Дата принятия: 30 октября 2019г.
Номер документа: А51-12450/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 30 октября 2019 года Дело N А51-12450/2019
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 30 октября 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.С. Зелентиновой,
рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Разрез "Пореченский" (ИНН 2522001183, ОГРН 1072511005918, дата государственной регистрации 18.12.2007)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Приморскому краю (ИНН 2511015850, ОГРН 1042502167278, дата государственной регистрации 27.12.2004)
о признании незаконным решения в виде письма от 16.04.2019 N 10-32/05707 об отказе в возврате сумм налога, обязании возвратить 1 885 092руб. 08коп.
при участии в заседании:
от заявителя: Р.С. Абдуллаев по доверенности от 19.11.2018, удостоверение адвоката;
от ответчика: Е.В. Побережняк по доверенности от 04.02.2019 N 05.13/19, удостоверение,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Разрез "Пореченский" (далее по тексту - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Приморскому краю (далее по тексту - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения в виде письма от 16.04.2019 N 10-32/05707 об отказе в возврате налогов, пени и штрафов в общей сумме 1 885 092,08 руб., обязании возвратить 1 885 092,08 руб., в том числе:
- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 610584,35 руб., пеня по данному налогу в сумме 286,78 руб.,
- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 10598,67 руб., пеня по данному налогу 286,20 руб.,
- налог на добычу прочих полезных ископаемых в сумме 23331 руб., пеня по данному налогу в сумме 12,56 руб.,
- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в сумме 34639 руб.,
- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1071086 руб., пеня по данному налогу в сумме 12629,22 руб., штраф по данному налогу в сумме 73 руб.,
- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 119009 руб., пеня по данному налогу в сумме 2555,24 руб., штраф по данному налогу в сумме 1,06 руб. (с учетом уточнения требований от 26.09.2019, принятого судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Заявитель считает, что отказ налогового органа в возврате ошибочно перечисленной суммы в размере 1885092,08 руб. не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, поскольку у него имеются все правовые основания, предусмотренные статьями 21, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для возврата излишне уплаченных сумм. Общество, ссылаясь на п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, полагает, что им не пропущен срок подачи заявления о возврате излишне уплаченной государственной пошлины в указанной сумме, поскольку срок исковой давности подлежит исчислению с момента, когда лицо узнало о переплате. При этом общество ссылается на то, что узнало о наличии переплаты только из ответа налогового органа от 21.02.2019 N 10-41/02480.
Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме. По мнению инспекции, основания для возврата указанной суммы отсутствуют, поскольку налогоплательщиком нарушен трёхлетний срок на подачу заявления о возврате переплаты. Налоговый орган полагает, что срок исковой давности в рассматриваемом случае подлежит исчислению с момента получения заявителем справки о состоянии расчетов по налогам (сборам), пени, штрафам по состоянию на 01.01.2015, где спорная переплата была отражена. Поскольку указанная справка была получена обществом 22.01.2015, то срок для возврата переплаты обществом пропущен.
Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 21.03.2019 N 06269 о возврате излишне уплаченных налогов, пени и штрафов в общей сумме 1885092,08 руб.
Налоговый орган письмом от 16.04.2019 N 10-32/05707 отказал в возврате излишне уплаченных налогов, пени и штрафов в сумме 1885092,08 руб. Основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога явился вывод инспекции о пропуске обществом срока на подачу заявления о возврате указанной переплаты.
Общество, полагая, что отказ налогового органа в возврате излишне уплаченной переплаты по налогам, пени и штрафам является незаконным, нарушает его права и законные интересы, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.
Суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне уплаченных налогов.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, основанием для возврата суммы излишне уплаченного налога является письменное заявление налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а также отсутствие недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, зачисляемым в тот же бюджет (внебюджетный фонд).
Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (после 01.01.2007 - в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации), направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
С учетом правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, общество вправе в судебном порядке требовать от налогового органа возврата уплаченной переплаты по налогам, пени и штрафам в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 Гражданского кодекса российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 196 ГК РФ Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
В соответствии с частью 1 статьи 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, сбора, штрафа законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что налогоплательщик 21.01.2015 обращался в налоговый орган с заявлением (исх. N 10/2015) о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам (сборам), пени, штрафам по состоянию на 01.01.2015. В ответ на данное обращение налоговым органом была подготовлена справка N 48959. Указанная справка была получена директором общества Н.Х. Мусиенко 22.01.2015, о чем имеется подпись директора на заявлении.
Данная справка содержит сведения, в том числе в отношении переплаты в сумме 1885092,08 руб.
Кроме того, судом установлено, что налоговым органом были проведены сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, оформленные актами от 30.05.2016 N 9916, от 05.04.2017 N 11520, от 19.11.2018 N 43597. Вместе с тем заявлений о возврате излишне уплаченных налогов, пени и штрафов от налогоплательщика в налоговый орган не поступило.
Таким образом, с момента получения обществом указанной справки (22.01.2015) следует исчислять срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной переплаты по налогам, пени и штрафам.
При этом из пояснений налогового органа судом установлено, что переплата по налога, пени и штрафам возникла в следующих периодах:
1. налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 119009 руб.:
- 8287 руб. как результат следующих операций: сумма переплаты в 27943 руб. сложилась в связи с подачей 29.08.2013 уточнённой налоговой декларации за 6 месяцев 2011 года по сроку уплаты 28.04.2011, в которой к уменьшению заявлен налог в сумме 27943.00 руб., указанная сумма была оплачена до августа 2013; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере суммы налога, подлежащего уплате на основании декларации за 3 месяца 2018 года, в размере 19 656руб. из общего начисления за этот период 35 575руб.; соответственно, переплата составил разность (27943 руб. - 19656 руб.);
-27943 руб. в связи с подачей 29.08.2013 уточнённой налоговой декларации за 6 месяцев 2011 года по сроку уплаты 30.05.2011, в которой к уменьшению заявлен налог в сумме 27943.00 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 27943 руб. в связи с подачей 29.08.2013 уточнённой налоговой декларации за 6 месяцев 2011 года по сроку уплаты 28.06.2011, в которой к уменьшению заявлен налог в сумме 27943 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 18278 руб. в связи с подачей 29.08.2013 уточнённой налоговой декларации за 6 месяцев 2012 года по сроку уплаты 28.04.2012, в которой к уменьшению заявлен налог в сумме 18 279 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
-18279 руб. в связи с подачей 29.08.2013 уточнённой налоговой декларации за 6 месяцев 2012 года по сроку уплаты 28.05.2012, в которой к уменьшению заявлен налог в сумме 18 279 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 18279 руб. в связи с подачей 29.08.2013 уточнённой налоговой декларации за 6 месяцев 2012 года по сроку уплаты 28.06.2012, в которой к уменьшению заявлен налог в сумме 18 279 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
2. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 2555,24 руб.: в связи с подачей указанных выше уточненных налоговых деклараций произведен перерасчет пени, которая уплачена до 01.09.2013,
3. штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1,06 руб.: переплата по штрафу образовалась в связи с ошибочной уплатой данного штрафа в двойном размере (54 рубля вместо 27 рублей) по платежному поручению от 01.11.2008 N 103. При этом часть ошибочно уплаченного штрафа в размере 25,94 руб. была зачтена в счет имеющейся задолженности; остаток переплаты в 1,06руб. сформировался как разность (27 руб. - 25,94 руб.),
4. Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов в сумме 1071086 руб. в связи с подачей уточненных налоговых деклараций:
- 74580 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 251 487руб. образовалась в связи с подачей 29.08.2013 уточненной налоговой декларации за 6 месяцев 2011 г. по сроку уплаты 28.04.2011 г. к уменьшению на 251487.00 руб., указанная сумма была оплачена до августа 2013; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере суммы налога, подлежащего уплате на основании декларации за 3 месяца 2018 года, в размере 176907руб. из общего начисления за этот период в 320 178руб.; соответственно, переплата составил разность (251487руб. - 176907руб.);
- 251487 руб. по уточнённой налоговой декларации от 29.08.2013 за 6 месяцев 2011 г. по сроку уплаты 30.05.2011 к уменьшению на 251487.00 руб.); сумма налога оплачена до августа 2013;
- 251488 руб. по уточнённой налоговой декларации от 29.08.2013 за 6 месяцев 2011 г. по сроку уплаты 30.06.2011 к уменьшению на 27943.00 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 164 510 руб. по уточнённой налоговой декларации от 29.08.2013 за 6 месяцев 2012 г. по сроку уплаты 28.04.2012 к уменьшению на 164 510.00 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 164 510 руб. по уточнённой налоговой декларации от 29.08.2013 за 6 месяцев 2012 г. по сроку уплаты 28.05.2012 к уменьшению на 164 510.00 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 164 510.00 руб. по уточнённой налоговой декларации от 29.08.2013 за 6 месяцев 2012 г. по сроку уплаты 28.06.2012 к уменьшению на 164 510.00 руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
- 1 руб. по уточнённой налоговой декларации от 29.08.2013 за 6 месяцев 2012 г. по сроку уплаты 30.07.2012 к уменьшению на 1руб.; сумма налога оплачена до августа 2013;
5. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов в сумме 12629,22 руб.: в связи с подачей указанных выше уточненных налоговых деклараций произведен перерасчет пени, которая уплачена до 01.09.2013,
6. штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов в сумме 73 руб.: переплата по штрафу образовалась в связи с ошибочной уплатой данного штрафа в двойном размере (146 руб. вместо 73 рублей) по платежному поручению от 05.11.2008 (146 руб. - 73 руб.),
7. Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения налог в сумме 34639 руб.:
- 2200 руб. в связи с оплатой налога в большем размере по платежному поручению от 28.03.2013 N 245 в сумме 78800 руб. (из указанной суммы в 78800руб. часть суммы была зачтена в счет уплаты налогов: 70623 руб. - по первичной налоговой декларации от 28.03.2013 за 12 месяцев 2012 г. + 300 руб. зачтено 26.02.2014 в платежи др. налога + 5017 руб. зачтено 26.02.2014 в платежи др. налога + 660 руб. зачтено в счет налога по первичной налоговой декларации от 08.07.16 за 6 месяцев 2016 г.); итого сумма переплаты в 2200 руб. сложилась как разность ( 78800руб. - 70623руб.- 300руб.-5017руб.-660руб.);
- 18057 руб. в связи с оплатой налога в большем размере по платежному поручению от 25.04.2014 N 222 в сумме 60973 руб. (из указанной суммы в 60973руб. часть суммы была зачтена в счет уплаты налогов: 15243 руб. первичная налоговая декларация за 3 месяца 2014 г. + 10674 руб. первичная налоговая декларация за 6 месяцев 2014 г. + 8563 руб. первичная налоговая декларация за 9 месяцев 2014 г. + 2404 руб. первичная налоговая декларация за 3 месяца 2015 г. + 2122 руб. первичная налоговая декларация за 6 месяцев 2015 г. + 1916 руб. первичная налоговая декларация за 9 месяцев 2015 г. + 693 р. первичная налоговая декларация за 3 месяца 2016 г. + 497 руб. уточненная налоговая декларация за 12 месяцев 2015 г. + 59 руб. уточненная налоговая декларация за 6 месяцев 2016 г. + 565 руб. первичная налоговая декларация за 9 месяцев 2016 г. + 180 руб. уточненная налоговая декларация за 3 месяца 2016 г.); разность между оплаченной суммой в 60973руб. и произведенными зачетам в общей сумме 42 916руб. сформировала итоговую переплату в 18057руб.;
- 8563 руб. в связи с оплатой по платежному поручению от 29.10.2014 N 496 при отсутствии обязательств в таком размере;
- 5399 руб. в связи с подачей 30.03.2015 первичной налоговой декларацией за 12 месяцев 2014 г. к уменьшению на 5399 руб., сумма налога оплачена в 2014;
- 386 руб. в связи с подачей первичной налоговой декларации за 12 месяца 2016 г. к уменьшению на 386 руб., сумма налога оплачена в 2014;
- 34 руб. в связи с подачей уточненной налоговой декларации за 12 месяца 2016 г. к уменьшению на 34 руб., сумма налога оплачена в 2014;
В отношении налога в сумме 5399 руб., переплата по которому образовалась в результате подачи 30.03.2015 первичной налоговой декларацией за 12 месяцев 2014 г. к уменьшению на 5399 руб. необходимо указать, что датой, с которой начинает исчисляться срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате указанного налога, является 30.03.2015 - дата подачи первичной налоговой декларации за 12 месяцев 2014 года с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, согласно которой моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, считается день представления первичной налоговой декларации или день уплаты налога.
8. налог на добычу прочих полезных ископаемых в сумме 23331 руб.: переплата образовалась за счет:
- 1161 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 17868руб. образовалась в связи с подачей 28.07.2011 уточненной налоговой декларации за 4 месяца 2011 г. по сроку уплаты 25.05.2011 г. к уменьшению на 17868руб., указанная сумма была оплачена до июля 2011; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере суммы налога, подлежащего уплате на основании уточненной декларации за 5 месяцев 2015 года, в размере 840руб. из начисления по первичной налоговой декларации за 9 мес. 2011; соответственно, переплата в 1161составил разность (17868руб. - 15867руб. - 840руб.);
- 21330 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 58230руб. образовалась в связи с подачей 28.07.2011 уточненной налоговой декларации за 6 месяцев 2011 г. по сроку уплаты 25.07.2011 г. к уменьшению на 58230руб., указанная сумма была оплачена до июля 2011; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере 36900руб. суммы налога, подлежащего уплате на основании по первичной налоговой декларации за 6 мес. 2011; соответственно, переплата в 21330руб. составил разность (58230руб. - 36900руб.);
- 840 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 247832руб. образовалась в связи с оплатой указанной суммы п/п N462 14.11.2011 при отсутствии таких налоговых обязательств ; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере 246992руб. суммы налога, подлежащего уплате на основании первичной налоговой декларации за 10 мес. 2011; соответственно, переплата в 840руб составил разность (247832руб. - 246992руб.);
9. пени по налогу на добычу прочих полезных ископаемых в сумме 12,56 руб.: в связи с подачей указанных выше уточненных налоговых деклараций произведен перерасчет пени, оплата указанной суммы произведена до августа 2011;
10. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет налог в сумме 610584,35 руб.: переплата образовалась за счет:
- 30889,13 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 32427,48руб. образовалась в связи с оплатой указанной суммы п/п N1292 от 09.12.2008 при отсутствии таких налоговых обязательств; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере 1538,35руб. суммы налога, подлежащего уплате на основании первичной налоговой декларации за 12 мес. 2008; соответственно, переплата в 30889,13руб составил разность (32427,48руб. - 1538,35руб.);
- 27520,68 руб. уплата по платежному поручению от 11.01.2009 N1 при отсутствии таких обязательств;
- 70670,56 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 90991,79руб. образовалась в связи с оплатой указанной суммы по платежному поручению от 13.10.2009 N201 в сумме 90991,79 руб. при отсутствии таких налоговых обязательств ; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере 20192,23 руб. по первичной налоговой декларации за 12 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 15.01.2010 г.; 14 руб. по уточненной налоговой декларации за 12 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 16.11.2009 г.; 28 руб. по уточненной налоговой декларации за 12 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 15.12.2009 г., 87 руб. по уточненной налоговой декларации за 12 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 15.01.2010 г.; соответственно, переплата в 70670,56руб составил разность (90991,79руб. - 20321,23руб.);
- 97491,04 руб. уплата по платежному поручению от 12.11.2009 N 236 при отсутствии таких обязательств;
- 94393,74 руб. платеж от 22.01.2010 платеж по МО к решению об уточнении платежа (налог);
- 56644 руб. в связи с подачей 17.08.2009 уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 17.08.2009 г., в которой заявлен налог к уменьшению на 56644 руб.; сумма налога оплачена до августа 2009,
- 76926 руб. в связи с подачей 17.08.2009 уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 15.10.2009 г., в которой заявлен налог к уменьшению на 76926 руб.; сумма налога оплачена до августа 2009,
- 63694 руб. в связи с подачей 17.08.2009 уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 17.08.2009 г., в которой заявлен налог к уменьшению на 63694 руб., сумма налога оплачена до августа 2009,
11. пеня по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 286,78 руб. образовалась в связи с оплатой пени в большем размере по платежным поручениям от 01.11.2008 N 90 в сумме 0,65 руб., от 10.11.2008 N 86 в сумме 286,13 руб.,
12. единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 10598,67 руб.: переплата образовалась за счет подачи первичных и уточненных налоговых деклараций:
- 2953,87 руб. переплаты сложился как результат следующих операций: сумма переплаты в 5161руб. образовалась в связи с подачей 30.07.2011 уточненной налоговой декларации за 6 месяцев 2008 г. к уменьшению на 5161руб., указанная сумма была оплачена до июля 2011; из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере 1665,88руб. суммы налога, подлежащего уплате на основании уточненной налоговой декларации за 12 мес. 2008; зачет в размере 0,25руб. произведен на основании первичной налоговой декларации за 9 мес. 2009, зачет в 541руб. произведен в счет уплаты налога по налоговой декларации за 9 мес. 2008 по сроку уплаты 15.09.2008; соответственно, переплата в 2953,87руб. составила разность (5161руб. - 1665,88руб.-0,25руб.- 541руб.);
- 7644,8 руб. переплаты сложилось как результат следующих операций: сумма переплаты в 13687руб. образовалась в связи с подачей оплатой п/п 26.01.2010 платежом по МО к решению об уточнении платежа (налога); из указанной образовавшейся переплаты произведен зачет в размере 1557,29руб. суммы налога, подлежащего уплате на основании первичной налоговой декларации за 12 мес. 2009 от 25.03.2010 от общей суммы 6197руб.; 251руб. зачет на основании уточненной налоговой декларации за 9 мес. 2012, зачет в 459руб. произведен в счет уплаты налога по уточненной налоговой декларации за 9 мес. 2012 по сроку уплаты 15.12.2009; 1480 руб. зачета по уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2012 г. по сроку уплаты 15.01.2010 на сумму 1480 руб.; 689 руб. зачет по уточненной налоговой декларации за 6 месяцев 2008 г. по сроку уплаты 16.06.2008 на сумму 689 руб.; 191 руб. зачет по уточненной налоговой декларации за 12 месяцев 2008 г. по сроку уплаты 15.01.2009 на сумму 191 руб.; 329 руб. зачтено по уточненной налоговой декларации за 3 месяца 2009 г. по сроку уплаты 16.03.2009 на сумму 329 руб.; 535 руб. зачтено по уточненной налоговой декларации за 3 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 15.04.2009 на сумму 535 руб.; 551 руб. зачтено по уточненной налоговой декларации за 6 месяцев 2009 г. по сроку уплаты 15.06.2009 на сумму 551 руб.; соответственно, переплата в 7644,80руб. составила разность (13687,09руб. -6042,29);
13. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 286,20 руб.: в связи с подачей указанных выше уточненных налоговых деклараций произведен перерасчет пени.
Принимая во внимание, что общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением 10.06.2019, при этом о наличии переплаты, которая сформировалась исключительно из произведенных заявителем начислений и оплат, что входит в сферу контроля и осведомленности налогоплательщика, а также с учетом извещения о переплате актом от 21.01.2015, то трехлетний срок исковой давности заявителем пропущен, в том числе в отношении налога в сумме 5399 руб., переплата по которому образовалась в результате подачи 30.03.2015 первичной налоговой декларацией за 12 месяцев 2014 года.
Учитывая изложенное, отказ налогового органа в возврате 1885092,08 руб. не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности и соответствует положениям налогового законодательства, в связи с чем требования заявителя удовлетворению не подлежат.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом отказа в удовлетворении требований, а также принимая во внимание предоставленную определением суда от 08.07.2019 обществу отсрочку уплаты государственной пошлины, государственная пошлина подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета в сумме 34850руб., исходя из заявленного заявителем объема требований в виде требования нематериального и материального характера ( с учетом уточнения объема требований в ходе рассмотрения дела).
Определяя суммы подлежащей взысканию с заявителя госпошлины в таком размере, суд исходит из следующего.
Из заявления следует, что Общество обратилось в суд первой инстанции с соответствующим заявлением, предъявив при этом два самостоятельных требования: о признании недействительным решения налогового органа и требование о взыскании суммы НДС.
Обществом действительно не представлено доказательств досудебного порядка урегулирования спора в части оспаривания решения Инспекции от 05.05.2017 N 104. Вместе с тем, Общество определило цену иска и оплатило государственную пошлину исходя из суммы иска и требований НК РФ.
Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне уплаченного (взысканного) налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.
В информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2003 N 73 "О некоторых вопросах применения частей 1 и 2 статьи 182 и части 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъяснено, что частью 2 статьи 182 АПК РФ предусмотрено специальное правило, согласно которому решения суда по делам об оспаривании ненормативных актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, а также решения по делам об оспаривании решений и действий (бездействия) указанных органов подлежат немедленному исполнению. Аналогичное положение содержится в части 7 статьи 201 Кодекса.
При применении этой нормы судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет о требованиях организационного, а не имущественного характера. Соответственно, при удовлетворении судом таких требований какие-либо выплаты из бюджета в пользу заявителя не предполагаются
Если фактической целью заявителя является взыскание (возмещение) из бюджета денежных средств, не выплачиваемых ему вследствие неправомерного (по мнению заявителя) бездействия конкретного государственного органа, такого рода интерес носит имущественный характер независимо от того, защищается ли он путем предъявления в суд требования о взыскании (возмещении) соответствующих денежных средств либо посредством предъявления требования о признании незаконным бездействия конкретного государственного органа.
В пункте 65 Постановления Пленума N 57 разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому названные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне уплаченного (взысканного) налога, суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.
Кроме этого, суд исходит также из применения по аналогии исходя из схожести регулируемых отношений разъяснений, изложенных в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", согласно которому налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС).
Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
При принятии к производству заявления налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа судам необходимо иметь в виду, что содержание такого заявления определено положениями части 1 статьи 199 АПК РФ, в силу пунктов 2 и 5 которой формулировка предмета предъявляемого в суд требования ограничивается обозначением оспариваемого решения (бездействия).
В случае, если налогоплательщиком предъявлены в суд одновременно оба требования и по требованию неимущественного характера пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, или в восстановлении пропущенного срока было отказано, суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.
Учитывая изложенное, суд полагает, что в данном случае заявителем предъявлены требование имущественного и неимущественного характера, в связи с чем размер госпошлины определен также по правилам подпункта 1 пункта 1 и подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных ООО "Разрез Пореченский" требований о признании незаконным решения в виде письма от 16.04.2019 N 10-32/05707 об отказе в возврате сумм налога, обязании возвратить 1 885 092руб. 08коп. отказать.
Взыскать с ООО "Разрез Пореченский" в доход федерального бюджета 34 850 (тридцать четыре тысячи восемьсот пятьдесят один) рубль государственной пошлины.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Тимофеева Ю.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
