Дата принятия: 22 октября 2019г.
Номер документа: А51-12202/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
РЕШЕНИЕ
от 22 октября 2019 года Дело N А51-12202/2019
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М.Попова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.В.Жемчуговой, рассмотрев в судебном заседании 16 октября 2019 года дело по заявлению Акционерного общества "Дальневосточный коммерческий холодильник" (ИНН 2537003955, ОГРН 1022501799847, дата регистрации 18.07.2001)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ИНН 2537019306, ОГРН 1042503462385, дата регистрации 27.12.2004)
о признании недействительным решение N 11-16/52466 от 05.03.2019,
при участии в заседании:
от заявителя - Белокобыльский А.Н., Семенова Е.А.
от ответчика - Лындина М.И., Кудашова Н.В.
установил:
Акционерное общество "Дальневосточный коммерческий холодильник" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ходе судебного разбирательства, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N11-16/52466 от 05.03.2019 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Заявитель в обоснование заявленных требований, указал, что не согласен с выводами налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки НДС "0" процентов при оказании услуг по хранению рыбы, рыбопродукции, а также погрузо-разгрузочным работам, оказанным в 3-ем квартале 2018 года.
По мнению заявителя, вывод налогового органа об исчерпывающем перечне документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС "0" процентов, указанном в ст. 165 НК РФ, не правомерен, поскольку законом прямо предусмотрены и иные документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
АО "Далъкомхолод" считает, что заверенные надлежащим образом генеральные и грузовые декларации, полученные Обществом от судовладельцев (поставщиков рыбопродукции), в соответствии с общими нормами действующего таможенного законодательства, являются (приравнены) к товаросопроводительным документам, то есть, включены в перечень документов, подтверждающих международные перевозки, указанные в пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ.
По мнению налогоплательщика, в налоговый орган был представлен полный пакет документов, в том числе генеральные и грузовые декларации, предусмотренный пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ для применения налоговой ставки "0" процентов.
Налоговые ставки, предусмотренные статьей 164 НК РФ, являются обязательными для применения налогоплательщиками и налогоплательщик не вправе по своему усмотрению применять иные налоговые ставки.
Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях, считают оспариваемое решение законным и обоснованным,
Из материалов дела следует, что АО "Далькомхолод" с 29.10.1993 года состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Первомайскому району г. Владивостока. Основным видом деятельности Общества заявлено - "Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов" (ОКВЭД 63.12.1).
24.10.2018 обществом в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2018 года, в которой заявлены:
- по 3 разделу сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 30 985 863 руб., в том числе:
- общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, в размере 42 247 169 руб. (налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18% - 188 958 625 руб. и соответствующая сумма НДС - 34 012 553 руб.; налоговая база с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) 53 344 488 руб. и соответствующая сумма НДС (18/118) - 8 137 293 руб.; суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - 97 323 руб.);
- общая сумма НДС, подлежащая вычету - 11 261 306 руб. (в т.ч. сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации - 3 423 935 руб., сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 7 837 371 руб.));
- по 4 разделу заявлена налоговая база по коду операций 1010433 (реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации) - 53 109 327 руб. Таким образом, как отражено Обществом в данной декларации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составила 30 985 863 руб.
В отношении представленной декларации налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик оказывал услуги по хранению и перевалке (погрузо-разгрузочные работы) рыбопродукции и морепродуктов, в том числе ввезенной из исключительной экономической зоны, на сумму 28 178 273 руб. и в отношении указанных хозяйственных операций применил ставку НДС в размере "0" процентов.
В представленных налогоплательщиком в соответствии с п.3.5 ст. 165 НК РФ товаросопроводительных документах (коносаментах) пунктом отправления указаны: "Охотское море", "Берингово море", "Тихий океан", Японское море, Южно-Курильский пролив, ОМЭ с фиксированными координатами; также указано, что рыба выловлена и переработана за пределами территориальных вод Российской Федерации в Исключительной Экономической Зоне (далее ИЭЗ). В данных коносаментах с указанием мест погрузки, находящихся за пределами территории Российской Федерации (ИЭЗ), отсутствуют отметки таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.
Проверкой выявлено, что АО "Далькомхолод" РФ документально не подтвердило правомерность применения ставки НДС в размере 0% по оказанным услугам хранения и перевалки рыбопродукции в порту на сумму 28 178 273 руб. Установленное проверкой нарушение требований налогового законодательства отражено в акте налоговой проверки от 16.01.2019 N11-16/47346, который получен налогоплательщиком 18.01.2019г.
Извещением от 22.01.2019 N11-29/35101 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, направленным 22.01.2019 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), заявитель был приглашен в Инспекцию на рассмотрение акта и материалов налоговой проверки.
Не согласившись с фактами, изложенными в акте от 16.01.2019 N11-16/47346, 11.02.2019 Общество представило письменное ходатайство о снижении штрафных санкций от (исх. 08.02.2019).
Рассмотрение акта, материалов налоговой проверки, возражений и ходатайства о снижении штрафных санкций состоялось в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чем составлен соответствующий протокол от 27.02.2019 N 47346.
По результатам рассмотрения материалов проверки в отсутствие налогоплательщика, Инспекцией было принято решение от 05.03.2019 N11-16/52466 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому АО "Далькомхолод" отказано в применении ставки 0% с реализации в сумме 28 178 273 руб., дополнительно начислено 5 329 162.29 руб., в том числе: НДС - 5 072 089 руб.; пени - 193 672.19 руб.; штрафные санкции по п.1 ст.122 НК РФ - 63 401.10 руб., (снижены в 16 раз в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность). Указанное решение направлено налогоплательщику по ТКС 13.03.2019.
Не согласившись с вынесшим решением от 05.03.2019 N11-16/52466 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", обществом подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Приморскому краю. Решением УФНС России по Приморскому краю от 06.05.2019 N13-09/15406@ оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
Заявитель, полагая, что решение налогового органа 05.03.2019 N11-16/52466 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере его экономической деятельности, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Оценив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела по существу, арбитражный суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно подп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет, при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в п. п.5. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
В целом из анализа ст. 169, 171, 172 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В соответствии с п.2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п.3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп.1 и 2 п.1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0 процентов применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
Для обоснования правомерности применения ставки "0" процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п.3.5 ст. 165 НК РФ: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию.
При этом согласно пп.3 п.3.5 ст. 165 НК РФ в случае ввоза товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
Таким образом, оказываемые российскими организациями в российском морском порту работы (услуги) по перевалке и хранению ввозимых в Российскую Федерацию товаров, в том числе рыбопродукции, подлежат налогообложению НДС по ставке "0" процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п.3.5 ст. 165 НК РФ, с отметкой таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.
В соответствии с "Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами" (утв. Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК РФ) от 12.09.2001 N892 (зарегистрировано в Минюсте РФ 01.10.2001 N2958) (далее - Положение) определены особенности таможенного оформления и таможенного контроля судов и перевозимых на них товаров.
Так, согласно п. 3 Положения N892, в целях проведения таможенного контроля и производства таможенного оформления судов, а также товаров и транспортных средств в рамках указанного Положения применяются, в том числе, следующие документы:
Общая декларация - основной документ, содержащий следующие требуемые таможенным органом сведения о судне при его приходе или отходе: название; национальная принадлежность; о регистрации; тоннаж; фамилия капитана; наименование и адрес судового агента в порту прихода или отхода; краткое описание грузов (товаров); число членов экипажа на борту судна; число пассажиров на борту судна; краткие сведения о рейсе; дата и час прихода или отхода судна; порт прихода или отхода судна; место стоянки судна в порту. Общая декларация датируется и подписывается капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном;
Декларация о грузе - основной документ, содержащий следующие требуемые таможенным органом сведения о грузах (товарах и транспортных средствах), находящихся на судне: при его приходе - название; национальная принадлежность; фамилия капитана; порт отправления; порт составления декларации о грузе; маркировка, серийный номер, количество мест, тип упаковки, количество и описание грузов (товаров); номера коносаментов на грузы (товары), подлежащие выгрузке в порту прихода; порты выгрузки грузов (товаров), оставшихся на борту судна; первоначальные порты отправления грузов (товаров), перевозимых по коносаментам; при его отходе - название; национальная принадлежность; фамилия капитана: порт назначения; в отношении груза (товара), взятого в данном порту: маркировка, серийный номер, количество мест, тип упаковки, количество и описание грузов (товаров): номера коносаментов на грузы (товары), взятые в порту отхода.
Декларация о грузе датируется и подписывается капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном.
Согласно письму ГТК РФ от 18.10.2001 N01-06/41933 "О направлении образцов форм документов" в целях единообразного подхода к документам, используемым при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров, предусмотрены формы документов, в том числе: ИМО генеральная (общая) декларация (ИМО ФАЛ форма 1), ИМО декларация о грузе (ИМО ФАЛ форма 2), которые подтверждают факт перевозки груза из мест, находящихся за пределами территории Российской Федерации.
Документы, указанные в п.3.5 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ (абз.10 п.9 ст.165 НК РФ).
Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзацах пятом - пятнадцатом п.9 ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подп.2.1 - 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п.3 ст. 164 НК РФ (абз.17 п.9 ст. 165 НК РФ).
Согласно п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ, вместо копий указанных документов.
В соответствии с п. 10 ст.165 НК РФ документы (в том числе реестры), указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
Как установлено судом из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщик оказывал услуги по хранению и перевалке (погрузо-разгрузочные работы) рыбопродукции и морепродуктов, в том числе ввезенной из исключительной экономической зоны, на сумму 28 178 273 руб. и в отношении указанных хозяйственных операций применил ставку НДС в размере "0" процентов.
В представленных на проверку документах (коносаменты) пунктом отправления указано "Охотское море", "Берингово море", "Тихий океан", Японское море, Южно-Курильский пролив, ОМЭ с фиксированными координатами; также указано, что рыба выловлена и переработана за пределами территориальных вод Российской Федерации в Исключительной Экономической Зоне.
Материалами дела подтверждается, что за период с 01.07.2018 по 30.09.2018 АО "Далькомхолод" осуществляло реализацию услуг в соответствии с договорами, заключенными с организациями и индивидуальными предпринимателями.
Договоры на оказание услуг имеют типовой характер для всех клиентов: Исполнитель (АО "Далькомхолод") по заявке заказчика и за его счет обязуется за вознаграждение выполнить иогрузо-разгрузочные работы по вариантам: "борт автомашина", "борт склад", "борт - вагон", "борт - борт" и прочее в зависимости от условий договора и хранить груз в холодильных камерах АО "Далькомхолод", расположенных по адресу: г. Владивосток, строение 44 причал, до выдачи груза по письму грузовладельца.
В обязанности АО "Далькомхолод" входит погрузка/выгрузка товаров с морских судов и его транспортировка в холодильник, обеспечение сохранности груза в процессе хранения. Срок хранения исчисляется с даты размещения груза на склад по дату его выдачи со склада. Исполнитель своими силами и средствами осуществляет погрузку груза с холодильника на автотранспорт заказчика. Исполнитель выдает лицу, уполномоченному заказчиком груз после производства всех расчетов за погрузо-ранрузочные работы, хранение и иные услуги после предъявления коносамента письменного уведомления грузовладельца.
Формой Договора установлено, что заказчик не позднее, чем за трое суток до подхода судна в порт, до предполагаемой даты отгрузки со склада Исполнителя предоставляют Исполнителю заявку на отгрузку товара. АО "Далькомхолод" для подтверждения ставки "0" процентов предоставляет товаросопроводительные документы на товар с указанием пункта отправления и (или) пункта назначения, а также копию грузовой таможенной декларации. Стоимость погрузо-разгрузочных работ и хранения оплачивается заказчиком по ставкам, указанным в Тарифах, которые отдельно согласовываются обеими сторонами и оформляются в виде приложений к договору.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации спорных услуг, АО "Дальневосточный коммерческий холодильник" в соответствии с п. 3.5 ст. 165 НК РФ представило в налоговый орган копии документов, а именно, генеральные и грузовые декларации, содержащие отметки таможенного органа, свидетельствующие о приходе судна, перевозящего рыбопродукцию на территорию Российской Федерации.
Вместе с тем, суд полагает, что проставление отметок, предусмотренных п.3.5 ст.165 НК РФ, не предусмотрено в случаях ввоза рыбопродукции на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 28.07.2016 N 03-07-15/44259, письме ФНС России от 13.10.2016 N СД-4-3/19418@), Письме ФНС России от 27.12.2016 N СД-4-3/25144.
Согласно пп.3 п.3.5 ст.165 НК РФ при ввозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания налогоплательщиком представляется в налоговые органы копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
В силу п. 1 ст. 142 Кодекса торгового мореплавания РФ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент.
Коносаментом признается товарораспорядительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки.
По мнению суда, представленные налогоплательщиком документы с отметками таможенного органа (ИМО Декларация о грузе, ИМО Генеральная декларация) свидетельствуют о приходе судна на территорию Российской Федерации, однако не являются товаросопроводительными документами на перевозимые грузы и не подтверждают правомерность применения ставки НДС 0 процентов, поскольку ИМО Декларация о грузе, а также ИМО Генеральная декларация оформляются при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров.
Учитывая вышеизложенное, суд считает правомерным вывод инспекции о том, что декларации о грузе, генеральные декларации не могут подменять собой товаросопроводительные документы, предусмотренные положениями пп.3 п.3.5 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, признавая факт реализации заявителем услуг по перевалке и хранению грузов (рыбопродукция, вывезенная из исключительной экономической зоны) ряду организаций, суд считает верным довод налогового органа об отсутствии оснований для вывода о предоставлении полного и надлежащего пакета подтверждающих документов в соответствии с п.3.5 ст. 165 НК РФ, что предполагает не подтверждение права на применение такой налоговой ставки.
Таким образом, документами, необходимыми для самой возможности оказания таких услуг как перевалка и хранение товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации заявитель не обладает. При этом налогоплательщиком не представлено сведений о реализации за пределами территории РФ рыбопродукции, в отношении которой оказаны спорные услуги, соответственно, рассматриваемые операции облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Учитывая изложенное, вывод налогового органа о не подтверждении налогоплательщиком в порядке, установленном п.3.5 ст. 165 НК РФ, права на применение налоговой ставки "0" процентов при оказании услуг, предусмотренных пп. 2.5 п.1 ст. 164 НК РФ, на общую сумму 28 178 273 руб. является правомерным.
Согласно ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что требование АО "Дальневосточный коммерческий холодильник" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 05.03.2019 N11-16/52466 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении заявления Акционерного общества "Дальневосточный коммерческий холодильник" отказать.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Попов Е.М.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
