлением арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.05.2019г. NФ03-1963/2019 на новом рассмотрении дело по заявлению индивидуального предпринимателя Суслова Валерия Николаевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Приморскому краю о признании недействительным требования N 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 года, суд приходит к выводу о том, что заявление предпринимателя подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
Согласно ч.2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Как установлено судом, заявитель в порядке ст. 201 АПК РФ оспаривает требование инспекции N21713 "об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 11.07.2018 года. При этом в вышестоящий налоговый орган заявитель обращался с жалобой на действия должностных лиц, выразившихся в направлении в его адрес указанного выше требования.
Суд, принимая во внимание, что Управлением ФНС России по Приморскому краю наряду с оценкой правомерности действий должностных лиц налогового органа оценивалось и непосредственно требование N21713 от 11.07.2018г., полагает, что в рассматриваемом случае заявителем соблюден досудебный порядок, предусмотренный ст. 138 НК РФ, ст.126 АПК РФ.
Основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), который регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Законом N 167-ФЗ как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (ст. 3 Закона N 167-ФЗ).
Согласно п.1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп.1 и 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно п.2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
В соответствии с нормами ст. 431 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно п.6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В силу п.4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Согласно п.7 ст.431 НК РФ плательщики, указанные в пп.1 п. 1 ст.419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп.3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определен нормами ст. 432 НК РФ.
В пункте 1 ст.432 НК РФ определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и уплачиваются плательщиками за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
В целях применения положений п. 9 ст. 430 НК РФ доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп.3 п. 9 ст. 430 НК РФ); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются РФ (пп.6 п. 9 ст. 430 НК РФ).
По мнению инспекции, положениями статьи 430 НК РФ подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода предпринимателя и не связаны с порядком определения предпринимателем налоговой базы по УСН.
Соответственно, налоговый орган определилИП Суслову В.Н. расчетную базу для исчисления страховых взносов за 2017 год исходя из полученных предпринимателем доходов за спорный период без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.
Вместе с тем, до 01.01.2017 отношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).
В свою очередь, после 01.01.2017 нормы Закона о страховых взносах, регламентирующие порядок определения размера страховых взносов (ст.14 Закона о страховых взносах), перенесены в НК РФ (ст.430 НК РФ).
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносов и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 части 1 статьи 419 НК РФ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой же статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, окружной суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Кроме того, как зафиксировано в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
При таких обстоятельствах для определения налоговым органом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Расходы следует определить по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год. Данный правовой подход с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению именно в отношении плательщиков страховых взносов, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Из материалов дела следует, что ИП Суслов В.Н. применяет специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, дата постановки на учет 01.01.2013), УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (с 01.01.2004).
Как установлено судом, ИП Суслов В.Н. с 2017 года в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляет в инспекцию расчеты по страховым вносам, являясь плательщиком, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
Согласно представленным расчетам по страховым взносам в 2017 году ИП Суслов В.Н. производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, страховые взносы в соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ предприниматель исчисляет и уплачивает по двум основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 419 НК РФ.
Согласно данным карточек "Расчеты с бюджетом" (далее КРСБ) Инспекцией в отношении ИП Суслова В.Н. открыты следующие лицевые счета по страховым взносам с 01.07.2017:
- в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 г. (по КБ К 18210202010060000160);
- в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 г. (по КБК 18210202140060010160).
Как установлено судом, индивидуальный предприниматель Суслов В.Н. произвел расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 6790,64 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) - 367 000 руб. (расходы по УСН) - 300 000 руб.) х 1%.
Доходы и расходы предпринимателя за спорный период подтверждаются представленными в материалы дела налоговыми декларациями и налоговым органом не оспариваются.
Платежным поручением от 02.07.2018 N 217 предпринимателем была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 6790,64 руб.
В свою очередь, налоговым органом фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., был определен без учета расходов, в размере 10 460,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) - 300 000 руб.) х 1%.
В адрес предпринимателя инспекцией направлено оспариваемое требование N21713 по состоянию на 11.07.2018, согласно которому за ИП Сусловым В.Н. числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования за 2017 года в сумме 10 250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб.
С учетом уплаченной заявителем 02.07.2018г. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., в КРСБ недоимка по виду платежа "налог" составила 3670,04 руб. (10 460,68 руб. - 6790,64 руб.). Инкассовыми поручениями от 08.08.2018г. N57744 на сумму 3670,04 руб., от 08.08.2018г. N57745 на сумму 14,86 руб. с расчетного счета заявителя в порядке ст. 46 НК РФ были удержаны суммы недоимки по страховым взносам и пени.
Оценивая указанные обстоятельства применительно к правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, а также с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П суд приходит к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для определения фактической суммы страховых взносов за спорный период без учета расходов предпринимателя.
Отсылки налогового органа на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, законность которого подтверждена судебными актами Верховного Суда Российской Федерации, судом отклоняются, поскольку названное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.
Таким образом, довод заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период с учетом произведенных расходов, является обоснованным и правомерным.
В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
С учетом изложенного, оспариваемое требование N21713 "об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 11.07.2018 года, по уплате задолженностей по страховым взносам в сумме 10250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб. является незаконным и подлежит отмене, как нарушающее права и законные интересы предпринимателя.
В связи с тем, что требования заявителя удовлетворены судом, расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем при подаче искового заявления в порядке ст. 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган.
Вместе с тем, 18 марта 2019г. арбитражным судом Приморского края заявителю уже был выдан исполнительный лист серии ФС N016584765 на взыскание судебных расходов с налогового органа в размере 300 руб., понесенных заявителем в рамках дела NА51-19257/2018. Указанный лист отозван не был, и в настоящее время исполняется.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Приморскому краю N21713 "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018г., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Д.В. Борисов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка