Дата принятия: 15 ноября 2019г.
Номер документа: А51-17083/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 15 ноября 2019 года Дело N А51-17083/2019
Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Н.А. Беспаловой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания В.В. Кравченко
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Интеграция" (ИНН 2543098176, ОГРН 1162536073040, дата государственной регистрации 27.06.2016)
к Дальневосточному таможенному управлению (ИНН 2540015492, ОГРН 1022502268887, дата государственной регистрации 03.06.1992, дата присвоения ОГРН 27.11.2002)
о признании недействительным и отмене решения от 08.07.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822
при участии в заседании:
от заявителя: Суриков Д.С. (доверенность от 01.05.2018 сроком действия 3 года),
от ответчика: Фомина В.В. (доверенность N51 от 02.07.2019 сроком действия до 31.12.2019), Полещук Е.И. (доверенность N63 от 03.09.2019 сроком действия 3 года)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Интеграция" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными и отмене решений Дальневосточного таможенного управления от 08.07.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822.
В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал, в обоснование указал, что представленные в таможенный орган сертификаты соответствия, спецификации и коммерческие инвойсы, показывают, что описание спорных товаров в графе 31 ДТ соответствует действительности и товар представляет из себя игры для детей. Это дополнительно подтверждается, в том числе и информацией от продавцов данных товаров, которые позиционируются как детские. Считает, что согласно Пояснениям к ТН ВЭД ТС (Том 4. Раздел XX, группа 95) спорный товар не входит в число товаров, которые нельзя классифицировать, как игрушки. В этой связи, учитывая, что ввезенный товар по своему наименованию представляет игры для детей, он был обоснованно классифицирован декларантом в товарной субпозиции 9504 90 800 9, входящей в классификационную группировку 9504 90, которой предоставлена льгота по уплате НДС. При таких обстоятельствах спорный товар, как относящийся к игрушкам из товарной группы 9504 90, подлежит обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня.
Считает ссылку Таможенного органа на технический регламент "О безопасности игрушек", не соответствующую действующему законодательству, поскольку указанный документ применяется только для оценки соблюдения декларантом запретов и ограничений при ввозе товаров на территорию Таможенного Союза. Учитывая это, упоминание в Техническом регламенте "О безопасности игрушек" того, что игры и игрушки, работающие при номинальном напряжении свыше 24 В не рассматриваются как игрушки, следует применять только в целях сертификации, а не классификации товаров, т.к. Технический регламент не регулирует вопросы классификации, а сама она исходит из иных принципов, основанных на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, полноте и достоверности сведений о товаре (Основные правила интерпретации ТН ВЭД, разд. 3 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров).
В этой связи заявитель полагает применение к спорному товару ставки НДС в размере 18% незаконным, просит суд удовлетворить заявленные требования и признать незаконными оспариваемые решения ответчика.
Таможенный орган требования ООО "Интеграция" не признал, указывает, что льготная ставка НДС 10% применяется при ввозе товаров детского назначения, однако согласно заключений таможенной экспертизы, оформленных в отношении аналогичного товара, задекларированных обществом по иным декларациям, спорный товар не имеет признаков товара, исключительно предназначенного для игры только детьми до 14 лет, таким образом, ввезённый товар не предназначен исключительно для детей. Данные обстоятельства, по мнению таможенного органа, препятствуют применению ставки НДС 10%, в связи с чем, по спорному товару при его ввозе НДС должен быть исчислен по ставке 18%.
С учетом изложенного таможенный орган не усматривает оснований для применения к спорному товару пониженной налоговой ставки и, как следствие, считает, что оспариваемые решения приняты законно, обоснованно и отмене не подлежат, в связи с чем просит отказать заявителю в удовлетворении требований.
Из материалов дела судом установлено, что ООО "Интеграция" в Первомайский таможенный пост, Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) и таможенный пост Морской порт Владивосток Владивостокской таможни поданы ДТ для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления следующих товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ на основании внешнеторгового контракта от 06.07.2016 N VRIN-0716, заключенного между ООО "Интеграция" и компанией "VR Co., Ltd":
ДТ N 10702030/040717/0055822 (товар N 6) "игры настольные для детей старше шести лет: "Аэрохоккей" - 260 шт., артикулы 07747, 08120";
Дт N 10702030/270717/0063139 (часть товара N 1) "игры настольные для детей старше шести лет: "Аэрохоккей" - 1 шт., артикул 08120";
ДТ N 10702020/130717/0017450 (часть товара N 1) "игры настольные для детей старше шести лет: "Аэрохоккей" - 343 шт., артикулы 07747, 07927, 08120";
ДТ N 10702070/260318/0037201 (часть товара N 2) "игры настольные для детей старше шести лет: игровой стол "Аэрохоккей" - 490 шт., артикулы 07747, 07927, 08120" (далее - спорный товар, Аэрохоккей).
Товары классифицированы декларантом в подсубпозиции 9504 90 800 9 ТН ВЭД ЕАЭС "Консоли и оборудование для видеоигр, товары для развлечений, настольные или комнатные игры, включая столы для игры в пинтбол, бильярд, специальные столы для игр в казино и автоматическое оборудование для боулинга: прочие: прочие: прочие", ставка ввозной таможенной пошлины по которой составляла 5%.
В графе 36 "Преференция" ДТ N 10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822 декларантом указан код "ОООО-ЛД", то есть применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей. Согласно сведениям графы 47 "Исчисление платежей" указанных ДТ сумма НДС рассчитана по ставке 10%.
По результатам таможенного контроля после выпуска товаров в форме камеральной таможенной проверки, проведенной ДВТУ, в том числе, достоверности сведений, заявленных обществом в спорных ДТ, в части исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей составлен акт камеральной таможенной проверки от 24.05.2019 N 10700000/210/240519/А000004 на основании которого в соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ДВТУ приняты решения от 08.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822, в части применения ставки НДС в размере 18%.
Не согласившись с указанными решениями, посчитав их не соответствующими закону и нарушающими права и законные интересы общества в сфере внешнеэкономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования неподлежащими удовлетворению в силу следующего.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отсутствие совокупности указанных условий в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.
Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень включены игрушки для детей.
Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0 %, 10 %, 18 %).
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
В частности, при ввозе на территорию РФ по ставке 10% согласно названному Перечню облагаются "Игрушки" из кода 9504 90 - товары для развлечений, настольные или комнатные игры прочие для детей, за исключением товаров для развлечений, настольных или комнатных игр из стекла, фарфора, фаянса, керамики.
В соответствии с примечанием к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.
Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 798 утвержден Технический регламент Таможенного союза "О безопасности игрушек" ("ТР ТС 008/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности игрушек") (далее - ТР ТС 008/2011).
В соответствии со статьей 2 ТР ТС 008/2011 "игрушка" - это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.
По изложенному следует, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении игрушек - настольных игр, предназначенных исключительно для детей.
С учетом изложенного суд полагает, что по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении таких товаров - игрушек, которые предназначены исключительно для детей в возрасте до 14 лет.
Согласно руководствам по эксплуатации, представленным обществом в рамках проведения проверки:
игра "Аэрохоккей", арт. 07747 предназначена для детей старше 3-х лет и взрослых. Возможно питание от электрической сети (220 - 240 В) или от батареек. Для работы без подключения к сети применяются батарейки типа АА 1,5 В;
игра "Аэрохоккей", арт. 07927 предназначена для детей старше 3-х лет и взрослых. Для включения используется питание от электрической сети (220 - 240 В);
игра "Аэрохоккей", арт. 08120 предназначена для детей старше 3-х лет и взрослых. Для включения используется питание от электрической сети (220 - 240 В).
Кроме того, ранее обществом в счет исполнения контракта от 06.07.2016 N VRIN-0716 были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза товары, аналогичные спорным товарам, а именно:
- по ДТ N 10702070/110118/0002289 (часть товара N 4) "игры настольные для детей старше шести лет: игровой стол "Аэрохоккей", артикулы 07927, 08120";
- по ДТ N 10702070/220618/0084743 (часть товара N 12) "игры настольные: игровой стол "Аэрохоккей", артикулы 07747, 07927, 08120".
Производитель данных товаров компания "ADYSUN IMPORT & EXPORT CO., LTD". Товарный знак "FORTUNA".
При таможенном декларировании товаров по ДТ N 10702070/110118/0002289, 10702070/220618/0084743 таможенным органом произведен отбор проб и образцов, назначены таможенные экспертизы. Экспертом исследованы, в том числе образцы товаров с артикулами 07747, 07927, 08120 и составлены заключения таможенного эксперта от 29.08.2018 N 12410005/0020460, от 06.09.2018 N 12410005/0021120.
По результатам проведенных экспертиз установлено, что исследованные образцы товаров представляют собой:
- напольные комнатные игры "Аэрохоккей" (артикул 07927, модель: Аэрохоккей FORTUNA AIR RAIDER HD-50; артикул 08120, модель: Аэрохоккей FORTUNA HDS-630);
- настольные игры "Аэрохоккей" (артикул 07747, модель: Аэрохоккей FORTUNA HR-30 HYBRID) и имеют зависящие от электричества функции, подключаются к сети электропитания с помощью штепсельной вилки, в том числе настольная игра "Аэрохоккей", артикул 07747 с двойной системой электропитания дополнительно имеет встроенный блок для восьми элементов питания типа АА 1,5 Вт, может работать в одном из режимов 12В/220В. Допустимое напряжение электросети для данных приборов согласно руководствам по эксплуатации 220 - 240 вольт. Не имеют признаков товаров, исключительно предназначенных для игры только детьми до 14 лет.
Учитывая сведения о товарах, содержащиеся в руководствах по эксплуатации, а также в заключениях таможенного эксперта от 06.09.2018 N 12410005/0021120, от 29.08.2018 N 12410005/0020460 в отношении аналогичных товаров, суд соглашается с доводами таможенного органа о том, что данные товары не предназначены исключительно для детей.
Доводы общества об обратном отклоняются судом как не основанные на представленных доказательствах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.
Поскольку ввозимые обществом товары по заявленному коду ТН ВЭД ТС, исходя из своего наименования и описания, фактически не являются товарами для развлечений, настольными или комнатными играми, предназначенными исключительно для детей, суд соглашается с таможенным органом в том, что при ввозе названных товаров подлежит применению ставка НДС 18%.
Довод заявителя об обратном со ссылками на описание товара, указанного в ДТ, инвойсах и сертификатах соответствия, выданных на товар, судом не принимается, поскольку указание на возрастную категорию потребителя (дети старше 6 лет), свидетельствуют лишь о том, что товар может использоваться детьми, однако не подтверждают, что он предназначен исключительно для детей и не может использоваться взрослыми по прямому назначению.
Ссылка общества на то, что спорный товар соответствует коду 9504 90 ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию "Товары для развлечений, настольные или комнатные игры прочие для детей, за исключением товаров для развлечений, настольных или комнатных игр из стекла, фарфора, фаянса, керамики" Перечня N 908, что, по мнению заявителя, является достаточным для применения к товару пониженной налоговой ставки, то отклоняя таковую ввиду необоснованности, суд считает необходимым отметить следующее.
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общий классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Примечанием к Перечню N 908 установлено, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.
Исходя из вышеизложенного для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:
- детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;
- детские товары по коду и наименованию содержатся в ТН ВЭД ТС.
Вместе с тем, в рассматриваемом случае спорный товар, не обладает такими характеристиками, которые позволяли бы говорить о том, что он предназначен исключительно для детей и является именно детским. В связи с этим он не относится к товарам для детей и не подпадает в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ.
Соответственно сам по себе факт того, что товар задекларирован по коду 9504 90 800 9 ТН ВЭД ЕЭАС, что относится к субпозиции 9504 90, и наименование спорного товара соотносится с наименованием "товары для развлечений, настольные или комнатные игры для детей, за исключением товаров для развлечений, настольных или комнатных игр из стекла, фарфора, фаянса, керамики", не свидетельствует о том, что спорный товар облагается НДС в размере 10%, поскольку Перечень N 908 распространяется исключительно на товары для детей, которым спорный товар не является, так как может использоваться людьми разной возрастной категории - как детьми, так и взрослыми.
Довод общества о необоснованности применения ДВТУ к рассматриваемым правоотношениям Технического регламента "О безопасности игрушек" также признается судом несостоятельным.
Положения Технического регламента "О безопасности игрушек" применяются к рассматриваемым правоотношениям в связи с установлением им определения "игрушка", поскольку в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по налоговой ставке 10% при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС производится при реализации именно таких товаров для детей, как игрушки. С учетом изложенного, по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении таких товаров, которые предназначены исключительно для детей. Между тем, ДВТУ в ходе таможенного контроля после выпуска товаров установлено, что спорный товар, исходя из положений Технического регламента "О безопасности игрушек", не рассматривается как игрушка и не предназначен исключительно для детей, а предназначен для людей различных возрастных категорий - как взрослых, так и детей (старше 6 лет).
Информация о предназначении игр "Аэрохоккей" как для детей, так и для взрослых содержится в открытом доступе в сети Интернет, где на различных сайтах, предлагающих к реализации указанные товары (в том числе на сайтах магазинов, не реализующих товары для детей, например, ozon.ru, fortu.ru, start-line.ru, billiard-prof.ru), содержатся сведения о возможности использования хюследних всей семьей, размещения в офисах коммерческих компаний
Таким образом, таможенный орган обоснованно принял решения от 08.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822.
Согласно пункту 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных данным Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.
Случаи и порядок внесения изменений и дополнений в декларацию на товары установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, которым утверждён Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, разделом III которого регламентировано внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров (далее - Порядок внесения изменений и (или) дополнений, Порядок N 289).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 11 Порядка N 289 сведения, заявленные в ДТ, подлежат изменению (дополнению) после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом.
В соответствии с пунктом 21 Порядка N 289 внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению N 1.
В качестве решения может рассматриваться иное решение таможенного органа, принятое по результатам таможенного контроля, если такое решение содержит требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, сведения о регистрационном номере ДТ, перечень изменений (дополнений), вносимых в сведения, заявленные в ДТ, основания внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, срок представления в таможенный орган КДТ, а при корректировке таможенной стоимости товаров - также ДТС (пункт 23 указанного Порядка N 289).
Названные нормативные требования таможенным органом при вынесении оспариваемого решения соблюдены.
Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь изложенным, суд считает, что заявленные ООО "Интеграция" требования о признании незаконными решений ДВТУ от 08.07.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822, удовлетворению не подлежат.
Судебные расходы на оплату государственной пошлины, а также судебные издержки на оплату услуг представителя в силу положений статей 101, 106, 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Интеграция" о признании незаконными решений Дальневосточного таможенного управления от 08.07.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N10702070/260318/0037201, 10702020/130717/0017450, 10702030/270717/0063139, 10702030/040717/0055822 отказать как соответствующих ТК ЕАЭС.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Беспалова Н.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
